關(guān)于企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式的探討

馬群英

從我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看，EPC總承包項(xiàng)目已經(jīng)成為比較常見(jiàn)的項(xiàng)目類(lèi)型。此類(lèi)項(xiàng)目的管理模式較為專(zhuān)業(yè)，可以減少業(yè)主管理資源的浪費(fèi)，使工程造價(jià)更低，滿(mǎn)足企業(yè)的效益需求。在落實(shí)EPC總承包項(xiàng)目的過(guò)程中，應(yīng)該深入分析此類(lèi)項(xiàng)目的特點(diǎn)，然后采取有效的會(huì)計(jì)核算措施，明確項(xiàng)目中的各項(xiàng)資源、資金的使用情況，為資源和資金分配提供更多依據(jù)，有效控制項(xiàng)目成本。在該模式下，業(yè)主與承包商簽訂合同，承包商負(fù)責(zé)采購(gòu)、設(shè)計(jì)、施工等工作，業(yè)主掌握管理、審計(jì)的權(quán)力，可以對(duì)項(xiàng)目做出明確的要求。在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)該結(jié)合此類(lèi)項(xiàng)目特點(diǎn)，根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，采取有效的改進(jìn)措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式創(chuàng)新，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，本文就此進(jìn)行了相關(guān)的闡述和分析。

與傳統(tǒng)建設(shè)模式相比，EPC總承包項(xiàng)目將設(shè)計(jì)、施工等流程都列入在一個(gè)框架體系之中，使項(xiàng)目整體更加協(xié)調(diào)。雖然設(shè)計(jì)和施工目標(biāo)相同，但業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程等存在明顯差異，需要采取分類(lèi)核算的方式。在實(shí)際核算中，由于各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)系密切，所以需要調(diào)整傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，結(jié)合實(shí)際創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算手段，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的含義

在施工單位組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生許多費(fèi)用，包括設(shè)計(jì)、安裝、間接費(fèi)用等等，應(yīng)該將這些費(fèi)用合同分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在各個(gè)施工階段，會(huì)計(jì)核算可以呈現(xiàn)出工程效益。所以，項(xiàng)目應(yīng)該在事前做好效益分析，預(yù)計(jì)可能獲得的效益，為工程建設(shè)決策提供依據(jù)。

通常，EPC總承包項(xiàng)目有固定的合同金額，在確定合同金額的情況下，可流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益劃分為結(jié)算和未結(jié)算兩部分。未結(jié)算部分沒(méi)有決定，但從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況看，這部分交易貨幣不會(huì)發(fā)生變化，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建造合同就是為建造資產(chǎn)或與設(shè)計(jì)、技術(shù)等方面有關(guān)的資產(chǎn)簽訂的合同。

在EPC項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)建造合同性質(zhì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求落實(shí)。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，包括合同成本、合同毛利、工程結(jié)算等科目。在出現(xiàn)材料費(fèi)、人工費(fèi)等成本的情況下，在成本發(fā)生當(dāng)期在合同成本科目中借記，貸記原材料、應(yīng)付職工薪酬等等。在實(shí)際核算的過(guò)程中，為保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、合理性，應(yīng)該明確具體的核算項(xiàng)目，嚴(yán)格遵守《建筑法》《合同法》等法律規(guī)范，并且采取有效的核算措施。

企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式的內(nèi)容

在EPC總承包項(xiàng)目中，預(yù)計(jì)合同總成本是常用的會(huì)計(jì)核算方式。具體而言，根據(jù)投標(biāo)資料或其他資料，對(duì)合同簽訂到項(xiàng)目結(jié)束整個(gè)過(guò)程中發(fā)生的所有成本綜合進(jìn)行預(yù)計(jì)，包括直接成本和間接成本兩類(lèi)。實(shí)務(wù)中包括項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通常作為預(yù)算成本的一部分。預(yù)計(jì)合同成本是工程進(jìn)度確認(rèn)的前提依據(jù)，也是項(xiàng)目盈虧核算的基礎(chǔ)。

在實(shí)際編制的過(guò)程中，應(yīng)該做好分?jǐn)傎M(fèi)用核算。以間接費(fèi)用來(lái)說(shuō)，通常根據(jù)各個(gè)成本核算對(duì)象直接費(fèi)用百分比分配，或者根據(jù)成本核算對(duì)象間接費(fèi)定額加權(quán)分配。

