新《政府會(huì)計(jì)制度》下高校教育成本核算探討

王秋成

(鄭州西亞斯學(xué)院，河南 鄭州 451100)

1 引言

分析我國(guó)高等院校教育成本可知，承擔(dān)方包含了國(guó)家政府、社會(huì)，還有直接受教育者。而現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展推動(dòng)高校教育改革不斷推進(jìn)，在很多方面的投入也日益增多，尤其是在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，社會(huì)各界開(kāi)始關(guān)注高校教育成本核算工作。由此可見(jiàn)，文章針對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》下高校教育成本核算探討，對(duì)推進(jìn)高校教育工作的落實(shí)具有重要作用。

2 高校教育成本核算現(xiàn)實(shí)意義

首先，高校積極開(kāi)展教育成本核算，有助于保障高校教育經(jīng)濟(jì)來(lái)源。近年來(lái)，我國(guó)教育體制改革進(jìn)程不斷推進(jìn)，促使高等院校所需教學(xué)資金日益增多，高校需要加大力度籌集經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致學(xué)校產(chǎn)生較大競(jìng)爭(zhēng)壓力。隨著新政府教育制度的改革，高校教育效果以及撥款資金使用效益，很大程度上影響了政府財(cái)政撥款力度。因此，加強(qiáng)對(duì)高校教育成本實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)和科學(xué)核算，高要求成本核算，有助于影響財(cái)政撥款金額，從而增加高校教育資金。

其次，通過(guò)科學(xué)的核算高校教育成本，有利于進(jìn)一步提高院校整體辦學(xué)質(zhì)量。通過(guò)研究高校教育成本能夠更好地掌握成本情況，從而有針對(duì)性地提高成本管理水平，促使高校逐步實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理，充分利用各項(xiàng)教育資源，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。在保證降低教育成本的前提下逐步提升高校整體教育管理工作水平，提高高校整體辦學(xué)質(zhì)量，真正意義上發(fā)揮成本管理作用，進(jìn)而推動(dòng)高?？沙掷m(xù)性發(fā)展。

最后，完善的教育成本核算系統(tǒng)，可以強(qiáng)化高校預(yù)算管理工作。從當(dāng)前高等教育不斷發(fā)展趨勢(shì)看，引入全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化高校整體管理水平，更好地推進(jìn)全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作。因此，加強(qiáng)教育成本核算顯得尤為重要，只有保證成本核算精準(zhǔn)和數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確，才能更好地提高全面預(yù)算工作實(shí)施效果，促使預(yù)算管理發(fā)揮效用[1]。

3 新《政府會(huì)計(jì)制度》下的高校教育成本核算新局面

3.1 教育成本核算更為煩瑣

分析高校教育成本可知，主要指的就是高校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間耗費(fèi)的相關(guān)資金，這屬于教育成本核算范疇。隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的改革，對(duì)當(dāng)中部分科目進(jìn)行了細(xì)化，比如“用款額度”“返還額度”“財(cái)政補(bǔ)助”“政府補(bǔ)助”等科目。在支出科目中，涵蓋了基本與項(xiàng)目?jī)刹糠种С?，其中的基本支出主要指的就是?cái)政費(fèi)用和其他費(fèi)用，而項(xiàng)目支出則包含了財(cái)政、非財(cái)政費(fèi)用，還有其他費(fèi)用。由此不難看出，新政府會(huì)計(jì)制度下，不僅豐富了核算級(jí)次，在核算科目方面也更為精確，也正是這些原因，致使高校教育成本核算工作更加復(fù)雜和煩瑣，具有一定挑戰(zhàn)性。

3.2 教育成本核算內(nèi)容復(fù)雜

根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，對(duì)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊主要采用了以月為單位的方式，并將對(duì)應(yīng)的折舊資金計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目中。而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的處理，主要將攤銷(xiāo)資金計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。但從當(dāng)前大部分高校對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算情況看，主要將其視為沖抵非流動(dòng)資產(chǎn)，并不會(huì)計(jì)入成本。在高校教育成本中，固定資產(chǎn)折舊資金、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等都是重要內(nèi)容，在實(shí)際核算中，如果排除相關(guān)計(jì)入，會(huì)直接影響高校教育成本核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，降低成本核算可靠性，所以，對(duì)于高校而言，如果想要提高教育成本核算準(zhǔn)確性，需要綜合考量多項(xiàng)內(nèi)容，這會(huì)使得核算內(nèi)容更加復(fù)雜[2]。

