高速公路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

孫麗娜

（大連振泰建筑勞務(wù)有限公司，遼寧 莊河 116400）

一、引言

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下，各行業(yè)進(jìn)入高效率、低成本的發(fā)展階段，高速公路施工領(lǐng)域也不例外。然而長(zhǎng)期以來，在粗放的管理模式下，高速公路施工企業(yè)過分重視經(jīng)濟(jì)效益，忽略了內(nèi)部控制，導(dǎo)致自身業(yè)務(wù)擴(kuò)張與內(nèi)部管理嚴(yán)重不匹配，企業(yè)項(xiàng)目成本依然居于較高水平，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了明顯制約。高速公路工程具有資金占用量大、資金回收時(shí)間長(zhǎng)、管理難度高等特點(diǎn)，需要高速公路施工企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度體系，以保持資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)，推動(dòng)項(xiàng)目如約交付使用。如何完善現(xiàn)行內(nèi)控制度，是當(dāng)前高速公路施工企業(yè)要著重考慮和解決的問題。

二、高速公路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的意義

內(nèi)部控制是高速公路施工企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的有效手段，基于對(duì)行業(yè)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)、企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)與分析，提出針對(duì)性的決策意見或建議，從而強(qiáng)化決策的科學(xué)性，以免企業(yè)因錯(cuò)誤決策而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失［1］。高速公路項(xiàng)目工程建設(shè)容易受內(nèi)外環(huán)境影響，進(jìn)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，通過對(duì)內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，幫助高速公路施工企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，在此基礎(chǔ)上制定可行性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，對(duì)高速公路施工企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力有重要作用。同時(shí)，高速公路施工中的資金往來較為頻繁，由于工程量較大，涉及工種多，因此資金管理難度較高。實(shí)施內(nèi)部控制，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化調(diào)整當(dāng)前的內(nèi)部組織關(guān)系，保證各工種間的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)的資金管理能力與水平。

三、現(xiàn)階段高速公路施工企業(yè)開展內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，缺乏內(nèi)控氛圍

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控各要素的核心，在內(nèi)控制度體系建設(shè)中起決定性作用。倘若缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境，那么即使企業(yè)有科學(xué)的內(nèi)控工作方案，也難以取得預(yù)期成效。就目前高速公路施工企業(yè)內(nèi)控情況而言，多數(shù)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，整體內(nèi)控氛圍不濃。具體表現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度體系建設(shè)，不具備前瞻性眼光，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的積極影響；管理者及員工將內(nèi)控定義為對(duì)資金的控制，認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的工作，沒有明確了解到內(nèi)控的全員性原則；直接照搬照抄他人內(nèi)控制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致已有制度與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理不相符。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

內(nèi)部控制的本質(zhì)在于查找內(nèi)外環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，在此基礎(chǔ)上剖析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，根據(jù)其原因采取針對(duì)性的控制措施消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。所以，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)控制度體系的完善具有重要作用。然而，大多高速公路施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不全面，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。例如，2022年3月，廣州新白云機(jī)場(chǎng)第二高速公路南段工程某施工點(diǎn)發(fā)生旋挖鉆機(jī)側(cè)翻事故，造成7人受傷。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，涉事子項(xiàng)目施工企業(yè)并未取得相關(guān)建筑施工資質(zhì)，所用旋挖鉆機(jī)回轉(zhuǎn)軸承螺栓嚴(yán)重磨損，作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)缺乏針對(duì)大型作業(yè)設(shè)備的安全風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)措施。在這一事件中，施工分包單位缺乏對(duì)子項(xiàng)目施工企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)及安全責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，將項(xiàng)目發(fā)包給不具備相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)，也沒有建立安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度與分級(jí)管控制度，導(dǎo)致自身遭受行政處罰。

