關(guān)于PPP項目財稅管理與核算研究

李衛(wèi)

摘 要：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何降低政府財政壓力，促進(jìn)社會資本發(fā)展，已成為社會各界重點關(guān)注的一個問題。PPP模式下，能夠使政府至今與社會資本有機(jī)整合，屬于應(yīng)用于準(zhǔn)公共領(lǐng)域的一種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)模式，該模式具有利益共享、風(fēng)險共擔(dān)等優(yōu)勢，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用?；诖耍疚膹腜PP項目概述入手，闡述PPP項目財稅管理與核算的特征，對PPP項目各階段財稅管理與核算進(jìn)行分析，提出提升PPP項目財稅管理與核算水平的策略，為相關(guān)人員提供參考借鑒，促進(jìn)PPP項目穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：PPP項目；財稅管理；核算

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，城市化建設(shè)速度持續(xù)加快，這種環(huán)境下，進(jìn)一步擴(kuò)寬了PPP項目的應(yīng)用范圍，使得PPP項目逐漸成為多種項目建設(shè)的關(guān)鍵形式，如水利項目建設(shè)、交通項目建設(shè)等，與以往政府管理模式相比，PPP項目管理模式有助于減少項目成本支出，不過當(dāng)前PPP項目尚未形成完善的財稅管理與核算規(guī)范，影響到了PPP項目的管理水平，因此應(yīng)重點探究PPP項目財稅管理及核算策略，將PPP項目的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。

一、PPP項目概述

對于PPP項目而言，屬于政府方與社會資本方之間的一種項目，通常表示政府與社會資本合作模式。PPP模式使用過程中，政府與企業(yè)會進(jìn)行合同簽訂，以此明確政府與企業(yè)責(zé)任與義務(wù)，使兩者共同為項目負(fù)責(zé)，促進(jìn)社會與企業(yè)發(fā)展。PPP模式的意義主要體現(xiàn)在以下幾點：首先，推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展。PPP項目模式下，地方政府與民間資本進(jìn)行合作，使得政府基建項目擁有良好的開放性，使新型城鎮(zhèn)建設(shè)項目融資渠道得到進(jìn)一步擴(kuò)寬，構(gòu)建多元化資金投入機(jī)制，有效整合社會資源的同時，有助于過我經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改善與優(yōu)化。其次，促進(jìn)國家職能改革。PPP項目高質(zhì)量推進(jìn)，可實現(xiàn)政府監(jiān)督、服務(wù)等職能的良好發(fā)揮，并且還能實現(xiàn)資本管理、社會技術(shù)創(chuàng)新結(jié)合，突出了市場調(diào)節(jié)機(jī)制的作用，使公司合作更加科學(xué)、合規(guī)，優(yōu)化政府職能，發(fā)揮契約作用。最后，促進(jìn)財稅體制改革。在現(xiàn)代財政和稅收體系中，編制的完整性、年度預(yù)算的平衡性和中期財政計劃的合理性被看作是改革的重點。PPP項目及管理模式的實質(zhì)是政府購買服務(wù)的一部分，它用中長期財政科學(xué)規(guī)劃來代替單一年度預(yù)算收支管理，這與財稅體制改革的宏觀目標(biāo)相吻合。與此同時，它還對調(diào)配社會閑散資金有利，以此為基礎(chǔ)，推動財稅體制的深化改革，這就更加突出了PPP項目及模式的推行意義。

二、PPP項目財稅管理與核算的特征

第一，圍繞產(chǎn)權(quán)分配。實際上，PPP項目屬于對產(chǎn)權(quán)重新配置實施投資運營的一種項目，其資產(chǎn)屬性、納稅義務(wù)、履約義務(wù)及會計核算間相互作用、相互聯(lián)系。PPP項目應(yīng)確定相應(yīng)會計主體，還應(yīng)針對不同的會計主體，實施財稅管理與核算工作。開展財稅管理與核算工作時，更加注重資金流動，同時利用核算的方式，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分配，科學(xué)劃分公私雙方產(chǎn)權(quán)，從而提升管理科學(xué)性。第二，工作復(fù)雜化。在PPP項目中會涉及多方合作，會使項目建設(shè)工作受多種因素影響，這種情況下，加大了PPP項目實施復(fù)雜性，加上項目周期長，導(dǎo)致財務(wù)管理與核算較為復(fù)雜。第三，面臨多重風(fēng)險。因為PPP項目較為復(fù)雜，導(dǎo)致項目公司實際運行環(huán)節(jié)，常常會面臨較多財務(wù)風(fēng)險，包括利率風(fēng)險、資金管理風(fēng)險、融資風(fēng)險等。所以，PPP項目具體開展環(huán)節(jié)，需要持有嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的態(tài)度，實現(xiàn)做好預(yù)警工作，將項目潛在的風(fēng)險及時識別出來，制定出針對性的應(yīng)對方案，確保PPP項目高質(zhì)量開展，使項目社會經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提升。

