影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

葉莉

隨著外部市場經(jīng)濟(jì)的日趨完善，會(huì)計(jì)信息決策的價(jià)值得到了廣泛關(guān)注。日趨嚴(yán)峻的審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展要求，對與審計(jì)質(zhì)量有關(guān)的各種因素進(jìn)行分析，全面優(yōu)化內(nèi)部人才，從而確保審計(jì)質(zhì)量得到切實(shí)提升。本文在分析相關(guān)問題的基礎(chǔ)上提出了夯實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的具體策略。

當(dāng)前，社會(huì)各界對于審計(jì)質(zhì)量的要求不斷增高，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政府扶持以及大環(huán)境驅(qū)動(dòng)下也得到了發(fā)展，為市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步前行提供了強(qiáng)有力的保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)對使用者的投資決策產(chǎn)生重大影響，而針對事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)工作中的不足，管理人員積極進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，確保了審計(jì)質(zhì)量的作用充分發(fā)揮出來。

一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

（一）外在法律環(huán)境與審計(jì)市場環(huán)境的影響

在對外部環(huán)境進(jìn)行分析的過程中可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響較大的因素主要集中在法律環(huán)境與審計(jì)市場環(huán)境方面。從外部法律環(huán)境進(jìn)行審視，審計(jì)市場的法律法規(guī)是確保市場通暢運(yùn)行的重要支撐。當(dāng)前我國的審計(jì)業(yè)務(wù)雖然取得了一定的成績，但是較之其他發(fā)達(dá)國家，諸多法律法規(guī)還有待完善，針對部分審計(jì)行業(yè)的約束力還有待進(jìn)一步提升?，F(xiàn)階段與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)中，大多只對從業(yè)人員的職責(zé)進(jìn)行了明確，對于審計(jì)業(yè)務(wù)以及審計(jì)行為等方面的規(guī)定有所欠缺，這些欠缺致使部分審計(jì)主體未能對審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范形成明確認(rèn)識(shí)。全面、公平的法律法規(guī)可確保審計(jì)質(zhì)量不出現(xiàn)問題，如果未能在法律法規(guī)層面進(jìn)行制約就容易產(chǎn)生違規(guī)操作，不利于審計(jì)市場的穩(wěn)健發(fā)展。從審計(jì)市場環(huán)境來看，部分企業(yè)的審計(jì)意識(shí)較為欠缺，往往會(huì)在一些特定情況下進(jìn)行審計(jì)，而實(shí)施的過程中如果受到人為因素的干擾或是配合不當(dāng)就會(huì)致使審計(jì)結(jié)果失效，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也會(huì)受到影響。隨著審計(jì)市場需求的下降，受到影響的不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與之相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，也會(huì)給審計(jì)行業(yè)帶來不良影響。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)方面的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)方面的影響主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體規(guī)模、組織形式、審計(jì)業(yè)務(wù)接洽以及執(zhí)行、審計(jì)收費(fèi)等方面的影響。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

事務(wù)所自身的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量本身有著千絲萬縷的關(guān)系?，F(xiàn)階段我國有著大量的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該類型事務(wù)所承接的客戶中小型企業(yè)居多，雙方在接洽合作的過程中產(chǎn)生了相應(yīng)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，長此以往，事務(wù)所可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)依賴造成的審計(jì)工作警惕度放松，或是在審計(jì)的全過程并未完全秉持公平公正原則。由于違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)與成本較低，對于相關(guān)人員的約束效果不明顯，無法發(fā)揮應(yīng)有的警示作用，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未給予足夠的關(guān)注。而對于一些規(guī)模較大、信譽(yù)度較高的事務(wù)所，為了確保自身的綜合信譽(yù)不受損害往往會(huì)更加重視審計(jì)質(zhì)量，以減少一些風(fēng)險(xiǎn)隱患對事務(wù)所健康發(fā)展造成的危害。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形式涵蓋了有限責(zé)任制、普通合伙制以及特殊普通合伙制。有限責(zé)任制組織形式中，注冊會(huì)計(jì)師的數(shù)量較多，分別由不同的注冊會(huì)計(jì)師對事務(wù)所的股份進(jìn)行分配，對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任；普通合伙制組織形式要求由兩名或更多的注冊會(huì)計(jì)師共同創(chuàng)立；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制組織形式主要是在上述兩種形式基礎(chǔ)上進(jìn)行的融合，通過優(yōu)化整合形成了一種更為先進(jìn)的組織形式，是合伙人共同投資參與的組織機(jī)構(gòu)，期間產(chǎn)生的相關(guān)債務(wù)無須承擔(dān)連帶責(zé)任，需要考量審計(jì)師自身的情況差異承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不同組織形式下的會(huì)計(jì)事務(wù)所對于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范要求差別較大，總的來說，普通合伙制與特殊普通合伙制對審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性有著更高層次的要求，需要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把控，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的不僅是從業(yè)人員的職業(yè)技能與工作經(jīng)驗(yàn)，還會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守進(jìn)行約束規(guī)范。而對于有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，自身的綜合競爭力較強(qiáng)，但由于事務(wù)所內(nèi)部往往是由多個(gè)注冊會(huì)計(jì)師共同開展工作的，因此在責(zé)任的承擔(dān)方面也較為分散，事務(wù)所整體的風(fēng)險(xiǎn)有所下降。如果個(gè)別審計(jì)人員出于自身利益產(chǎn)生了違規(guī)操作，就會(huì)對審計(jì)質(zhì)量帶來影響，也會(huì)對事務(wù)所的健康發(fā)展帶來阻礙。