（三）控制活動(dòng)單一，控制流程規(guī)范性缺失

控制活動(dòng)是企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，保證內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法及手段，必須綜合考量多種因素后實(shí)施。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需要實(shí)施多元化的控制活動(dòng)，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要。但整體來看，控制活動(dòng)單一、控制流程規(guī)范性缺失的問題在企業(yè)中較為普遍。一是預(yù)算控制中僅以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制預(yù)算計(jì)劃，并未考慮到內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)企業(yè)預(yù)算支出的影響，導(dǎo)致實(shí)際控制執(zhí)行難度較大［2］。而且缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的深入分析與及時(shí)反饋，未形成完善的預(yù)算執(zhí)行分析與反饋機(jī)制。二是成本控制中只關(guān)注對(duì)人工、材料、設(shè)備等顯性成本的控制，忽略了對(duì)人員素質(zhì)、信息溝通、管理制度等隱性成本的控制，造成無增值作業(yè)多，成本浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。三是工程質(zhì)量控制中對(duì)合同、設(shè)計(jì)圖紙、采購(gòu)憑證等關(guān)鍵施工資料的審查不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏對(duì)技術(shù)應(yīng)用的有效監(jiān)督，使得工程質(zhì)量問題頻發(fā)。

（四）審計(jì)監(jiān)督不到位，內(nèi)外監(jiān)督合力尚未形成

審計(jì)部門承擔(dān)主要的內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任，審計(jì)監(jiān)督是否到位，直接影響著企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。盡管多數(shù)高速公路施工企業(yè)建立了審計(jì)監(jiān)督制度，設(shè)置了專有的審計(jì)部門，但制度內(nèi)容并不完善，導(dǎo)致該部門的職能缺乏獨(dú)立性，所應(yīng)用的監(jiān)督評(píng)價(jià)方法也不滿足實(shí)際需要。例如，審計(jì)部門受領(lǐng)導(dǎo)約束，難以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)中的多種風(fēng)險(xiǎn)因素；多數(shù)情況下采取事后檢查的方式進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查更傾向于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與施工質(zhì)量，其事前預(yù)測(cè)、事中控制等職能作用未能得到充分發(fā)揮。

外部監(jiān)督方面，地方審計(jì)局、公安交通管理局、質(zhì)監(jiān)局等相關(guān)部門依法行使外部監(jiān)督職能，對(duì)高速公路施工中是否存在違法違規(guī)行為進(jìn)行揭示。一般地方相關(guān)部門針對(duì)企業(yè)已有的違規(guī)行為提出相應(yīng)的整改意見或建議，高速公路施工企業(yè)根據(jù)整改意見或建議及時(shí)整改違規(guī)問題。但從目前監(jiān)督整改情況來看，仍然有企業(yè)整改落實(shí)不到位，尚未形成內(nèi)外監(jiān)督合力。例如，2021年4月，某施工企業(yè)于溧寧高速B道進(jìn)行碎石落臺(tái)回填種植土施工時(shí)占用應(yīng)急車道，且未按相關(guān)規(guī)范要求安排安全員，存在不規(guī)范擺放反光錐的問題。地方高速交警支隊(duì)給出整改意見后，該企業(yè)設(shè)置了安全員，但仍未在施工現(xiàn)場(chǎng)的來車方向處設(shè)置施工警示牌，依舊存在不規(guī)范布控的問題。隨后，地方高速交警支隊(duì)再次給出整改通知書。

四、高速公路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍

加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，既是企業(yè)完善內(nèi)控制度體系的必然要求，又是企業(yè)深化改革、夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)的必要措施。高速公路施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從上到下滲透內(nèi)控意識(shí)，筑牢思想根基，為內(nèi)控制度建設(shè)與貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的條件。領(lǐng)導(dǎo)者作為企業(yè)的“掌舵人”，要始終將樹立、鞏固內(nèi)控意識(shí)放在工作首位，同時(shí)以前瞻性的眼光看待企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的積極影響，堅(jiān)持將內(nèi)控作為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的“生命線”，多場(chǎng)合、多角度反復(fù)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的重要性。管理層及員工作為內(nèi)控制度的執(zhí)行者，要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控的錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)與貫徹落實(shí)是需要全員參與的系統(tǒng)性工作，明確自身在內(nèi)控中的責(zé)任，積極配合財(cái)務(wù)、審計(jì)部門開展各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)［3］。