在定額加權(quán)方面，可以采用以下公式計(jì)算間接費(fèi)用分配：工程本期應(yīng)分配施工間接費(fèi)用=[工程本期實(shí)際發(fā)生直接費(fèi)X工程規(guī)定施工間接費(fèi)用定額]X本期發(fā)生施工間接費(fèi)用/Σ[工程本期實(shí)際發(fā)生直接費(fèi)X規(guī)定施工間接費(fèi)用定額]。

如果不需要考慮定額加權(quán)，則分配公式比較簡(jiǎn)單：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用/當(dāng)期各項(xiàng)合同實(shí)際發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用總和。

企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

責(zé)任意識(shí)有待增強(qiáng)

在EPC總承包項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算是十分重要的環(huán)節(jié)，對(duì)工程最終結(jié)果有直接影響，但在實(shí)際建設(shè)和操作的過(guò)程中，企業(yè)普遍側(cè)重施工管理，忽略財(cái)務(wù)管控的重要性，造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確或工作落實(shí)不及時(shí)。

在實(shí)際核算中，財(cái)務(wù)人員缺少責(zé)任感，雖然會(huì)按照要求落實(shí)核算工作，但是會(huì)出現(xiàn)各種失誤，影響核算結(jié)果，造成會(huì)計(jì)核算無(wú)法充分發(fā)揮作用。例如，企業(yè)因?yàn)楹鲆晻?huì)計(jì)核算，所以工程款項(xiàng)出現(xiàn)偏差，沒(méi)有準(zhǔn)確歸集成本，預(yù)算決算之間的差距明顯等等，這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響工程效益。因此，項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的責(zé)任意識(shí)有待增強(qiáng)，需要通過(guò)嚴(yán)格的核算流程和有效的核算方法提升核算準(zhǔn)確性。

核算方式有待優(yōu)化

從目前的情況看，在實(shí)際核算的過(guò)程中，普遍存在方法單一的問(wèn)題，沒(méi)有詳細(xì)歸納核算內(nèi)容，造成核算結(jié)果不完善。EPC總承包項(xiàng)目與其他工程項(xiàng)目不同，普通項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，主要對(duì)工程主體、安裝成本兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核算，不僅內(nèi)容簡(jiǎn)單且范圍狹窄。

但EPC總承包項(xiàng)目不僅要核算主體部分、安裝部分，還要核算前期成本，包括設(shè)計(jì)、勘察、采購(gòu)等各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用。所以，常見(jiàn)的會(huì)計(jì)核算與EPC總承包項(xiàng)目要求并不相符，需要改進(jìn)方式、提升優(yōu)勢(shì)。從目前的情況看，很多企業(yè)依舊采用傳統(tǒng)核算方式，數(shù)據(jù)信息采集效率低下，核算內(nèi)容片面，很難發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用。

核算層次不夠清晰

普通工程項(xiàng)目通常采用一級(jí)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行成本核算，但EPC總承包項(xiàng)目與普通項(xiàng)目不同，成本費(fèi)用構(gòu)成更加復(fù)雜，包括設(shè)計(jì)分包、建安分包的所有環(huán)節(jié)內(nèi)容，涉及采購(gòu)、設(shè)計(jì)等多項(xiàng)成本。如果此類(lèi)項(xiàng)目采用傳統(tǒng)的成本核算方式，則無(wú)法精準(zhǔn)核算成本，造成責(zé)任方不明確，績(jī)效考核也會(huì)受到影響。

通常，EPC總承包項(xiàng)目管理人員的組織、協(xié)調(diào)、分配等能力較強(qiáng)，需要綜合處理多項(xiàng)工作。在實(shí)際施工過(guò)程中，為把控成本，無(wú)法采取有效的會(huì)計(jì)核算方式，造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果不準(zhǔn)確，沒(méi)有清晰劃分核算層次，影響最終核算結(jié)果。

納稅核算不夠科學(xué)

