基于高質(zhì)量發(fā)展的電力企業(yè)做深做實(shí)研究型審計(jì)的思考

郭雁

摘 要：在高質(zhì)量發(fā)展背景下，電力企業(yè)要想提高審計(jì)工作質(zhì)量，保證自身的發(fā)展，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，積極探索做深做實(shí)的研究型審計(jì)模式，并將其應(yīng)用到企業(yè)管理中。從目前來看，我國很多電力企業(yè)都已開始探索開展研究型審計(jì)，并取得了一定的成效。但總體來說，由于研究型審計(jì)屬于新型審計(jì)模式，其應(yīng)用時(shí)間并不長，目前還處于發(fā)展階段，所以電力企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用過程中仍然存在一些問題。對此，電力企業(yè)應(yīng)該以問題為導(dǎo)向，站在促進(jìn)審計(jì)工作與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的高度，對審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，將研究思維應(yīng)用其中，使“研究”與“審計(jì)”結(jié)合在一起，從而推進(jìn)研究型審計(jì)工作的開展與實(shí)施。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展；電力企業(yè)；做實(shí)做深；研究型審計(jì)

所謂的研究型審計(jì)，實(shí)際上就是“研究”與“審計(jì)”的綜合體，它使二者緊密地融合在一起，具有較強(qiáng)的融合性和互動性。在企業(yè)管理中應(yīng)用研究型審計(jì)，并做深做實(shí)，對企業(yè)保持審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展具有非常重要的意義。研究型審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)方式不同，它是一種調(diào)查研究活動，對相關(guān)的審計(jì)部門和審計(jì)人員的要求較高，在審計(jì)過程中，工作人員不僅需要具備較強(qiáng)的科學(xué)精神，還要懂得運(yùn)用創(chuàng)新理念、發(fā)散性思維來開展工作。通過部分電力企業(yè)的應(yīng)用情況發(fā)現(xiàn)，目前很多企業(yè)在開展審計(jì)的過程中，都能夠主動遵守相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)定來開展工作，將其作為推動企業(yè)創(chuàng)新改革的重要手段，最終在防范、控制風(fēng)險(xiǎn)方面起到了較好的效果。在應(yīng)用研究型審計(jì)時(shí)，需要將其貫穿于企業(yè)項(xiàng)目的全過程，同時(shí)服務(wù)于企業(yè)的各種審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮出審計(jì)工作的價(jià)值。但還有一些電力企業(yè)并沒有認(rèn)識到這一點(diǎn)，使得研究型審計(jì)整體效率較低。因此，本文基于高質(zhì)量發(fā)展背景下，對電力企業(yè)做深做實(shí)研究型審計(jì)進(jìn)行了相關(guān)探討，希望為電力企業(yè)相關(guān)管理者提供一定的參考。

一、研究型審計(jì)的概述

（一）研究型審計(jì)的特征

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，做深做實(shí)研究型審計(jì)對于企業(yè)的整體發(fā)展具有重要的意義，但我們在應(yīng)用研究型審計(jì)的過程中，要注意了解它的特征，才能更好地實(shí)施。具體來說，研究型審計(jì)特征表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

第一，研究型審計(jì)的“人本化”特征。因?yàn)樵谘芯啃蛯徲?jì)的開展過程中，主體為“人”，也就是審計(jì)人員，只有審計(jì)人員樹立起新的思維理念，改變傳統(tǒng)管理方式，加強(qiáng)自己的調(diào)查研究意識，才能將“研究”真正融入審計(jì)當(dāng)中，使二者結(jié)合起來，為后續(xù)研究型審計(jì)的實(shí)施提供保障。

第二，研究型審計(jì)具有“戰(zhàn)略性”特征。所謂的戰(zhàn)略性特征，就是指電力企業(yè)在審計(jì)過程中，要求審計(jì)部門和工作人員圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來開展工作，明確它的目標(biāo)、策略和載體等，并對其做出整體的規(guī)劃，站在企業(yè)的戰(zhàn)略高度去實(shí)施。

第三，研究型審計(jì)還具有“系統(tǒng)性”特征。因?yàn)閷徲?jì)工作本身比較復(fù)雜化和多元化，因此審計(jì)人員在實(shí)施該項(xiàng)工作的過程中，要將其貫穿于立項(xiàng)、實(shí)施和報(bào)告的從始至終，將它當(dāng)作系統(tǒng)的工程，在解決問題的同時(shí)，推動整改，促進(jìn)發(fā)展。

（二）研究型審計(jì)的內(nèi)涵

從現(xiàn)階段來看，我國學(xué)術(shù)界和相關(guān)行業(yè)對研究型審計(jì)進(jìn)行了研究，部分觀點(diǎn)認(rèn)為，研究型審計(jì)的內(nèi)涵是以研究的方式來開展審計(jì)工作，但是在具體研究內(nèi)容方面，對于研究型審計(jì)工作的重點(diǎn)還存在爭議，有人認(rèn)為審計(jì)工作本身比較重要，也有觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)客體更為重要。而本文認(rèn)為相對而言審計(jì)客體更重要一些。