3.3 教育成本核算難度增大

事實(shí)上，高校教育資源是有限的，比如師資、教室、教學(xué)設(shè)備等，需要學(xué)生共享教育資源，體現(xiàn)出了高校教育成本的直接成本較低但間接成本較高的特點(diǎn)。而基于新《政府會(huì)計(jì)制度》改革背景下，在核算高校教育成本過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重新合理地劃分間接成本，想要有效落實(shí)這一目標(biāo)，對(duì)核算工作提出了一定挑戰(zhàn)。從新《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容看，細(xì)分了“事業(yè)支出”科目，分解為五個(gè)一級(jí)科目，即“科研事業(yè)”“教育事業(yè)”“后勤保障”“行政管理”“離退休”，通過(guò)這一劃分，使得事業(yè)支出方向、具體費(fèi)用更加明確、清晰。可與高校實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方向?qū)Ρ热源嬖诿黠@區(qū)別，這就需要高校在教育成本核算中明確每一筆經(jīng)費(fèi)支出情況，記錄詳細(xì)內(nèi)容，主要用于分辨該項(xiàng)費(fèi)用是否可以歸屬為教育成本、能否在核算中運(yùn)用直接計(jì)入方式、是否可以采用分?jǐn)傆?jì)入的方式進(jìn)行核算。正是由于這種制度性的詳細(xì)劃分，使得高校教育成本核算工作分?jǐn)偭恐鸩皆龆啵@在很大程度上增加高校教育成本核算難度[3]。

4 新背景下加強(qiáng)高校教育成本核算成效的對(duì)策

4.1 注重提升成本核算重視程度

縱觀以往高校對(duì)教育成本核算的態(tài)度，不難發(fā)現(xiàn)，重視度明顯不足，同時(shí)也欠缺一定的成本節(jié)約意識(shí)。因此，高校若想提升教育成本核算工作水平，應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革，在思想認(rèn)知層面高度重視成本核算工作，結(jié)合高校教育成本實(shí)際情況，逐步完善各個(gè)環(huán)節(jié)，提高成本核算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)。在具體實(shí)踐中，學(xué)?？梢栽O(shè)立專(zhuān)職部門(mén)，明確工作職責(zé)與內(nèi)容，突出對(duì)結(jié)果導(dǎo)向的重視，同時(shí)還要強(qiáng)調(diào)成本效益，充分發(fā)揮責(zé)任約束作用，從而充分發(fā)揮出政府財(cái)政撥款效益。為進(jìn)一步強(qiáng)化高校教育成本核算重視度，可以推行成本核算掛鉤人員績(jī)效考評(píng)的機(jī)制，借此來(lái)提高相關(guān)工作人員對(duì)教育成本核算工作的重視，將節(jié)約意識(shí)落實(shí)到實(shí)踐工作中，從而提高學(xué)校教育整體水平。

4.2 建立健全完善的教育成本核算體系

新《政府會(huì)計(jì)制度》，充分體現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”特性，這為高校核算教育成本工作的落實(shí)提供了有力制度性保障。在此背景下，為進(jìn)一步提高院校核算教育成本工作水平，需要構(gòu)建出完善的教育成本核算體系。首先，需要明確核算基礎(chǔ)，避免收付實(shí)現(xiàn)與權(quán)責(zé)不相適應(yīng)，必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開(kāi)展相應(yīng)的核算工作，通過(guò)此要求，可以實(shí)現(xiàn)支出和收入明確配比，同時(shí)也提高了成本核算精確性，有助于相關(guān)人員掌握高校實(shí)際運(yùn)行情況。其次，需要清晰核算原則，堅(jiān)持核算質(zhì)量，在具體實(shí)踐中，不僅要保證核算可靠性、內(nèi)容相關(guān)性，還要始終堅(jiān)持配比、劃分收益、資本支出的原則。再次，明確具體的核算對(duì)象，對(duì)于高校而言，在核算教育成本過(guò)程中，主要的對(duì)象就是學(xué)生，當(dāng)中也包含了教師科研等主體。而立足學(xué)生角度下，應(yīng)當(dāng)按照不同情況進(jìn)行分類(lèi)，比如二級(jí)學(xué)院、專(zhuān)業(yè)、年級(jí)等，而對(duì)應(yīng)的科研項(xiàng)目則可以依照相應(yīng)的領(lǐng)域?qū)嵤┖侠韯澐帧Ｗ詈?，針?duì)核算過(guò)程加以規(guī)范管理，即明確要求核算工作要與學(xué)期安排保持同步。比如，將每年9月1日到次年8月31日作為一度[4]。除此之外，還要注重核算方法的規(guī)定，在具體核算實(shí)踐中，高?？梢砸胱鳂I(yè)成本法，根據(jù)院系、部門(mén)等內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的賬簿，并將直接成本支出計(jì)入相應(yīng)科目中，而經(jīng)濟(jì)性成本則可以計(jì)入經(jīng)濟(jì)類(lèi)科目，按照相應(yīng)的配比對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理劃分。