如果企業(yè)為總承辦單位，則應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況合法納稅。在EPC總承包項(xiàng)目中，總承包方需要承擔(dān)多項(xiàng)工作內(nèi)容，包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)、安裝等等，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，精準(zhǔn)界定業(yè)務(wù)內(nèi)容。但很多財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有做好業(yè)務(wù)劃分工作，對(duì)納稅籌劃不夠重視，歸納也不夠科學(xué)，造成稅務(wù)部門(mén)無(wú)法精準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)的銷(xiāo)售性質(zhì)，如果劃分為混合性銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，則總承包需要依法繳納全額增值稅，項(xiàng)目成本會(huì)因此增加。

企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策

強(qiáng)化人員責(zé)任意識(shí)

為提升EPC總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作水平，應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，使財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的重要性。

首先，應(yīng)該創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算理念，將會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相互結(jié)合，保障核算的全面性。企業(yè)管理層和決策層應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用，構(gòu)建高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，同時(shí)健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制，重點(diǎn)強(qiáng)化市場(chǎng)觀念、法治觀念，基于市場(chǎng)導(dǎo)向的原則，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)制定會(huì)計(jì)核算方案。

在實(shí)際工作中，核算人員應(yīng)該深入調(diào)查市場(chǎng)，了解項(xiàng)目相關(guān)信息，然后結(jié)合發(fā)展形勢(shì)、管理政策、核算方法等開(kāi)展工作，確保會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該做好資金分配工作，嚴(yán)格控制項(xiàng)目建設(shè)成本，將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為基礎(chǔ)，全面落實(shí)會(huì)計(jì)核算并了解項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)會(huì)政策，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，全面提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

其次，應(yīng)該加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提升EPC項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算人員的工作能力、管理能力，充分挖掘業(yè)務(wù)內(nèi)容，根據(jù)“設(shè)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理+施工項(xiàng)目經(jīng)理”雙負(fù)責(zé)制的模式落實(shí)會(huì)計(jì)管理工作。根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目工程總承包管理規(guī)范》等相關(guān)要求，在完善EPC總承包項(xiàng)目管理體系的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)更多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)管理人才。

企業(yè)既要完善考核體系，對(duì)各個(gè)工作人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，提升會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和積極性，也要組織會(huì)計(jì)人員開(kāi)展培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，通過(guò)座談會(huì)、講座等形式，促進(jìn)知識(shí)、政策、技術(shù)等內(nèi)容宣傳，提升會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平。

優(yōu)化核算方式內(nèi)容

在EPC總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，需要從內(nèi)容著手，保障核算工作的全面性，使會(huì)計(jì)核算更加有效，應(yīng)該從合同管理入手，明確合同內(nèi)容，不僅要簽訂設(shè)備采購(gòu)合同，還要做好建安分包合同的管理，合同簽訂與管理會(huì)直接影響項(xiàng)目實(shí)施與成本，所以必須做好管理。

在項(xiàng)目落實(shí)初期，應(yīng)該掌握項(xiàng)目具體承包范圍，厘清合同價(jià)款和價(jià)款涉及分項(xiàng)內(nèi)容，掌握業(yè)主付款的時(shí)間與條件，保障內(nèi)容明確、條理清晰，為會(huì)計(jì)核算奠定基礎(chǔ)。此外，項(xiàng)目完工后，也要設(shè)置明確的獎(jiǎng)懲條款，根據(jù)具體的獎(jiǎng)懲條款制定獎(jiǎng)懲方案，以此約束人員行為，保障工程質(zhì)量。

不僅如此，應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行程序，明確劃分總承包方、業(yè)主方的職責(zé)范圍，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算責(zé)任進(jìn)行清晰地區(qū)分。結(jié)合合同內(nèi)容，可以確認(rèn)責(zé)任單位，也能把控項(xiàng)目進(jìn)度，以此為基礎(chǔ)開(kāi)展結(jié)算工作，根據(jù)合同要求進(jìn)行結(jié)算分析。

應(yīng)該嚴(yán)格按照合同中各項(xiàng)條款落實(shí)各個(gè)程序，避免實(shí)際施工的過(guò)程中出現(xiàn)額外支出或費(fèi)用混亂的情況，使會(huì)計(jì)核算可以按照要求執(zhí)行，項(xiàng)目建設(shè)支出要詳細(xì)記錄，根據(jù)記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，確保核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

