新形勢下國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控策略研究

曹宏斌

國家對資源環(huán)境生態(tài)問題高度重視，不斷建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟體系，促進經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉型，堅定不移貫徹新發(fā)展理念，城鎮(zhèn)垃圾處理作為生態(tài)文明建設的重要方面，近年來取得積極進展。在利好因素的驅動下，環(huán)衛(wèi)行業(yè)的規(guī)模迅速擴張，不同形式的商業(yè)模式活躍在環(huán)衛(wèi)市場中，涌現(xiàn)了一大批市場化管理公司。為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，使國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)在日益激烈化的市場競爭環(huán)境中獲得穩(wěn)定的市場份額和可持續(xù)發(fā)展，加強成本管控，不斷修煉內(nèi)功，有效提升企業(yè)的核心競爭力，是決定企業(yè)生存和發(fā)展的根本。本文介紹了國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控的主要內(nèi)容及重要意義，揭示了目前存在的主要問題，并提出相應的對策建議。

隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，環(huán)衛(wèi)市場競爭越來越激烈，國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)面對的既有機遇又有挑戰(zhàn)。國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境的變化，及時對自身發(fā)展模式進行全面的改革，促進企業(yè)更好更快發(fā)展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。成本優(yōu)勢作為國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)參與市場競爭的一項核心優(yōu)勢，是企業(yè)全面改革的核心內(nèi)容。本文結合相關實踐工作經(jīng)驗，著重分析成本管控理念、成本管控體系和方法等5個方面，對筆者所在的國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控工作存在的問題進行了探討，并針對性地提出解決問題的措施。

一、國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控概述

（一）環(huán)衛(wèi)市場化經(jīng)營模式

環(huán)衛(wèi)市場化經(jīng)營模式可以分為三大類：1.單項目承包模式；2.PPP政企合營模式；3.項目一體化模式。

（1）單項目承包模式

環(huán)衛(wèi)主管部門通過公開招標競爭，就某一個單體項目，與中標環(huán)衛(wèi)服務公司簽訂承包經(jīng)營合同，由環(huán)衛(wèi)服務公司在合同期限內(nèi)按照合同所約定的要求對項目內(nèi)容進行經(jīng)營和管理，并承擔經(jīng)營風險及獲取企業(yè)收益。在此模式中，項目周期通常在5年以內(nèi)，政府是投資主體，企業(yè)是運營主體，作業(yè)經(jīng)費來自政府購買服務，環(huán)衛(wèi)主管部門根據(jù)服務績效情況進行付費以及合同續(xù)簽。

（2）PPP政企合營模式

由政府授權的投資主體與社會資本簽訂項目合作協(xié)議，成立項目公司（SPV），再由政府或有權授予特許經(jīng)營的主管部門與項目公司簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，明確項目實施和管理的要求，項目公司在特許經(jīng)營期限內(nèi)負責提供運營、管理服務以及項目設備設施的維護。項目周期長，企業(yè)是投資和運營主體，作業(yè)經(jīng)費來自政府購買服務，環(huán)衛(wèi)主管部門負責監(jiān)督經(jīng)營過程并根據(jù)對項目公司的考核結果予以付費。

（3）項目一體化模式

政府通過整合環(huán)衛(wèi)作業(yè)內(nèi)容（包含道路清掃保潔、垃圾清運、轉運站管理、公廁維護、河道保潔等），形成一體化作業(yè)項目，通過公開招標等方式，交由一家大型環(huán)衛(wèi)企業(yè)進行建設、運維和管理工作，項目周期適中，對企業(yè)的運營資金、管理運營水平等方面要求較高。企業(yè)是投資和運營主體，承擔經(jīng)營風險及獲取收益，作業(yè)經(jīng)費來自政府購買服務，環(huán)衛(wèi)主管部門根據(jù)對項目公司的考核結果予以付費。

（二）加強國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控的背景

2020年以來，面對突如其來的新冠肺炎疫情，全國多數(shù)省份財政收入出現(xiàn)同比下降，其中北京財政收入首次出現(xiàn)負增長。新形勢下，各級政府牢固樹立“過緊日子”思想，按照保基本、可持續(xù)的原則安排各項財政支出，財政支出的收緊，對企業(yè)應收賬款的回款產(chǎn)生一定影響。

