公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

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公立醫(yī)院屬于關(guān)鍵的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，最關(guān)鍵的職能就是為廣大居民提供高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)。為了能達(dá)成醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，就需要提升內(nèi)控管理水平，適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。新醫(yī)改政策實(shí)施背景下，為了促進(jìn)市場(chǎng)化、醫(yī)療事業(yè)的緊密聯(lián)系，政府部門逐漸減少了對(duì)于公立醫(yī)院的財(cái)政資金補(bǔ)助。因此，公立醫(yī)院更要做好內(nèi)部管理的工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控力度，做好精細(xì)化管理工作，以此實(shí)現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。公立醫(yī)院需要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控流程，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平，做好資金使用管理的工作，為公立醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展提供良好的保障。在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，深化內(nèi)控機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、資產(chǎn)完整性，以此顯著提升公立醫(yī)院公共服務(wù)水平。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，即是借助控制論的基本概念，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一系列規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等方法、技術(shù)及理念的總稱，致力于達(dá)到最終財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)，不斷提升組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量，更好地展現(xiàn)組織存在的意義。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)行，具有以下兩個(gè)重要作用：一是提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠調(diào)節(jié)、溝通內(nèi)部各部門，使分散性的財(cái)務(wù)行動(dòng)得以整合，統(tǒng)一目標(biāo)，為整體的利益而奮斗，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化。二是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)計(jì)劃的深入執(zhí)行，需要嚴(yán)格的監(jiān)督和有效的調(diào)節(jié)，而財(cái)務(wù)活動(dòng)影響因素復(fù)雜，變化性較強(qiáng)，因此財(cái)務(wù)計(jì)劃難免要調(diào)整，且只有在執(zhí)行的過程中才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃的缺陷，而如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)計(jì)劃調(diào)整，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)如期進(jìn)行，就需要財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從中周旋。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有以下特征：一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在本質(zhì)上是一種降低交易費(fèi)用的控制活動(dòng)，將控制論應(yīng)用到實(shí)踐中；二是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有明顯的目的性，是組織完成戰(zhàn)略目標(biāo)的手段；三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并非單一或某種狀況，而是一連串、系統(tǒng)性的控制行為；四是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)受到組織內(nèi)外部的雙重影響，內(nèi)部的每個(gè)構(gòu)成人員既是控制的主體，同時(shí)也是控制的客體，在監(jiān)督他人的同時(shí)，也在被他人監(jiān)督著。

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境缺失

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境是整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，同時(shí)在一定程度上也對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行全員性的監(jiān)督，但是目前很多醫(yī)院尚未形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍。第一，財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不深入，就我國(guó)整體市場(chǎng)來看，內(nèi)部控制是一個(gè)較為新穎的管理概念，在醫(yī)院的落地并不成熟，很多醫(yī)院管理層尚未對(duì)其形成全方位的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院運(yùn)行中缺少支持；第二，關(guān)鍵崗位管理存在問題，部分醫(yī)院由于人手缺失等原因影響，導(dǎo)致其無法完全秉持不相容崗位分離原則，定期輪崗制度淪為空談，同時(shí)醫(yī)院日常活動(dòng)繁雜，關(guān)鍵崗位職責(zé)無法完全細(xì)分，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)工作效率低下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制受到牽連。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理真正執(zhí)行的環(huán)節(jié)，直接影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，涵蓋范圍也較廣泛，有預(yù)算、收支管理等方面，但同樣也存在著相應(yīng)問題。在預(yù)算管理方面，預(yù)算管理理念沒有得到醫(yī)院上下的充分認(rèn)可，很多部門，尤其是財(cái)務(wù)部門沒有形成對(duì)其正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算反饋等方面的質(zhì)量與目標(biāo)存在很大差距。在預(yù)算分工方面，一般醫(yī)院都會(huì)將預(yù)算工作歸納在財(cái)務(wù)部門，但由于缺少人員，導(dǎo)致預(yù)算管理分工不明確，預(yù)算管理分析不到位，致使其無法為下一年預(yù)算管理提供參考，形成惡性循環(huán)；在收支管理方面，目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的逐漸深入，諸多應(yīng)用在醫(yī)療上的系統(tǒng)越來越多，如DRG付費(fèi)系統(tǒng)、SDP物流管理系統(tǒng)等，在資金、資產(chǎn)等管理上發(fā)揮了巨大作用，但由于應(yīng)用不熟練，無法客觀展現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，加之不相容崗位未完全分離，導(dǎo)致收支、開票等會(huì)計(jì)核算存在一定糾纏現(xiàn)象，反而紊亂了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建進(jìn)程。

財(cái)務(wù)內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)

醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的高效傳送，有利于及時(shí)交換財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)管理的透明度，便于及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況，但是目前醫(yī)院內(nèi)部信息傳遞還存在一定壁壘。一方面，受傳統(tǒng)思想的限制，醫(yī)院各科室、部門各司其職，專注自身業(yè)績(jī)、目標(biāo)，而忽略了醫(yī)院的整體效益，在起輔助作用的財(cái)務(wù)管理等工作上并不上心，數(shù)據(jù)交換等方面明顯滯后，導(dǎo)致無法集中信息處理，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)部整體控制；另一方面，在信息系統(tǒng)的應(yīng)用上面，上述提到了部分關(guān)于資金、資產(chǎn)處理的信息系統(tǒng)，但由于不同科室、部門工作內(nèi)容不同，其使用的系統(tǒng)也各有不同，部分醫(yī)院在系統(tǒng)對(duì)接和數(shù)據(jù)交換上并未做好，導(dǎo)致數(shù)據(jù)交換時(shí)效性不足，降低了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，增加了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的難度。

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與監(jiān)督不深入

在部分醫(yī)院，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)監(jiān)督管理方面也存在著很大問題。一是監(jiān)督力度不強(qiáng)，很多財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的問題無法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，造成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致各部門、科室也不嚴(yán)格按照既定要求執(zhí)行內(nèi)部控制；二是績(jī)效考核不深入，部分醫(yī)院依舊以部門整體作為考核對(duì)象，導(dǎo)致“干好干壞一個(gè)樣”“大鍋飯”現(xiàn)象頻發(fā)，無法激發(fā)人員對(duì)內(nèi)控建設(shè)的熱情；三是相關(guān)財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)問題，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制畢竟新穎，對(duì)長(zhǎng)期從事同樣工作的醫(yī)院財(cái)務(wù)人員來說，難免存在一定的抵觸心理，難以深入接受學(xué)習(xí)，同時(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控涉及范圍更廣，單一的財(cái)務(wù)知識(shí)體系無法推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)，更無法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，科學(xué)性無法提高。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

在醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非短時(shí)間內(nèi)形成，而是在長(zhǎng)期財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)矛盾爆發(fā)中形成，主要表現(xiàn)如下：一是醫(yī)院的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)惡化，營(yíng)運(yùn)資金管理不到位，財(cái)務(wù)信譽(yù)出現(xiàn)問題，這對(duì)醫(yī)院的信用結(jié)算、籌資、醫(yī)療物資的采購(gòu)等都會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，直接降低了醫(yī)院信用，產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)務(wù)管理不到位，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，缺少科學(xué)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)機(jī)制約束，導(dǎo)致資金使用隨意性較大，浪費(fèi)嚴(yán)重，這對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理來說，同樣會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難度。

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

營(yíng)造基本的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍

醫(yī)院為構(gòu)建科學(xué)合適的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，就必須深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，從思維上進(jìn)行轉(zhuǎn)換，逐漸改變整體的工作氛圍。其一，從管理層入手，不斷提高其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以身作則，積極主動(dòng)地宣傳相關(guān)理念，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是醫(yī)院管理不可或缺的一部分，充分發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)能力，將財(cái)務(wù)內(nèi)控理念潛移默化地滲透到日常工作中，在進(jìn)行個(gè)人工作時(shí)習(xí)慣性地考慮內(nèi)控方面的內(nèi)容；其二，可成立相應(yīng)的內(nèi)部控制部門或小組，開設(shè)財(cái)務(wù)專場(chǎng)，專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，使其層級(jí)清晰、分工明確；其三，做好關(guān)鍵崗位管理工作，在透明化管理的組織機(jī)構(gòu)上，科學(xué)界定職責(zé)權(quán)限，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)模糊引發(fā)矛盾的行為，實(shí)行輪崗制度，力求個(gè)人價(jià)值最大化。全面營(yíng)造財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，為后續(xù)財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)展開奠定基礎(chǔ)。

