企業(yè)內(nèi)部控制策略分析

陳霞 北京易鑫信息科技有限公司

引言

如今市場競爭陷入日益白熱化的階段，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制無疑是確保企業(yè)能夠在激烈市場競爭中依然保持穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢的有力之舉。高質(zhì)量的內(nèi)部管理控制可以幫助企業(yè)識別和預(yù)防遇到的危機(jī)、風(fēng)險和隱患，也能夠保障企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作和審計等監(jiān)督管理機(jī)制順利運(yùn)行。為了達(dá)成這樣的目的，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，不斷提升相關(guān)策略的可行性，提升內(nèi)部管理控制水平，促使企業(yè)在發(fā)展前行的道路上不斷規(guī)避和控制風(fēng)險，實現(xiàn)進(jìn)步。[1]

一、改善內(nèi)部管理控制技術(shù)

內(nèi)部管理控制技術(shù)是確保企業(yè)實現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，具體可以從強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理控制措施的到位和有效；根據(jù)企業(yè)崗位需要，選擇合格的人才并對其進(jìn)行培養(yǎng)；建立健全與企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)——這樣三個角度優(yōu)化和提升技術(shù)，提高內(nèi)部管理控制效果。

（一）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理控制措施的到位和有效

企業(yè)要想改善內(nèi)部管理控制技術(shù)的有效使用，關(guān)鍵在于對各項措施的深度貫徹與落實。

首先，企業(yè)需要構(gòu)建明確的管理規(guī)定和崗位職務(wù)說明，進(jìn)而確保內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范化與科學(xué)化；

其次，企業(yè)必須采取行之有效的措施，確保各項管理信息的真實可靠，比如審查核對和職責(zé)劃分等措施的采用；

再次，為了確保企業(yè)內(nèi)部各類資產(chǎn)的安全與完整性，必須采取突擊檢查、雙重保護(hù)以及定期盤點(diǎn)等必要的措施；

最后，企業(yè)內(nèi)部管理控制措施的采用必須以現(xiàn)有的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，對內(nèi)部管理控制活動實施必要的組織、調(diào)節(jié)以及制約，如此更有助于對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行必要的糾正和揭露。

（二）根據(jù)企業(yè)崗位需要，選擇合格的人才并對其進(jìn)行培養(yǎng)

人力資源是企業(yè)內(nèi)部的一項重要資源，在企業(yè)內(nèi)部所設(shè)置的各個崗位，都必須由專門的工作人員來進(jìn)行履職和勝任，而在企業(yè)內(nèi)部管理控制所觸發(fā)的多種問題當(dāng)中，人才因素是最關(guān)鍵、也最基礎(chǔ)的因素。

一方面，企業(yè)需要培養(yǎng)專屬人才，逐步建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、契合企業(yè)實際情況的用工培訓(xùn)體系，在強(qiáng)化職業(yè)道德和技術(shù)教育的基礎(chǔ)上，推動企業(yè)內(nèi)部人才的快速成長；[2]

另一方面，部分企業(yè)對于關(guān)鍵崗位人才的選拔依然依靠外聘的方式，習(xí)慣于挑選經(jīng)驗豐富、能力突出，更具有職業(yè)精神的高端人才為其所用，促使其在實際開展工作的過程中能夠充分發(fā)揮其才智。

（三）建立健全與企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)要想科學(xué)有效地從事各種業(yè)務(wù)活動開展內(nèi)部管理控制，必須設(shè)立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，促使其行使應(yīng)有的職能。

首先，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計要盡可能促進(jìn)上下級之間的交流、溝通，以免出現(xiàn)機(jī)構(gòu)重復(fù)的情況，確保以最小的投入收獲最大的效果；

其次，要對各個層級的管理人員所需要履行的職責(zé)進(jìn)行明確說明，引導(dǎo)其對下屬工作人員進(jìn)行定期的監(jiān)督檢查，確保管理目標(biāo)的最終實現(xiàn)；

再次，企業(yè)需要基于權(quán)利、責(zé)任相結(jié)合的基本原則，在明確規(guī)定各個管理機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)義務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個機(jī)構(gòu)的經(jīng)營特點(diǎn)和崗位劃分情況，明確其實際需要的崗位并選擇契合的人才；