除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理層還要形成全過程管理及精細(xì)化管理理念，除了關(guān)注內(nèi)控制度的建設(shè)成效之外，還要重視建設(shè)過程中所產(chǎn)生的管理問題，以問題為導(dǎo)向，完善已有制度，并緊抓管理細(xì)節(jié)，將已有內(nèi)控資源向關(guān)鍵領(lǐng)域傾斜。

（二）規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在新的時(shí)代背景下，隨著內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，高速公路施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)。企業(yè)需要規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，綜合運(yùn)用核對(duì)法、專家調(diào)查法、層次分析法等評(píng)估方法增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性，以獲得客觀、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對(duì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，做到提前預(yù)警，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范［4］。

以浩瀚高速公路安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為例，該項(xiàng)目工程以設(shè)計(jì)施工圖為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行安全生產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)各工程施工內(nèi)控、施工工序、人員配置、機(jī)械設(shè)備投入情況等，采用科學(xué)的評(píng)估方法與規(guī)范化的評(píng)估程序，遵循政策性、公正性、針對(duì)性等原則進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估過程中，成立專項(xiàng)評(píng)估小組，以設(shè)計(jì)資料、現(xiàn)場(chǎng)勘察及類似工程發(fā)生過的事故相關(guān)信息為參考，對(duì)施工過程及作業(yè)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估分類，確定主要危險(xiǎn)源為機(jī)械傷害、火災(zāi)爆炸、燙傷、觸電、物體打擊、車輛傷害、坍塌等，并提出了相應(yīng)的安全管理建議，達(dá)到了提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的目的。根據(jù)該項(xiàng)目工程的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)評(píng)估施工安全風(fēng)險(xiǎn)要組建專業(yè)的評(píng)估小組，綜合考慮導(dǎo)致安全事故發(fā)生的多種因素，以做到全面評(píng)估。

（三）開展多元化的控制活動(dòng)，優(yōu)化控制流程

控制活動(dòng)具有特殊性，其實(shí)施受多種因素影響。不同企業(yè)所實(shí)施的控制活動(dòng)因企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、控制需要等表現(xiàn)出明顯差異，而不同類型的控制活動(dòng)適用于不同的管理內(nèi)容。因此，企業(yè)需要從實(shí)際出發(fā)，開展多元化的控制活動(dòng)，并通過對(duì)控制流程的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

以預(yù)算控制為例，預(yù)防性控制強(qiáng)調(diào)事前、事中控制，事前通過對(duì)預(yù)算方案的反復(fù)修正來強(qiáng)化其執(zhí)行的可行性，事中通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制來挖掘可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并提前作出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。檢查性控制注重事中、事后控制，主要檢查預(yù)算執(zhí)行情況，察覺已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能造成的潛在損失，通知相關(guān)人員采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而將損失控制在最低。糾正性控制的主要作用在于對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的問題加以改正，作出必要的預(yù)算調(diào)整，以利于預(yù)算工作的有序開展。針對(duì)企業(yè)中存在的“重編制、輕執(zhí)行控制”問題，根據(jù)不同預(yù)算階段，可開展預(yù)防性控制、檢查性控制及糾正性控制等相結(jié)合的綜合控制活動(dòng)，以保證預(yù)算控制效果。