3.審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)收費(fèi)也會(huì)對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，審計(jì)費(fèi)用過高或過低都不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。審計(jì)收費(fèi)過高，注冊會(huì)計(jì)師與事務(wù)所就容易受到一些客觀因素的牽制，最終的審計(jì)意見以及結(jié)論容易產(chǎn)生相應(yīng)的偏差，因此不應(yīng)忽視審計(jì)質(zhì)量的影響。而審計(jì)收費(fèi)較低也并非正?，F(xiàn)象，往往是事務(wù)所出于某些商業(yè)競爭以及業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的降價(jià)活動(dòng)，以便爭取客戶資源。事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，應(yīng)將成本效益原則執(zhí)行下去，如果只是一味地降低收費(fèi)就會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量，造成惡意競價(jià)，很難提升審計(jì)業(yè)務(wù)的整體質(zhì)量。

（三）注冊會(huì)計(jì)師方面的影響

人才是企事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升管理效力、提升審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)所在，具備專業(yè)審計(jì)能力、職業(yè)素養(yǎng)、獨(dú)立工作能力的會(huì)計(jì)人員有利于審計(jì)工作的全面開展。當(dāng)前，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量之所以出現(xiàn)參差不齊的狀況，與事務(wù)所內(nèi)部高層次人才的流失率以及專業(yè)程度有著較大的關(guān)系，部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力較低，實(shí)操經(jīng)驗(yàn)也較為欠缺，對于被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部藏匿的重大風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)隱患無法有效識(shí)別，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果受到了一定的影響。除此之外，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然急于擴(kuò)大自身實(shí)力，但受到整體規(guī)模以及市場需求的限制，客戶的數(shù)量亟待提升，因?yàn)檫^于依賴?yán)峡蛻?，容易在開展工作的過程中產(chǎn)生利益牽連的情況，致使自身的獨(dú)立性受到一定的影響。審計(jì)工作出現(xiàn)了缺失，就會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，更有甚者還會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的失真，這既給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展帶來了隱患，更不利于審計(jì)市場的規(guī)范化運(yùn)營。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題分析