首先，研究型審計(jì)的業(yè)務(wù)主要包含四個(gè)方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)、合規(guī)、績效和制度方面的審計(jì)。在這四種基本業(yè)務(wù)中，無論是哪個(gè)方面都需要對客體的業(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行研究。在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，如果要對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)了解，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，必須對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。在合規(guī)審計(jì)方面，為了避免業(yè)務(wù)運(yùn)營的不合格，同樣需要評估財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，業(yè)務(wù)活動中的績效審計(jì)也是必需的，如果審計(jì)機(jī)關(guān)要關(guān)注財(cái)務(wù)績效情況，就需要從業(yè)務(wù)活動方面入手。最后，財(cái)務(wù)制度方面也因?yàn)槠匠Ｅc業(yè)務(wù)聯(lián)系比較緊密，需要從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)出發(fā)才能更好地進(jìn)行了解。

二、電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)的意義

在高質(zhì)量的發(fā)展背景下，我們對電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)的實(shí)踐意義進(jìn)行了分析，具體表現(xiàn)為：電力企業(yè)如果順利實(shí)施研究型審計(jì)，對于審計(jì)工作整體水平的提升是有重要意義的，它不僅能夠防范和控制企業(yè)運(yùn)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，還能使審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)真正落實(shí)，同時(shí)對實(shí)施經(jīng)濟(jì)體檢起到作用。電力企業(yè)只有轉(zhuǎn)變原來的審計(jì)模式，大力開展研究型審計(jì)工作，才能更好地完善審計(jì)體系，找出制度和體制中存在的問題與缺陷，及時(shí)采取解決措施，破解企業(yè)發(fā)展中遇到的難題。除此之外，建立完善的審計(jì)制度，實(shí)施研究型審計(jì)，還能使審計(jì)人員在不斷地研究與創(chuàng)新中提升自己的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出更多創(chuàng)新型、綜合型審計(jì)人才，為豐富企業(yè)的人力資源做出貢獻(xiàn)。比如，還有一些電力企業(yè)為了保證研究型審計(jì)工作的順利實(shí)施，盡快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型與升級，利用自身優(yōu)勢和優(yōu)越的條件引進(jìn)了一些優(yōu)秀人才，匯聚成一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，使電力企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍更加強(qiáng)大，這對電力企業(yè)的整體發(fā)展具有相當(dāng)重要的意義。

三、電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)面臨的問題

（一）研究型審計(jì)的自覺性不強(qiáng)

當(dāng)前，我國電力企業(yè)研究型審計(jì)中的主要問題是內(nèi)部審計(jì)部門及相關(guān)人員的自覺性不強(qiáng)，對研究型審計(jì)并不十分重視。在研究型審計(jì)開展過程中，沒有全員參與到其中來，審計(jì)工作拓展性較弱。還有一些電力企業(yè)沒有建立起相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任制，導(dǎo)致審計(jì)部門工作人員職責(zé)不明，目標(biāo)不清晰，最終相關(guān)制度只能流于形式。

（二）研究型審計(jì)無法貫穿審計(jì)全過程

在電力企業(yè)中，要實(shí)施研究型審計(jì)，一定要使調(diào)查研究貫穿于整個(gè)審計(jì)工作中。但是從很多企業(yè)的實(shí)施情況來看，審計(jì)部門及相關(guān)人員雖然在不斷地研究審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，但并沒有注重全過程的調(diào)查研究，對研究型審計(jì)的相關(guān)政策也不夠了解，在開展工作過程中，沒有及時(shí)建立關(guān)于審計(jì)方面的資料庫和數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致無法進(jìn)行有效的可行性研究。總體來說，電力企業(yè)在應(yīng)用研究型審計(jì)的過程中，由于對一些重要環(huán)節(jié)的忽視，不注重研究與審計(jì)的結(jié)合，使其無法貫穿于全過程，最終影響到研究型審計(jì)工作的開展。

（三）缺少研究型審計(jì)氛圍

在電力企業(yè)審計(jì)工作中，要優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，保證研究型審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，一定要營造一個(gè)好的審計(jì)氛圍。目前我國電力企業(yè)雖然有對研究型審計(jì)進(jìn)行探究和探索，對它的認(rèn)識也在不斷加強(qiáng)，相關(guān)部門和審計(jì)人員都在增強(qiáng)自身的研究意識。但是總體來說，大多數(shù)電力企業(yè)的研究型審計(jì)氛圍仍然不夠濃厚，究其原因，主要是企業(yè)內(nèi)部沒有營造良好的研究環(huán)境，指引體系不夠完善，相關(guān)的成果數(shù)據(jù)庫、技術(shù)庫以及資源庫都比較少，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中沒有足夠的數(shù)據(jù)和案例作為參考。而且，很多審計(jì)人員對研究型審計(jì)只是策略的了解，并沒有對其進(jìn)行深入研究，認(rèn)識還不夠深刻，缺乏相應(yīng)的互動機(jī)制，使得電力企業(yè)研究型審計(jì)工作的開展受到一定限制。