環(huán)衛(wèi)服務行業(yè)市場競爭壁壘較低，大型環(huán)衛(wèi)企業(yè)依靠其資金優(yōu)勢、管理優(yōu)勢、產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，快速占領市場、擴大市場份額，競爭激烈程度不斷上升，市場競爭有增無減。行業(yè)過度競爭不利于企業(yè)盈利水平的保持和服務質量的保證。

（三）加強國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控的意義

黨的十九屆五中全會強調，要提高國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)的活力和效率，做強做優(yōu)做大國有資本和國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)。成本優(yōu)勢是企業(yè)參與市場競爭的一項核心優(yōu)勢，成本管控的優(yōu)化有利于提高企業(yè)的市場競爭力，有效的成本管控策略有助于企業(yè)在市場競爭中取得突出成績。

二、國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控存在的主要問題

（一）成本管控理念有待提升

“十三五”期間，環(huán)衛(wèi)服務市場化規(guī)模進入高速增長時期，政府購買模式和PPP模式得到推廣，隨著環(huán)衛(wèi)市場化程度加深，產(chǎn)業(yè)上下游的環(huán)衛(wèi)裝備制造企業(yè)、垃圾處理企業(yè)紛紛加入，市場競爭格局日益復雜，競爭程度愈加激烈。外部環(huán)境的形勢變化，使環(huán)衛(wèi)企業(yè)的生存發(fā)展面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，市場優(yōu)先戰(zhàn)略已經(jīng)逐步使企業(yè)形成了盈利困難、成本過高的局面，成本管控理念認識不足，過度投資給企業(yè)帶來了資產(chǎn)負債率偏高、資金成本過大、項目投資回報率達不到預期等問題，這就需要企業(yè)及時轉變經(jīng)營理念，內(nèi)強素質，外樹形象，以管理精細化、標準化、系統(tǒng)化降本增效，力爭公司效益最大化。

（二）成本管控體系和方法不完善

成本管控體系是企業(yè)進行成本管控的必要條件，企業(yè)在實施成本管控工作之前，需要建立一套完整的成本管控體系。成本管控體系的缺失使成本管理的信息不具有指導意義，不具備及時性、準確性。

從實踐來看，環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控工作的方式方法缺乏科學性和有效性，未進行成本管理的體系建設，以至于成本管控質量不高；未能有效運用管理工具對企業(yè)運營全過程發(fā)生的各種耗費進行預測、控制、分析和考核；內(nèi)部潛力挖掘不足，成本費用仍有壓減空間。企業(yè)應通過成本管控的過程控制，采取有效措施，達到降本增效的目的。

（三）信息化管控手段有待加強

環(huán)衛(wèi)業(yè)務具有人員多、設備多、作業(yè)面廣的特點，管理難度大，傳統(tǒng)的“粗放式”管理模式已不能適應現(xiàn)代化城市管理的要求，現(xiàn)代城市的發(fā)展需要管理多樣化、社會化和協(xié)同化。因此，環(huán)衛(wèi)業(yè)務的運營需要借助信息化手段，包括財務信息化和業(yè)務信息化以及財務數(shù)據(jù)的歸集和非財務數(shù)據(jù)的采集，使成本管控工作更加可視化、規(guī)范化，能夠有效反映企業(yè)經(jīng)營成本等各方面的信息。

（四）從業(yè)人員專業(yè)素質不高

一般管理者普遍認為，成本管控工作只是成本核算的范疇。實際上成本管控工作包括多個環(huán)節(jié)，從成本預測開始，經(jīng)過決策、計劃、控制、核算和分析到末端的考核，是一項系統(tǒng)、完整的循環(huán)性的管理及反饋過程。成本管控工作不能只做好其中一個或幾個環(huán)節(jié)，而是要進行全過程的管理。