（一）審計(jì)實(shí)施方案有所欠缺

工作人員在開展工作之初，一方面，未能重點(diǎn)落實(shí)前期的調(diào)研工作，審計(jì)資料沒能實(shí)現(xiàn)集中匯總且在了解深度以及調(diào)研層級(jí)方面均有待提升；另一方面，審計(jì)人員對于即將要實(shí)施的方案缺少深刻的認(rèn)識(shí)，實(shí)施方案的編制工作成為可有可無的過程，審計(jì)工作的編審環(huán)節(jié)也流于表面，大多是應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查，因此編制內(nèi)容重復(fù)刻板的情況較為嚴(yán)重，專業(yè)性與導(dǎo)向性嚴(yán)重不足，工作人員往往會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)與個(gè)人認(rèn)識(shí)進(jìn)行審計(jì)。與此同時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的開展產(chǎn)生重要影響。隨著事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)工作的全面實(shí)施，審計(jì)項(xiàng)目大幅增加，其審計(jì)人員被臨時(shí)借用、參與政府各項(xiàng)工作的情況日漸增多，而審計(jì)人員能力不足、審計(jì)工作落實(shí)不到位等情況時(shí)有發(fā)生。加之項(xiàng)目責(zé)任人與部門負(fù)責(zé)人工作職責(zé)重疊，審計(jì)質(zhì)量也難以得到實(shí)質(zhì)性保障。部分審計(jì)人員雖然獲得了工作所需的資格認(rèn)證，然而職業(yè)綜合素養(yǎng)較為欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)過于單一，無法扎實(shí)掌握與工作相關(guān)的政策法規(guī)。加之個(gè)人的職業(yè)素養(yǎng)較差，容易為了個(gè)人利益而放棄妥協(xié)，無法公平公正地參與審計(jì)。

（二）事務(wù)所內(nèi)部未能形成良好的審計(jì)環(huán)境

現(xiàn)階段，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)環(huán)境較差，內(nèi)部工作人員對于審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注程度不高，質(zhì)量至上的審計(jì)氛圍未能形成，一旦事務(wù)所內(nèi)部工作任務(wù)突然變繁重或是參與人員有所欠缺，審計(jì)組就會(huì)將工作的重心放置在審計(jì)任務(wù)的完成節(jié)點(diǎn)方面，而容易忽略有可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，容易弱化審計(jì)工作的某些階段。一些審計(jì)人員沒能落實(shí)好自身工作，沒能先從自身工作入手進(jìn)行管控。事務(wù)所只有在發(fā)現(xiàn)了重大問題時(shí)才會(huì)積極進(jìn)行處理，那些沒能實(shí)施的審計(jì)步驟以及潛藏的問題隱患無法得到有效處理，致使層層把控、全面復(fù)核控制之下，質(zhì)量問題仍然無法得到有效解決。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制的作用不明顯

當(dāng)前，業(yè)務(wù)量仍然是大部分事務(wù)所管理工作的重心，管理人員也會(huì)將其作為重要的考察要素，事務(wù)所為了能夠盡可能多地增加業(yè)務(wù)量往往會(huì)在費(fèi)用的收取額度方面進(jìn)行調(diào)整，通過減少收費(fèi)、降低成本等方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，在這種管理思維的驅(qū)動(dòng)下，一些優(yōu)秀的專業(yè)人才就無法引入事務(wù)所內(nèi)。事務(wù)所要想優(yōu)化現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度，就需要更多專業(yè)化、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才做后盾支撐，質(zhì)量復(fù)核人員如果不能全面提升自身的綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力，就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)受損。如此一來，事務(wù)所質(zhì)量控制部門就無法發(fā)揮出應(yīng)有的效力，無法真正落實(shí)質(zhì)量監(jiān)管與技術(shù)支撐，不利于事務(wù)所各項(xiàng)工作的正常開展。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的具體建議

（一）強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管力度

全面的法律體系與規(guī)范化的市場環(huán)境為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效提升鋪設(shè)了一條道路。相關(guān)管理部門可綜合匯總與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展密切相關(guān)的各類因素，如事務(wù)所身處的整體環(huán)境、行業(yè)發(fā)展前景等，不斷強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)監(jiān)管力度，確保法律體系全面、完整，推進(jìn)審計(jì)市場健康發(fā)展。針對當(dāng)下這一行業(yè)的突出問題，政府部門可以與行業(yè)協(xié)會(huì)合作，通過聯(lián)合調(diào)查、共同監(jiān)督，處理好掛名執(zhí)業(yè)、售賣審計(jì)報(bào)告等不良行為，真正將行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理職能落實(shí)到位，充分釋放行業(yè)監(jiān)管效能。