三、PPP項目各階段財稅管理與核算

（一）項目識別與準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

對于PPP項目而言，在準(zhǔn)備階段會涉及多種費用，包括咨詢費、差旅費、中介費等，如果合同簽署前出現(xiàn)了相應(yīng)費用，應(yīng)將其計入當(dāng)期損益中；如果合同簽訂后出現(xiàn)了相應(yīng)費用，需要將這些費用作為PPP項目后期資產(chǎn)成本。

（二）項目建設(shè)環(huán)節(jié)

PPP項目中，項目公司主要是由政府部門與社會資本共同構(gòu)建，各股東投資資金，屬于公司“實收資本”。PPP項目中建設(shè)投資核算涉及眾多內(nèi)容，如建設(shè)成本、利息等。在政府付費方面，具體核算內(nèi)容主要涉及兩方面，一是可用性服務(wù)費，二是運營績效服務(wù)費，前者還能劃分為兩個方面，分別是投資成本與投資回報。對于項目中的可用性服務(wù)費，若最終被確定為可回收資金，在核算過程中，可選擇金融資產(chǎn)模式，將其向長期應(yīng)收款中進(jìn)行核算；若需要將可用性服務(wù)費中存在的投資成本留下一部分，用于項目后期運營績效，核算過程中，需要將績效考核作為主要依據(jù)，若項目后期需要回收的資金并未確定，應(yīng)通過無形資產(chǎn)模式，核算留取部分的投資成本。結(jié)算過程中，會有一些金額被設(shè)置為“無形資產(chǎn)”，成本回收后，應(yīng)將其確定為無形資產(chǎn)攤銷以及營業(yè)收入。并且，PPP項目建設(shè)過程中，所獲得的融資資金，如果已經(jīng)完成了合同簽訂，那么政府部門需要承擔(dān)項目建設(shè)產(chǎn)生的相應(yīng)利息，同時應(yīng)使建設(shè)利息資本化，核算過程中應(yīng)將其計算值“長期應(yīng)收款”以及“無形資產(chǎn)”中，若政府部門不承擔(dān)項目建設(shè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的貸款利益，需要計入“當(dāng)期損益”。

（三）項目運營期

PPP項目驗收完成后，表示項目進(jìn)入了運營期，對于在項目建設(shè)環(huán)節(jié)按照“無形資產(chǎn)”實施的核算工作，該階段核算應(yīng)按照項目剩余運營情況，實施直線攤銷，該階段出現(xiàn)的貸款利息，無法實施資本化的，應(yīng)向費用中進(jìn)行核算。按照項目未審定暫定值或最終階段價值，實施全額確認(rèn)后，確定為“投資回報”。如果PPP項目滿足政府付費條件，應(yīng)通過實際利率法，對沒有確認(rèn)的融資收益進(jìn)行攤銷，按照服務(wù)費6%，進(jìn)行增值稅繳納。項目公司運營環(huán)節(jié)，應(yīng)結(jié)合合同約定，同政府結(jié)算工資，及時確認(rèn)項目“運營收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)項目運營成本。

（四）項目移交期

項目移交期環(huán)節(jié)，需要對運營收入進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn)，將無形資產(chǎn)全部攤銷完畢，無須再開展任何賬務(wù)處理工作，并且，也不會產(chǎn)生任何的增值稅。移交環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格按照移交標(biāo)準(zhǔn)開展移交工作，在移交內(nèi)容上，主要有兩方面內(nèi)容，一是所有資產(chǎn)所有權(quán)，二是所有項目資料，移交工作完成后，相關(guān)社會資本方應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，對項目公司進(jìn)行清算與注銷。