清晰成本要素層次

從項(xiàng)目角度分析，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作，既可以控制工程成本，也能提升工程質(zhì)量。所以，應(yīng)該充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用，從成本管理、模式優(yōu)化兩方面著手，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。結(jié)合項(xiàng)目核算管理體系建設(shè)要求，在建設(shè)初期，應(yīng)該制定明確的預(yù)算方案，可以根據(jù)橫向和縱向兩種模式劃分建設(shè)費(fèi)用，使會(huì)計(jì)核算更加精細(xì)。橫向劃分即依據(jù)銷(xiāo)售合同進(jìn)行劃分；縱向劃分就是根據(jù)費(fèi)用要素進(jìn)行劃分，包括設(shè)計(jì)費(fèi)、施工費(fèi)等等。

根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)劃分建設(shè)費(fèi)用，將其列入資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表，通過(guò)報(bào)表詳細(xì)、直觀地展現(xiàn)工程建設(shè)成本，為財(cái)務(wù)人員提供更多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。此外，總承包方應(yīng)該合理設(shè)置項(xiàng)目部門(mén)，安排專(zhuān)項(xiàng)管理職責(zé)，承擔(dān)設(shè)計(jì)、勘察、采購(gòu)等工作。在完成部門(mén)設(shè)置工作后，各個(gè)項(xiàng)目部門(mén)要盡快落實(shí)職責(zé)任務(wù)，同時(shí)結(jié)合具體業(yè)務(wù)核算成本。在完成成本核算后，分析具體業(yè)務(wù)成本與預(yù)算成本的差距，以此了解業(yè)務(wù)成本是否合理，提升項(xiàng)目考核效果，促進(jìn)項(xiàng)目成本把控。

科學(xué)納稅加強(qiáng)核算

結(jié)合總承包項(xiàng)目的特點(diǎn)，同時(shí)深入分析我國(guó)稅務(wù)體制。在合同簽訂的過(guò)程中，應(yīng)該明確合同條款，雙方做好協(xié)議說(shuō)明，適當(dāng)拆分合同。

例如，合同可以劃分為建安、設(shè)備采購(gòu)、技術(shù)服務(wù)三類(lèi)，根據(jù)具體的合同類(lèi)型編制合同內(nèi)容。總承包方應(yīng)該按照法律規(guī)范開(kāi)具增值稅發(fā)票，業(yè)主將發(fā)票作為記賬憑證，還要單獨(dú)羅列設(shè)備采購(gòu)部分內(nèi)容，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置獨(dú)立合同。

通過(guò)這種方式，使資金結(jié)算更加明確，結(jié)合工程進(jìn)度控制項(xiàng)目費(fèi)用，以此提升會(huì)計(jì)核算能力，同時(shí)也能控制建設(shè)成本。此外，在執(zhí)行階段也要強(qiáng)化稅務(wù)管理，包括供應(yīng)商稅務(wù)管理、稅款繳納和申報(bào)、納稅調(diào)整三項(xiàng)內(nèi)容。

在承包方簽訂合同之后，根據(jù)最優(yōu)方案選擇分包與供貨商，簽訂對(duì)應(yīng)合同之后，明確雙方稅款義務(wù)，承包方應(yīng)該發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，盡可能控制繳稅金額，降低項(xiàng)目成本；在納稅和申報(bào)方面，應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)區(qū)域規(guī)定落實(shí)工作；稅務(wù)籌劃具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，在前期計(jì)劃法案無(wú)法滿(mǎn)足環(huán)境變化需求的情況下，應(yīng)該對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整，杜絕生搬硬套。

綜上所述，在企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目落實(shí)的過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作，結(jié)合此類(lèi)項(xiàng)目的特點(diǎn)，采取有效的核算措施，并根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算模式。從會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀來(lái)看，很多項(xiàng)目都存在責(zé)任意識(shí)不足、核算方式落后、核算層次不清以及納稅核算不科學(xué)的問(wèn)題。

針對(duì)這幾個(gè)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)增強(qiáng)人員責(zé)任意識(shí)，結(jié)合實(shí)際優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)劃分成本要素層次，依據(jù)稅法落實(shí)納稅核算工作，通過(guò)多項(xiàng)改進(jìn)措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式全面優(yōu)化，提升會(huì)計(jì)核算工作效果，使項(xiàng)目成本降低、效益提升。

（作者單位：舟山市城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院有限公司）