（五）全面預算管理未發(fā)揮成本管控的作用

企業(yè)較長時間的預算管理工作相對簡易，未完全貫徹全面預算管理理念，尤其是對于非財務專業(yè)的員工來講，全面預算管理意識欠缺，簡單地認為預算工作只是財務部門的職責，企業(yè)的預算管理工作基本由財務部門負責，造成預算編制和具體實施環(huán)節(jié)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營契合度不夠，沒有明確科學合理的標準指標體系，全面預算管理對于成本控制的管控效果并不理想。

三、國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控的對策分析

在“政府引導、社會參與、市場化運作”的大環(huán)境下，企業(yè)要想實現(xiàn)更好更快發(fā)展，除了技術創(chuàng)新和資本運作等手段，還需要建立新的成本管控模式，認真研判政府指導價、行業(yè)成本標準等外部因素，同時強化作業(yè)標準投入、全過程成本控制等內(nèi)部因素，合理配置資源。為實現(xiàn)降本增效的目標，實施成本管控工作的內(nèi)容包括：

（一）提高成本管控意識

環(huán)衛(wèi)企業(yè)的成本管控模式應根據(jù)當前市場競爭戰(zhàn)略作出調整，全面貫徹落實上級管理機關有關部署要求，實現(xiàn)企業(yè)新發(fā)展。要從之前的市場優(yōu)先戰(zhàn)略的思想中轉變過來，提高成本管控意識，通過提高成本管控意識，奠定企業(yè)成本管控工作的思想基礎。環(huán)衛(wèi)企業(yè)應通過進行專題培訓、與同行或先進企業(yè)進行交流調研等形式，在工作中不斷滲透成本管控理念，讓從業(yè)人員意識到成本管控工作需要企業(yè)各個職能部門的配合，從而使各個部門的人員都參與其中。

（二）優(yōu)化成本管控模式，建立成本管控模型

企業(yè)上下對于成本管控工作要統(tǒng)一思想，提高認識，達成共識，通過成本管控工作的有效實施使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。為優(yōu)化成本管控模式建立良好的成本管控環(huán)境，各職能部門和各下級單位要厘清責任，各司其職、各負其責地建立健全與成本管控工作相適應的制度體系，促進各職能部門成本管控工作的具體落實。從企業(yè)的整體業(yè)務角度出發(fā)，各職能部門根據(jù)職責認真分析成本管控問題的癥結所在，針對不同的問題研究提出不同的處理方法，因企施策，有針對性地保證企業(yè)成本管控工作的有效進行。

第一，建立標準成本指標體系，對成本構成要素進行細分，生產(chǎn)運營部門負責生產(chǎn)經(jīng)營成本的管控任務，負責對環(huán)衛(wèi)作業(yè)成本的構成及影響因素進行全面辨識；各職能部門按照部門職責對各成本動因進行管控，構建各單項成本動因標準成本定額體系，匯總為整體成本控制標準；質量控制部門要結合作業(yè)工藝優(yōu)化，不斷完善企業(yè)作業(yè)技術標準和工藝技術標準，并通過對標、咨詢等不同方式研判成本管控指標的科學性、合理性，企業(yè)根據(jù)運行效果適時組織對標準成本指標進行修訂和優(yōu)化。

第二，建立規(guī)范化的成本核算體系，有利于企業(yè)成本管控整體水平的提升。成本核算要全面覆蓋整個生產(chǎn)運營過程，對每一項作業(yè)成本影響因素進行核算管理，實現(xiàn)成本精細化管理，并將精細化管理的范圍由財務延伸到業(yè)務，力求全體人員參與成本管理工作，逐項梳理生產(chǎn)運營的所有數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)統(tǒng)計模型，通過日報、周報、月報等形式的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，實現(xiàn)全過程成本數(shù)據(jù)的收集、分類、統(tǒng)計、匯總，同時，對各類數(shù)據(jù)要實現(xiàn)追溯查詢，既能實現(xiàn)按業(yè)務流程對作業(yè)數(shù)據(jù)進行序時跟蹤，又能實現(xiàn)從賬簿、業(yè)務單據(jù)等對業(yè)務數(shù)據(jù)進行穿透查詢，為大數(shù)據(jù)分析提供全面準確的支撐。