四、提升PPP項目財稅管理與核算水平的策略

（一）明確項目管理機(jī)制構(gòu)建推行原則

PPP項目財稅管理與核算過程中，應(yīng)明確管理原則，保證目標(biāo)統(tǒng)一、靈活適用，還應(yīng)實現(xiàn)責(zé)權(quán)平衡，使政府部門與社會機(jī)構(gòu)工作中，可根據(jù)統(tǒng)一的目標(biāo)，高質(zhì)量開展PPP項目管理活動，通過共同目標(biāo)，獲得更大的管理機(jī)制完善動力，這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)清晰合作雙方權(quán)責(zé)，形成平等的責(zé)權(quán)關(guān)系，不僅要使社會機(jī)構(gòu)擁有相應(yīng)權(quán)利，還應(yīng)確保其承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，利用完善的獎懲機(jī)制，對雙方權(quán)利進(jìn)行保護(hù)，并且有效規(guī)范雙方行為，對PPP項目承建各方利益進(jìn)行綜合考慮，保證職能部門權(quán)責(zé)的良好履行，將項目管控規(guī)模控制在合理范圍內(nèi)容，防止出現(xiàn)財稅管理與核算冗余情況，進(jìn)一步提升管理信息傳導(dǎo)效率，保證PPP項目高質(zhì)量推進(jìn)。

（二）加強(qiáng)PPP項目范圍界定

開展財稅管理與核算工作時，應(yīng)明確PPP項目界定范圍。實際工作過程中，需要結(jié)合項目實際特征，隨后根據(jù)PPP項目實際本質(zhì)，進(jìn)一步加大對項目的管控力度?，F(xiàn)階段，對于PPP項目而言，主要存在三種類型，一是特許經(jīng)營權(quán)模式，二是金融資產(chǎn)模式，三是特許經(jīng)營權(quán)模式+金融資產(chǎn)模式，這幾種模式中，第一種模式具體表示的是項目建設(shè)公司擁有政府項目特許經(jīng)營權(quán)，將其作為向項目建設(shè)公司提供的服務(wù)費用和項目建設(shè)作為支付項目，同時項目公司在規(guī)定的時間內(nèi)，通過基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施開展商業(yè)活動，通過這樣的方式，獲得相應(yīng)收益，從而彌補(bǔ)項目建設(shè)費用的相關(guān)支出，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）強(qiáng)化管控力度與管理能力

首先，政府部門應(yīng)加大項目管控力度。在工作中，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對PPP項目模式的關(guān)注，建立更加完善的制度，加強(qiáng)對PPP項目模式中會計信息的監(jiān)管和審計，讓PPP項目中包含的會計核算信息能夠更加精確的體現(xiàn)，并將審計的結(jié)果公開。在行政監(jiān)管過程中，各職能部門對行政監(jiān)管中存在的問題，要及時指出并加以解決。其次，增強(qiáng)項目公司財務(wù)管理能力。PPP項目財務(wù)管理環(huán)節(jié)，PPP項目公司應(yīng)注重提升財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率，使PPP項目能夠形成更加集約化的管理模式。第一，加強(qiáng)對會計憑證、單據(jù)的管理，使會計工作更加便利。第二，要大力推廣電子和信息化的金融信息管理，以便于金融信息工作的便捷和快速。第三，要改變會計報表格式，使會計報表的信息化。第四，要持續(xù)地對財務(wù)管理工作流程進(jìn)行優(yōu)化，要積極地總結(jié)各項經(jīng)驗，并持續(xù)地引進(jìn)新的財務(wù)管理方法和財務(wù)管理手段，從而提升財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