最后，企業(yè)需要結(jié)合自身的特征，嚴(yán)格按照不同的管理幅度區(qū)分不同的管理層次，設(shè)計出不同的管理組織機(jī)構(gòu)，無法做到面面俱到、職能部門齊全，也不能缺失關(guān)鍵機(jī)構(gòu)崗位，必須充分關(guān)注各股職能部門之間的科學(xué)劃分，才可以確保管控目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

二、適時調(diào)整和改進(jìn)財務(wù)報表的分析指標(biāo)，輔助企業(yè)的內(nèi)部控制工作順利開展

企業(yè)實施內(nèi)部管理控制的過程中，必須充分發(fā)揮財務(wù)報表以及財務(wù)分析的作用，通過對現(xiàn)有指標(biāo)的各項信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行優(yōu)化分析、調(diào)整以及改進(jìn)，進(jìn)而達(dá)到提升內(nèi)部管控效果的最終目的。

（一）高度重視財務(wù)報表附表當(dāng)中所披露的信息

財務(wù)報表當(dāng)中的附表能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)信息起到補(bǔ)充和解釋的作用，通過對其進(jìn)行詳細(xì)的研究與解讀，進(jìn)而獲取更為充分的財務(wù)信息，在修正已知信息的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)后續(xù)的管理決策能夠獲得更為精準(zhǔn)的信息提供。

（二）增加財務(wù)報表當(dāng)中非財務(wù)指標(biāo)的呈現(xiàn)

財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)之間的有效結(jié)合，能夠消除時間所帶來的負(fù)面影響，推動企業(yè)運(yùn)營管理目標(biāo)的最終實現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)的人員周轉(zhuǎn)變化情況以及人力儲備情況，堅持短期時效和非短期效益相結(jié)合，借助圖文表格相結(jié)合的方式，將企業(yè)的整體狀態(tài)進(jìn)行立體化的呈現(xiàn)，規(guī)避單一財務(wù)指標(biāo)所造成的局限性。

在實際進(jìn)行財務(wù)分析的過程中，需要綜合性地考量企業(yè)的現(xiàn)行成本以及成本當(dāng)中的可變現(xiàn)價值，及時緩解財務(wù)報表按照歷史成本相關(guān)原則進(jìn)行編制而導(dǎo)致的財務(wù)信息滯后性問題。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制信息化水平

企業(yè)不僅需要完善內(nèi)部管理控制所需的制度，更需要提升其信息化水平。

首先，企業(yè)可以直接導(dǎo)入大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術(shù)，提升企業(yè)內(nèi)部管理控制的綜合水平；

其次，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及信息技術(shù)打造信息共享平臺，便于第一時間對內(nèi)分享各類財務(wù)、融資投資以及運(yùn)營管理信息；

再次，企業(yè)有必要構(gòu)建應(yīng)對風(fēng)險的機(jī)制，確保投資風(fēng)險發(fā)生之后，能夠第一時間采取有力的措施進(jìn)行應(yīng)對，在管控投資風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以免其遭遇嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；[3]

最后，可以不斷強(qiáng)化融資管理系統(tǒng)、運(yùn)營管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)之間的對接，進(jìn)而為財務(wù)管理決策、投融資管理決策、運(yùn)營管理決策的生成制定堅實可靠的依據(jù)。以企業(yè)的投資管理行為為例，企業(yè)需要對想要進(jìn)行投資的項目進(jìn)行深度研究和分析，對投資有可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估和控制，更要采取針對性的措施減少這一過程中企業(yè)有可能遭遇的損失。在分析投資項目的過程中，企業(yè)需要成立專門的投資方案分析小組，探討其可行性，包括對投資對象的財務(wù)、運(yùn)營以及管理能力的分析，同時要結(jié)合企業(yè)的實際情況，對投資項目展開深度探討；在投資風(fēng)險的后續(xù)管理控制方面，需要導(dǎo)入信息檢測技術(shù)等辦法，構(gòu)建實時信息監(jiān)控系統(tǒng)，評估風(fēng)險，將其控制在合理的范圍內(nèi)。