最后，建立成本分析體系，目前環(huán)衛(wèi)服務行業(yè)主要以輕資產(chǎn)的運營模式為主，人工成本約占總成本的60%～70%之間，屬于勞動力密集型行業(yè)，主要作業(yè)人員為低端勞動力，人均工資較低。其他成本主要包括折舊、物料、期間費用等，通過量化指標，對各項成本費用的占比進行分析，并與標準成本和行業(yè)數(shù)據(jù)進行多維度對比，通過月度生產(chǎn)例會找出指標差異，分析生產(chǎn)經(jīng)營和成本控制過程中存在的問題，針對造成成本指標差異的原因，提出解決措施和優(yōu)化方案。

（三）加強信息化建設

近年來新一代數(shù)字技術正深刻革新企業(yè)的業(yè)務創(chuàng)新與管理運營，為企業(yè)加快成本管控工作的信息化建設提供了技術條件，為此，企業(yè)應適應大數(shù)據(jù)環(huán)境的發(fā)展，根據(jù)自身實際需求，積極引入信息化的手段，逐步完善相關的軟件系統(tǒng)，為成本管控工作的全面開展奠定基礎。通過現(xiàn)代化信息技術手段和方法進一步提高數(shù)據(jù)收集與整合的水平，提高數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，使更多的財務人員從繁雜的工作中解放出來。

（四）提升從業(yè)人員素質

企業(yè)應加強人才隊伍建設，提升各職能部門的綜合業(yè)務水平。為提升成本管控工作的執(zhí)行效率，環(huán)衛(wèi)企業(yè)需要重視成本管控人才隊伍的建設，培養(yǎng)具有綜合素質的人才。一是通過內(nèi)部專業(yè)化培訓，加強成本管控人員專業(yè)理論知識的學習，結合生產(chǎn)經(jīng)營流程，熟悉成本管控工作的目標、方法、關鍵點等，提升成本控制人員的業(yè)務能力；二是通過公開招聘等方式選擇外部優(yōu)秀人才，為企業(yè)補充專業(yè)的成本管控人員，使成本管控水平整體得到有力提升。

（五）發(fā)揮全面預算管理在成本管控工作中的重要作用

全面預算管理作為一種企業(yè)經(jīng)營的控制手段，是完善企業(yè)管理的有效模式，以預算為基礎健全指標考核體系，是推動企業(yè)高質量發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)降本增效的重要舉措。

預算組織方面，環(huán)衛(wèi)企業(yè)已成立預算管理委員會，需進一步強化該預算領導組織的履職情況，充分發(fā)揮其在全面預算管理中的作用，通過加強預算管控，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。預算制度建設方面，企業(yè)應建立健全全面預算管理制度體系，結合自身業(yè)務特點，做好全面預算管理模型的頂層設計，制定規(guī)則清晰的成本預算管理制度，明確各職能部門的權責清單，不斷細化預算管理的成本指標，為加強成本預算的監(jiān)督提供基礎。提升信息化程度方面，企業(yè)應盡快實施系統(tǒng)升級，利用系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)作為預算編制的支撐，對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的全過程進行有效的實時監(jiān)控，從多維度對預算執(zhí)行情況進行分析?？荚u機制方面，企業(yè)應完善績效考核體系，細化考核標準，建立與全面預算管理相關的激勵機制，通過信息化建設形成企業(yè)統(tǒng)一的全面預算管理模型，讓各單位、各部門的績效指標實現(xiàn)聯(lián)動，建立數(shù)據(jù)協(xié)同共享，從全業(yè)務流程出發(fā)，兼顧每一業(yè)務環(huán)節(jié)的成本控制，根據(jù)預算分析結果，落實考核責任制。

結語：

本文對國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控存在的問題進行了分析，找出其成本管控工作存在的不足，并針對性地提出了合理化建議，使之更加符合新形勢背景下國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管控工作的需要。希望本文總結的改進措施和方法能夠給其他國有環(huán)衛(wèi)企業(yè)成本管理和分析工作提供一點可參考的價值，共同為環(huán)衛(wèi)行業(yè)的發(fā)展做出一點貢獻。

（作者單位：北京環(huán)境衛(wèi)生工程集團有限公司）