政府部門作為公共監(jiān)管主體，可通過多點(diǎn)動(dòng)態(tài)分析調(diào)查，積極進(jìn)行調(diào)查研究，將與事務(wù)所有關(guān)的各類要素進(jìn)行全面梳理，第一時(shí)間掌握事務(wù)所客戶分布、具體營業(yè)收入、意見類型等各項(xiàng)情況，重點(diǎn)了解事務(wù)所的管理模式、執(zhí)業(yè)理念等相關(guān)信息，通過全面的分析與總結(jié)，提出一些具有較高價(jià)值的建議供事務(wù)所參考，使其可以在人員管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面予以優(yōu)化。與此同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)履行好自身職責(zé)，不定期對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。一旦發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題與漏洞，就應(yīng)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，確保事務(wù)所能夠進(jìn)一步規(guī)范自身執(zhí)業(yè)行為，也可不斷優(yōu)化現(xiàn)有的行業(yè)規(guī)范，助力審計(jì)市場實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)行。

（二）提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合水平

為了能夠全面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力與綜合實(shí)力，管理人員應(yīng)從擴(kuò)大內(nèi)部規(guī)模以及夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量考核機(jī)制入手進(jìn)行優(yōu)化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體規(guī)模與業(yè)務(wù)承接實(shí)力對于事務(wù)所自身的發(fā)展以及審計(jì)質(zhì)量有著巨大的影響。事務(wù)所可在完成基礎(chǔ)工作的前提下全面拓展現(xiàn)有規(guī)模，使內(nèi)部的審計(jì)水平再上一個(gè)新的臺(tái)階。首先，為了確保事務(wù)所規(guī)模實(shí)現(xiàn)全面擴(kuò)張，就需要在工作中制定嚴(yán)格的審計(jì)工作規(guī)范，確保事務(wù)所內(nèi)部管理效力不斷增強(qiáng)。事務(wù)所的整體信譽(yù)與影響力關(guān)乎其未來發(fā)展，管理人員需采取積極的手段進(jìn)行規(guī)范，通過明晰審計(jì)人員權(quán)力職責(zé)，進(jìn)而強(qiáng)化個(gè)體責(zé)任意識(shí)，最大限度減少由于相互推諉產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量問題。其次，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有一個(gè)清晰的認(rèn)定，以防由于利益誘惑加重非審計(jì)業(yè)務(wù)比重。并分別成立不同的職能部門，使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)都能夠合理實(shí)施，確保審計(jì)質(zhì)量不受損害。再者，事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量考核機(jī)制，確保審計(jì)過程控制到位，對相關(guān)從業(yè)人員要定期進(jìn)行職業(yè)評(píng)估與綜合考評(píng)，通過相應(yīng)的激勵(lì)與獎(jiǎng)懲機(jī)制提升人員的主動(dòng)性與專業(yè)性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的全面提升。

（三）保障審計(jì)人員審計(jì)過程的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大各項(xiàng)工作的投入力度，特別是在人才引進(jìn)方面更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。事務(wù)所在構(gòu)建專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的過程中，還應(yīng)全面提升注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)工作能力，確保他們在審計(jì)過程中的獨(dú)立性。一方面，事務(wù)所在選擇人才之初就需要從人才的職業(yè)修養(yǎng)、專業(yè)能力、知識(shí)積累等方面入手進(jìn)行全面考量，針對崗位人員工作能力中的不足進(jìn)行定期職業(yè)培訓(xùn)，全面提升審計(jì)工作水準(zhǔn)，并將儲(chǔ)備的知識(shí)用于實(shí)戰(zhàn)工作中，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，不斷推進(jìn)審計(jì)工作的順暢實(shí)施；另一方面，重點(diǎn)開展會(huì)計(jì)師職業(yè)道德宣導(dǎo)，確保審計(jì)人員將工作的重心放置在審計(jì)業(yè)務(wù)中，降低不必要的非審計(jì)業(yè)務(wù)，控制好與被審計(jì)單位的利益關(guān)聯(lián)度，使審計(jì)人員在開展工作的同時(shí)具備相應(yīng)的獨(dú)立性，深入開展審計(jì)工作。與此同時(shí)深化自身的控制機(jī)制，確保整體監(jiān)管體系科學(xué)高效，減少因?qū)徲?jì)人員違法違規(guī)造成的審計(jì)結(jié)果失真或?qū)徲?jì)失敗。

結(jié)語：

綜上所述，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所肩負(fù)著重要的審計(jì)任務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣不僅會(huì)對事務(wù)所的整體信譽(yù)與未來發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，其審計(jì)質(zhì)量更會(huì)對市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與安全產(chǎn)生重要作用。鑒于此，為了能夠更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)健發(fā)展就需要全面提升審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化工作效果，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位：南京天正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）