4.3 全面完善優(yōu)化教育成本核算制度

提高高校教育成本核算工作水平，加強(qiáng)完善教育成本核算制度顯得尤為重要。在制度制定過(guò)程中，可以從三個(gè)層面入手，其中包含了管理體系、管理模式和規(guī)章制度。此外，還需要完善核算方法，實(shí)施全面的監(jiān)督管理。

(1)管理體系層面。為保障新《政府會(huì)計(jì)制度》有效落實(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)體系的完善,一方面，作為政府財(cái)務(wù)部門(mén)需要積極創(chuàng)設(shè)符合高校教育成本核算的體系；另一方面，教育相關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)推進(jìn)成本核算方法，為高校落實(shí)成本核算制度提供方法保障。而高校也需要高度重視預(yù)算管理工作，助力高校財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)籌全局做好教學(xué)安排，不斷加強(qiáng)對(duì)發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)設(shè)計(jì)。

(2)管理模式層面。應(yīng)當(dāng)積極推行精細(xì)化管理方法，首先，高校在開(kāi)展教育成本核算中，應(yīng)當(dāng)明確人員權(quán)責(zé)，合理劃分具體工作內(nèi)容，要求核算人員將辦公、水電等成本，合理計(jì)入與之相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本中。其次，可以通過(guò)學(xué)生入學(xué)信息內(nèi)容記錄的方式，對(duì)信息進(jìn)行編號(hào)，進(jìn)而為學(xué)生制定出具體的專(zhuān)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，這樣可以更為簡(jiǎn)便地計(jì)算總成本。最后，編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，需要結(jié)合成本分配信息情況，按照學(xué)號(hào)分配相應(yīng)的教育成本。

(3)規(guī)章制度方面。第一，基于新《政府會(huì)計(jì)制度》下，高校需要建立與本校情況相適應(yīng)的核算工作制度，確保每一個(gè)核算程序清晰、明確，同時(shí)要保證將基礎(chǔ)費(fèi)用(如水費(fèi)、電費(fèi)等)直接劃分到各個(gè)二級(jí)學(xué)院、專(zhuān)業(yè)中。第二，為了更好地服務(wù)與成本分類(lèi)、管理分配，高校需要全面統(tǒng)計(jì)出各個(gè)學(xué)院真實(shí)的資產(chǎn)利用情況和資產(chǎn)配比。第三，充分發(fā)揮信息化管理方法優(yōu)勢(shì)，搭建適用于高校的信息管理平臺(tái)，從而對(duì)數(shù)據(jù)資料實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一高效管理。

(4)核算方法上，為滿(mǎn)足新《政府會(huì)計(jì)制度》需求,高校應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合自身情況的核算方法，在具體實(shí)踐中，根據(jù)教育活動(dòng)頻率，靈活地應(yīng)用分批法核算方法對(duì)教育成本進(jìn)行分析，從而更好地掌握人才培養(yǎng)所需的人均成本和總成本情況。