四、優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

任何企業(yè)的內(nèi)部管理控制工作都不可能在真空的狀態(tài)下進(jìn)行，無論是前期的設(shè)計、中期的執(zhí)行還是日后的評價，都會受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、工作人員的工作狀態(tài)與專業(yè)能力、企業(yè)內(nèi)部的分權(quán)責(zé)任規(guī)劃與表達(dá)、工作人員的忠誠度、財務(wù)報告以及組織牽制、制衡等多重角度的影響。所謂內(nèi)部管理控制工作所面臨的環(huán)境，可以被理解為對企業(yè)內(nèi)部管理控制程序、技術(shù)進(jìn)行選擇，確保其有效性的各項活動以及行為要素之和，有內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境兩個部分。由于外部環(huán)境本身超出企業(yè)的內(nèi)部管理控制范疇，所以無法作為企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的構(gòu)成要素，而內(nèi)部管理控制環(huán)境則包括這樣幾項要素：

（一）企業(yè)內(nèi)部管理控制的環(huán)境要素

優(yōu)化和重視企業(yè)內(nèi)部管理控制的環(huán)境要素，關(guān)鍵是要提升企業(yè)對內(nèi)部管理控制工作的重視程度、提升內(nèi)部管理控制執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)、端正其態(tài)度，構(gòu)建完全和企業(yè)實際情況相契合的文化系統(tǒng)。

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部管理控制工作的關(guān)注和重視程度

企業(yè)內(nèi)部管理人員必須提升對內(nèi)控工作的重視以及關(guān)注程度，具體包括以下幾點(diǎn)：

首先，企業(yè)管理人員在日常工作的過程中，是否強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性；

其次，企業(yè)管理人員是否能夠做到以身作則，嚴(yán)格恪守各項制度以及規(guī)定；

再次，企業(yè)管理人員是否有認(rèn)真組織和引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度建設(shè)工作；

最后，企業(yè)管理人員是否采取了一定的管理措施和制度保障，來對內(nèi)部管理控制工作進(jìn)行分析評估。

2.內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行人員的素質(zhì)與態(tài)度

內(nèi)部管理控制制度的執(zhí)行人員，其本身的素質(zhì)和態(tài)度，也會對內(nèi)部管理控制的實施效果造成影響。

一方面，企業(yè)內(nèi)部管理控制的所有執(zhí)行人員，是否具有足以勝任本職工作的專業(yè)技能和知識，是否具備較強(qiáng)的責(zé)任心以及端正的工作態(tài)度；

另一方面，負(fù)責(zé)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部管理控制要求的管理人員是否已經(jīng)意識到內(nèi)部管理控制工作的關(guān)鍵性，是否意識到其對于企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性意義。

3.與企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模相契合的文化系統(tǒng)內(nèi)容

包括企業(yè)經(jīng)營管理的宗旨、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、企業(yè)文化以及外部協(xié)調(diào)策略等，都必須和企業(yè)發(fā)展規(guī)模等高度契合，其彼此之間必須相互聯(lián)系、缺一不可。

（二）如何優(yōu)化和培育企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)在把握內(nèi)部管理控制環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，不斷提升運(yùn)營管理的效率，堅持從管理中要效益。

首先，企業(yè)需要善于從書本當(dāng)中學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理辦法和知識，結(jié)合企業(yè)的實際情況，總結(jié)提煉契合自身的內(nèi)部管理控制制度；

其次，企業(yè)內(nèi)部要遵循有助于制度貫徹和遵循的企業(yè)文化，現(xiàn)代社會的本質(zhì)是法治社會，企業(yè)自然要在這樣一種氛圍中成長為“法治企業(yè)”，所以無論是企業(yè)的管理者還是基層工作人員，都需要對企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格貫徹落實，堅持以制度為標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的對錯效果進(jìn)行檢驗，充分發(fā)揮制度的制衡、監(jiān)督以及保護(hù)作用；[4]

最后，企業(yè)內(nèi)部需要形成善于學(xué)習(xí)的氛圍，嚴(yán)格意義來說，很多企業(yè)發(fā)展至今依然處于初期和原始階段距離現(xiàn)代化的管理模式還存在一定的距離，所以企業(yè)有必要拋棄一些經(jīng)驗主義的內(nèi)容，堅持從大型企業(yè)、先進(jìn)的企業(yè)當(dāng)中汲取企業(yè)管理的好辦法、好案例。