再以成本控制為例，墊資經(jīng)營(yíng)是高速公路施工企業(yè)的典型經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。隨著政府財(cái)政吃緊，高速公路項(xiàng)目工程回款速度降低，企業(yè)難以在短時(shí)間內(nèi)運(yùn)用工程回款來彌補(bǔ)自身的巨大資金缺口，再加上人工、材料、設(shè)備等成本上漲，企業(yè)資金壓力加劇。而內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈中也存在諸多因素影響成本上升，如供應(yīng)商供貨質(zhì)量、物流運(yùn)輸效率、現(xiàn)場(chǎng)施工管控效率等。對(duì)此，企業(yè)需要開展基于全成本的動(dòng)態(tài)成本控制活動(dòng)。就材料成本控制而言，在采購(gòu)階段，應(yīng)深入了解項(xiàng)目工程材料需求，充分梳理材料庫存情況，在此基礎(chǔ)上有計(jì)劃地開展材料采購(gòu)工作，并做好與材料供應(yīng)鏈的溝通交流，以避免無效采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，便于及時(shí)退換貨［5］。在施工階段，應(yīng)合理劃分材料堆放區(qū)域，嚴(yán)格材料領(lǐng)用、投入程序，同時(shí)加強(qiáng)材料監(jiān)管，防止出現(xiàn)私自販賣材料的情況。為預(yù)防因教育不到位、溝通不及時(shí)引起的隱性成本增加問題，也要做好相關(guān)責(zé)任教育工作與協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)隱性成本的有效控制。在結(jié)算階段，應(yīng)如實(shí)核算材料消耗量與庫存量，防止因高估冒算而出現(xiàn)成本增加問題。

（四）積極落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作，形成內(nèi)外監(jiān)督合力

為強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，高速公路施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，積極落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作，并促進(jìn)內(nèi)外監(jiān)督形成合力。一方面，企業(yè)要保持審計(jì)部門的職能獨(dú)立性，設(shè)計(jì)嚴(yán)格的、規(guī)范化的審計(jì)流程，要求各部門充分配合審計(jì)工作，對(duì)缺陷環(huán)節(jié)及違規(guī)行為追責(zé)到個(gè)人［6］。另一方面，企業(yè)要改善監(jiān)督評(píng)價(jià)方法，構(gòu)建事前、事中、事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，既要強(qiáng)調(diào)事前的預(yù)測(cè)與事中的動(dòng)態(tài)監(jiān)督控制，又要重視事后的科學(xué)評(píng)價(jià)與數(shù)據(jù)審查。還要定期審查財(cái)報(bào)、會(huì)計(jì)憑證等財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，注重自我審計(jì)監(jiān)督，針對(duì)項(xiàng)目工程實(shí)施全面審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)管理、施工資源分配、資金使用等違規(guī)行為多發(fā)的管理領(lǐng)域。

為了充分發(fā)揮外部監(jiān)督職能作用，企業(yè)要加大對(duì)地方相關(guān)部門所提出的違規(guī)問題的整改力度，將整改落實(shí)工作作為內(nèi)控重點(diǎn)來抓。在此過程中，應(yīng)由企業(yè)黨組織牽頭成立整改領(lǐng)導(dǎo)小組，形成堅(jiān)強(qiáng)的組織保障，由該小組根據(jù)地方相關(guān)部門整改意見或建議嚴(yán)密制訂整改方案，明確整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任部門及責(zé)任人，壓實(shí)整改工作責(zé)任，同時(shí)強(qiáng)化整改督導(dǎo)，推動(dòng)整改落實(shí)落地，并做好檢查評(píng)估，對(duì)整改過程中出現(xiàn)的違規(guī)問題予以責(zé)任追究。此外，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量不足的情況下，企業(yè)應(yīng)委托有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)內(nèi)審部門聯(lián)合開展審計(jì)監(jiān)督工作，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作的切實(shí)落實(shí)。

五、結(jié)語

內(nèi)控制度體系建設(shè)對(duì)高速公路施工企業(yè)科學(xué)決策、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、加速資金運(yùn)轉(zhuǎn)等有重要意義?，F(xiàn)階段，大多高速公路施工企業(yè)建立了自己的內(nèi)控制度體系，但建設(shè)實(shí)踐中仍然存在內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、控制活動(dòng)單一、審計(jì)監(jiān)督不到位等問題。對(duì)高速公路施工企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，以內(nèi)控相關(guān)理論與企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引為指導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，開展多元化的控制活動(dòng)，優(yōu)化控制流程，積極落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作，形成內(nèi)外監(jiān)督合力，推動(dòng)內(nèi)控制度體系不斷完善，為高速公路建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。