(5)在監(jiān)督管理方面，由于高校本身的教育經(jīng)費(fèi)是有限的，所以必須明確每一筆的經(jīng)費(fèi)的實(shí)際去向。由于當(dāng)前高校教育經(jīng)費(fèi)使用與實(shí)際記錄的情況存在較大出入，部分款項(xiàng)不明，為解決此問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)重視監(jiān)督管理，提高對(duì)教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)用的評(píng)價(jià)，主要目的在于保證高校經(jīng)費(fèi)得到充分利用，從而更好地提高學(xué)校整體辦學(xué)質(zhì)量[5]。

4.4 合理引入作業(yè)成本法進(jìn)行核算

在新《政府會(huì)計(jì)制度》改革下，高校教育成本核算中引入作業(yè)成本核算方法，主要實(shí)踐操作程序?yàn)椋菏紫?，高校?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)教育作業(yè)內(nèi)容的明確，考慮到成本內(nèi)容較為復(fù)雜，為有效開(kāi)展核算工作，可以結(jié)合學(xué)院、專(zhuān)業(yè)開(kāi)展分層級(jí)的核算，以學(xué)生群體為主，合理劃分直接作業(yè)和間接作業(yè)。比如直接作業(yè)中包含了直接消耗資源，而間接作業(yè)則涵蓋了輔助教學(xué)、輔助管理、行政管理等內(nèi)容。需要注意的是，在實(shí)際應(yīng)用該核算方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高對(duì)成本直接追溯，降低成本分配問(wèn)題的重視。其次，在成本核算時(shí)要明確資源，將各類(lèi)資源計(jì)入作業(yè)中，比如人力、物力、資本等，按照不同的資源項(xiàng)目情況，做好歸集和分配工作。最后，結(jié)合作業(yè)原因，合理計(jì)入對(duì)象成本，明確作業(yè)與成本之間的真實(shí)關(guān)系之后，再匯總學(xué)院對(duì)象所附帶的作業(yè)成本問(wèn)題，最終得到該學(xué)院的教育成本。

4.5 注重教育成本核算方法的創(chuàng)新

高校在核算教育成本過(guò)程中，不僅要注重上述方法的合理應(yīng)用，同時(shí)還要關(guān)注以下三個(gè)方面的內(nèi)容，從而更好地增強(qiáng)教育成本核算質(zhì)量。首先，要做好新舊制度之間的銜接，保障教育成本核算工作。這就需要高校在實(shí)際工作中，注重對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、探討新舊會(huì)計(jì)制度之間的差異，幫助高校財(cái)務(wù)人員全面了解并掌握新制度內(nèi)容，從而使得人員在實(shí)際核算工作中可以有效執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度要求，提升教育成本核算工作有效性。其次，要加強(qiáng)提升人員成本績(jī)效意識(shí)，在實(shí)際工作中牢牢把握好高校成本核算發(fā)展方向，充分明確出自身職責(zé)，根據(jù)相關(guān)制度內(nèi)容及要求，提升成本管理水平。最后，高校要深入分析作業(yè)成本法，結(jié)合實(shí)踐情況，提升研究力度，而后充分利用計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，更好地分析出作業(yè)動(dòng)因，從而助力教育成本核算方法的創(chuàng)新。

4.6 加大力度監(jiān)管教育成本核算

在高校核算教育成本過(guò)程中，政府需要發(fā)揮監(jiān)管作用，從實(shí)際情況出發(fā)制定一套完整的監(jiān)管體制，而后全面應(yīng)用監(jiān)督審核、績(jī)效管理，推行高校成本核算掛鉤績(jī)效的機(jī)制，借此強(qiáng)化高校內(nèi)部重視度，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門(mén)成本的有效監(jiān)督體系。此外，高校也要做好隨時(shí)接受政府、社會(huì)各界、受教育群眾對(duì)成本核算的監(jiān)督，加強(qiáng)教育成本核算信息透明度，確保核算結(jié)果數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確和有效，促使高校教育成本核算管理工作有效落到實(shí)際。

5 結(jié)論

總而言之，隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，高校教育成本核算在高校教育發(fā)展中占有重要地位。而隨著新政府會(huì)計(jì)制度改革不斷落實(shí)下，高校需要堅(jiān)持以制度為主，加強(qiáng)完善教育成本核算體系和制度，積極引入新的核算方法，并在實(shí)踐中不斷探索、優(yōu)化，最終促使高校教育成本核算工作規(guī)范化和制度化發(fā)展，推動(dòng)高校穩(wěn)健發(fā)展。