五、明確內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部管理控制目標(biāo)可以理解為內(nèi)部管理控制活動實現(xiàn)的主要目的、方向以及其具體達(dá)到的效果。確定目標(biāo)的主要目的在于為企業(yè)內(nèi)部控制提供中心點(diǎn)和方向，進(jìn)一步對內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置；同時為企業(yè)內(nèi)部績效管理等活動的實施提供參考維度。確定企業(yè)的內(nèi)部管理控制目標(biāo)，具體而言包括以下幾個細(xì)節(jié)：

（一）科學(xué)地制定企業(yè)目標(biāo)

科學(xué)地制定企業(yè)目標(biāo)是確保有效控制企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提，企業(yè)需要結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)來制定年度計劃，并將其分解至各個分支機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門，進(jìn)一步確定企業(yè)技術(shù)、產(chǎn)品、銷售、成本、費(fèi)用、資金以及利潤等的目標(biāo)與計劃，只有確定了具體的目標(biāo)，企業(yè)的一切工作才能有方向，而更為關(guān)鍵的就是在執(zhí)行目標(biāo)的過程中強(qiáng)調(diào)其剛性，畢竟企業(yè)的運(yùn)營管理始終處于動態(tài)的發(fā)展過程中，實際執(zhí)行必然與最初的計劃存在偏差。

通常情況下，企業(yè)內(nèi)部實際負(fù)責(zé)制定計劃的工作人員在實際制定計劃的過程中，會考慮一些動態(tài)因素和彈性要素，這樣會促使計劃在實際執(zhí)行的過程中更加具有可行性。但是如果實際執(zhí)行并沒有達(dá)成目標(biāo)，必須認(rèn)真分析這一結(jié)果出現(xiàn)的原因，并展開深度研究。如此，一方面有助于促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的制定更加科學(xué)和完整，另一方面則有助于企業(yè)內(nèi)部全體人員各司其職、各盡其才，促進(jìn)計劃和目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

（二）保障內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的多重辦法

實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制的目標(biāo)其實有著多種辦法和方式，主要包括資金安全維護(hù)和使用、保障信息管理的全面性和及時性，減少不必要的成本與投入，確保各個機(jī)構(gòu)和部門能夠履行其應(yīng)盡的職責(zé)和使命，不斷提升企業(yè)內(nèi)部各項作業(yè)的成效，及時防控風(fēng)險和措施，幫助企業(yè)規(guī)避和控制損失。要想達(dá)成這樣的目的，具體需要從以下幾個角度來進(jìn)行落實：

第一，企業(yè)需要維系內(nèi)部多個部門的平衡，促進(jìn)整體活動的協(xié)調(diào)；

第二，企業(yè)內(nèi)部的各個部門需要以最有效的、最精簡的方式對下進(jìn)行管理；

第三，企業(yè)需要確定每一個管理層級管理目標(biāo)的實現(xiàn)，并在后續(xù)管理的過程中進(jìn)行目標(biāo)分解；

第四，及時將企業(yè)的作業(yè)目標(biāo)和計劃轉(zhuǎn)達(dá)和傳遞給企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人，促使其更為了解本部門和崗位的實際工作需要；

第五，準(zhǔn)確和恰當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)內(nèi)部績效卓越的工作人員進(jìn)行表彰，對于績效評價不佳的下屬進(jìn)行批評，針對問題及時找出解決辦法；

第六，企業(yè)內(nèi)部的各個部門和管理層級需要相互合作、彼此協(xié)調(diào)，才能實現(xiàn)預(yù)設(shè)的目標(biāo)，所以企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間必須有效和充分地分配資源；

第七，企業(yè)需要面向市場提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，通過不斷為廣大工作人員提供合理的待遇，維系合理的投資報酬，在注重社會整體利益的情況下，引導(dǎo)企業(yè)不斷超越競爭對手。[5]

結(jié)語

在瞬息萬變也日漸激烈的市場競爭中，企業(yè)要想保持競爭優(yōu)勢、保持獲利空間，必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，不斷提升內(nèi)部管理控制人員的思想覺悟以及業(yè)務(wù)能力，在堅持主動積極處理問題的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格恪守國家相關(guān)的行為標(biāo)準(zhǔn)及法律法規(guī)，在不斷降低和減少企業(yè)安全隱患的基礎(chǔ)上，提升內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性，既確保企業(yè)的各項資產(chǎn)安全，也優(yōu)化管理控制流程。