規(guī)范化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)是檢驗(yàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否科學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，醫(yī)院必須強(qiáng)化該方面的建設(shè)，保證基本的資金安全。其一，做好預(yù)算管理工作。首先，深化預(yù)算管理概念，使之充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算價(jià)值，理清預(yù)算編制程序，由上至下下達(dá)預(yù)算計(jì)劃，由下及上匯總預(yù)算需求，嚴(yán)格各部門預(yù)算審批單填寫，必須按照部門實(shí)際需求進(jìn)行預(yù)算申請(qǐng)；其次，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督，做好超預(yù)算審批工作，預(yù)留預(yù)算彈性調(diào)整空間，嚴(yán)格分析差異來源，確保預(yù)算管理的權(quán)威性；最后，做好預(yù)算反饋，不斷提高預(yù)算管理質(zhì)量，為下一年醫(yī)院預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)參考。其二，強(qiáng)化收支業(yè)務(wù)管理。醫(yī)院必須提高對(duì)資金收支的敏感度，進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理部門的職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)歸口管理，嚴(yán)格上講，支出不得超出預(yù)算，但同樣也要考慮特殊情況。此外，發(fā)揮現(xiàn)代信息系統(tǒng)的作用，嚴(yán)格醫(yī)院資金流轉(zhuǎn)，強(qiáng)化DRG付費(fèi)系統(tǒng)的管理應(yīng)用，打開其與其他財(cái)務(wù)系統(tǒng)的連接，預(yù)留接口，確保數(shù)據(jù)能夠在不同系統(tǒng)上高效傳輸，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

打破財(cái)務(wù)信息溝通壁壘

除了線上的各項(xiàng)信息精準(zhǔn)對(duì)接外，還要實(shí)現(xiàn)全部門的溝通協(xié)調(diào)，使其融為一體，上下一致。首先，構(gòu)建信息溝通機(jī)制，完善信息溝通制度。同預(yù)算、收支管理一樣，借助現(xiàn)代信息技術(shù)提高溝通效率，統(tǒng)一部門目標(biāo)，使各部門、科室充分意識(shí)到，盡管各科室分管工作不同，但整體目標(biāo)是為了幫助醫(yī)院更好地踐行社會(huì)服務(wù)職能，消除部門隔閡，實(shí)現(xiàn)信息統(tǒng)一化管理。其次，保證信息的公開透明化。目前，部分醫(yī)院的信息披露工作不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作存在一定盲點(diǎn)，必須保證信息的及時(shí)公開，通過各種渠道傳遞到企業(yè)全員，提供信息公示度的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了全民監(jiān)督，保證了醫(yī)院內(nèi)部資金的合法合規(guī)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)上的統(tǒng)一管理。

加大財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、監(jiān)督力度

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和監(jiān)督是借助外力判斷財(cái)務(wù)內(nèi)部控制科學(xué)性的重要手段，醫(yī)院必須加大監(jiān)督、評(píng)價(jià)力度，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。首先，建立健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)作用，外部監(jiān)督可在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，還能起到促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展的作用，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督結(jié)果反饋，反推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)步。其次，制定詳細(xì)的績(jī)效考核細(xì)則，將其與相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員業(yè)績(jī)進(jìn)行深入聯(lián)合，杜絕“大鍋飯”現(xiàn)象，調(diào)動(dòng)人員積極性，設(shè)置科學(xué)且具有一定操作價(jià)值的績(jī)效指標(biāo)，切實(shí)推動(dòng)工作人員配合財(cái)務(wù)內(nèi)控構(gòu)建；最后，做好人員素養(yǎng)培訓(xùn)工作，對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專題培訓(xùn)，在培訓(xùn)中進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，不要畏懼犯錯(cuò)誤，只有在錯(cuò)誤中才能成長(zhǎng)，才能夠逐步提高財(cái)務(wù)內(nèi)控與醫(yī)院的契合度，借助第三方機(jī)構(gòu)、同行業(yè)其他醫(yī)院交換交流、內(nèi)訓(xùn)師等方式，揚(yáng)長(zhǎng)避短，穩(wěn)步提升財(cái)務(wù)內(nèi)控。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

就醫(yī)院來說，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)分類眾多，這里主要圍繞文章主題財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述，醫(yī)院為進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可從以下方面進(jìn)行：首先，充分了解醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，認(rèn)識(shí)并有效識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可借助現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合醫(yī)院資金來源和去向，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部需求，充分預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能性；其次，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概念和影響程度，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分風(fēng)險(xiǎn)檔位，根據(jù)不同檔位的威脅程度制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)辦法；最后，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)安全，加速財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，幫助醫(yī)院持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。

醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅是強(qiáng)化自身內(nèi)控管理、提高資金管理質(zhì)量的重要策略，更是新醫(yī)改與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)其提出的發(fā)展要求。本文以內(nèi)部控制五要素為切入口，深入分析當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，并針對(duì)性地提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，由于對(duì)相關(guān)理論、研究等解讀得還不夠詳細(xì)，目前只能提出較為淺顯的建設(shè)策略，且部分優(yōu)化策略尚未經(jīng)過實(shí)踐論證，其有效性和實(shí)操性有待考察，因此未來需不斷深入學(xué)習(xí)，力求提出更具建設(shè)意義的建議。但就目前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀來看，后面還有巨大的上升、進(jìn)步空間。

（作者單位：新鄉(xiāng)市傳染病醫(yī)院）