（四）注重合約管理工作

PPP項目開展環(huán)節(jié)，應(yīng)注重合約管理工作，所謂的合約，實際上就是結(jié)合PPP項目各項因素，如預(yù)設(shè)周期、所屬地域等，以及參與合作者風(fēng)險偏好、目標(biāo)等差異，制定出的針對性的合約。財稅管理與核算過程中，合約文件屬于重要的基礎(chǔ)條件，需要全員參與其中，實現(xiàn)PPP項目雙方可以利用合約實現(xiàn)高效合作，在項目管理各個環(huán)節(jié)融合合同內(nèi)容。若想保證合約能夠?qū)椖侩p方行為進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)保證合約的客觀性、合法性、可行性與精確性，通過合約實現(xiàn)對項目承建活動的指導(dǎo)與制約，并且在合同規(guī)范下，防止出現(xiàn)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、成本超預(yù)算等情況，將合同作為重要載體，對合作雙方職責(zé)、意圖與權(quán)力加以明確，并且，合約還應(yīng)對項目管理底線加以明確，保證項目雙方相互監(jiān)督，保證項目管理工作科學(xué)開展，如項目變更管理、項目采購管理、項目質(zhì)量評價管理等。

（五）提升管理有效性

在明確結(jié)構(gòu)、執(zhí)行項目目標(biāo)的前提下，針對項目進(jìn)度、計劃編制等方面，展開一系列的過程性追蹤和管控，保證項目進(jìn)度與理想的預(yù)期相一致，在此基礎(chǔ)上，可以對項目的成本進(jìn)行有效的控制。以合同為基礎(chǔ)，建立起投資的管控標(biāo)準(zhǔn)，對項目的投資概算進(jìn)行分解，并以最終的批復(fù)內(nèi)容為基礎(chǔ)，對各項單項概算及總投資概算進(jìn)行控制，將進(jìn)度款支付、工程變更、合同、招投標(biāo)、項目設(shè)計、結(jié)算等作為主要的控制要素。貫徹執(zhí)行動態(tài)管控的理念，在整個項目的全過程中，運用電子表格、數(shù)據(jù)庫、云存儲、物聯(lián)網(wǎng)等輔助工具，對項目信息綜合處理和深入挖掘，可以有效地改善過程性管理對策。同時，還可以將實際值和計劃值相比較，及時采取合同、組織、技術(shù)、獎懲等手段進(jìn)行糾偏，進(jìn)而達(dá)到全生命周期PPP項目的科學(xué)管理目的，讓PPP項目可以在公共基礎(chǔ)建設(shè)與民生服務(wù)方面，發(fā)揮出更大的作用。

（六）科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險防控與分擔(dān)機(jī)制

“利益共享，風(fēng)險共擔(dān)”是PPP項目的一個重要特征，因此，要根據(jù)風(fēng)險由最有控制能力的一方來承擔(dān)的原則，構(gòu)建健全風(fēng)險的分?jǐn)倷C(jī)制。項目的法律，社會，環(huán)境，政策變化等方面的風(fēng)險通常都是由國家來承擔(dān)的；在工程建設(shè)和運營過程中，由于工程造價、工期和服務(wù)質(zhì)量等原因，通常都是由社會資金來承擔(dān)。對于每一項工程，應(yīng)該根據(jù)工程的實際狀況對其進(jìn)行詳細(xì)的分析，并對其進(jìn)行合理的分配，以減少工程的總體風(fēng)險。要對PPP項目的風(fēng)險的評估和防控體系進(jìn)行完善，并制定出一套合理的風(fēng)險應(yīng)對策略，比如，對于項目建設(shè)費用超支的風(fēng)險，需要由建設(shè)承包商來承擔(dān)，在方案中預(yù)先設(shè)定調(diào)價方案等，這樣才能更好地應(yīng)對PPP項目中的融資、市場等可能會產(chǎn)生的各種風(fēng)險。

結(jié)束語

總之，PPP項目對社會的發(fā)展起到了巨大的推動作用?，F(xiàn)階段，通過PPP項目，能夠?qū)⑵髽I(yè)與政府的力量相結(jié)合，形成一種優(yōu)勢互補(bǔ)的模式，讓企業(yè)與政府共同開展項目，既能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，又能降低企業(yè)的融資難度，還能協(xié)助政府完成公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，使政府與企業(yè)攜手共進(jìn)，促進(jìn)社會健康發(fā)展。在PPP項目開展中，必須注重財稅管理和核算工作，不斷提升PPP項目的財稅管理水平，確保PPP項目的順利運行。同時，要對PPP項目實施過程中的各個環(huán)節(jié)做好全面的會計處理，使PPP項目的參與者和政府都能從中獲益，達(dá)到雙贏的目的。

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（作者單位：江陰市南陽彩色纖維母粒有限公司）