（四）研究型審計(jì)方法單一

電力企業(yè)在探索研究型審計(jì)的過程中，要使其產(chǎn)生持續(xù)性的成效，必須不斷改進(jìn)研究型審計(jì)方法，以適應(yīng)企業(yè)當(dāng)下的審計(jì)需求。但從目前來看，我國電力企業(yè)中研究型審計(jì)方法還比較單一，沒有根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況及時(shí)改進(jìn)創(chuàng)新，導(dǎo)致應(yīng)用效果不佳。比如，有些審計(jì)人員對研究型審計(jì)了解不夠深入，分不清問題的主次，甚至不清楚問題的本質(zhì)，在這種情況下，如果出具審計(jì)報(bào)告，那么不僅解決不了問題，起不到指導(dǎo)作用，反而會因?yàn)閱栴}歸納不到位而影響研究型審計(jì)工作的開展。另外，還有少部分審計(jì)人員對信息技術(shù)的應(yīng)用不熟練或不重視，不及時(shí)收集相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，使得最終的報(bào)告缺乏關(guān)鍵信息，無法達(dá)到解決問題的目的。

四、電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)的策略與建議

（一）提高研究型審計(jì)的自覺性

相對傳統(tǒng)的審計(jì)工作而言，研究型審計(jì)是一種比較新型的審計(jì)模式，具有較強(qiáng)的科學(xué)性與創(chuàng)新性，對審計(jì)人員的要求與傳統(tǒng)審計(jì)是不同的，它需要審計(jì)相關(guān)工作者進(jìn)行自覺研究。對此，電力企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對研究型審計(jì)的重視，重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的自覺性，建立完善的研究型審計(jì)機(jī)制。電力企業(yè)要建設(shè)創(chuàng)新型、研究型的審計(jì)部門，并擴(kuò)展部門職能，細(xì)化審計(jì)責(zé)任，真正落實(shí)到審計(jì)人員身上，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識，提高其自覺性。企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人也要加強(qiáng)對研究型審計(jì)的宣傳，做好引導(dǎo)和帶頭作用，推動審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，以身作則帶動審計(jì)人員自覺自動地將研究融入審計(jì)工作之中。

（二）使研究型審計(jì)貫穿全過程

在電力企業(yè)中，要順利實(shí)施研究型審計(jì)，并使其取得良好的成效，一定要將調(diào)查研究貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。在這個(gè)過程中，要明確各個(gè)階段的研究內(nèi)容和形式，發(fā)揮出研究型審計(jì)的最大效用。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段以及評估階段，都需要將研究型審計(jì)貫穿其中，并根據(jù)各個(gè)階段的實(shí)際情況制定出科學(xué)的研究方案。比如在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員需要對審計(jì)對象各方面的情況進(jìn)行深入調(diào)查和研究，從它的管理模式、業(yè)務(wù)運(yùn)營、發(fā)展情況、融資現(xiàn)狀等都做一個(gè)詳細(xì)的了解，然后將其納入審計(jì)范圍，建立相應(yīng)的資料庫，為后期進(jìn)行研究型審計(jì)提供借鑒與參考。實(shí)施研究型審計(jì)的整個(gè)過程中，對審計(jì)人員的要求較高，需要其具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，同時(shí)能夠進(jìn)行獨(dú)立判斷，以便出現(xiàn)問題時(shí)做出相應(yīng)的決策。審計(jì)人員之間還要相互交流，提高自身的研究能力，實(shí)現(xiàn)相互間數(shù)據(jù)的共享，從而解決審計(jì)中存在的問題。

（三）營造濃厚的研究型審計(jì)氛圍

在電力企業(yè)審計(jì)工作中，如果研究型審計(jì)氛圍不濃，工作人員容易產(chǎn)生懈怠。對此，企業(yè)內(nèi)部需要營造良好的氛圍，促使審計(jì)人員能夠深化研究型審計(jì)模式，加強(qiáng)對審計(jì)的研究，使研究型審計(jì)能夠發(fā)揮出它的真正作用?？梢詫⒀芯啃蛯徲?jì)納入企業(yè)的重點(diǎn)日程之中，使其成為企業(yè)的重點(diǎn)“工程”，充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用，建立起相關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制和工作委員會，并且讓電力企業(yè)內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人員都參與到其中來，共同推動研究型審計(jì)工作的落實(shí)。建立起完善的績效考核與激勵(lì)機(jī)制，對審計(jì)人員和工作成果進(jìn)行考核評價(jià)，取得優(yōu)異成績的審計(jì)人員要給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，而對于責(zé)任意識不強(qiáng)，不能完成相關(guān)工作的人，要視其情況及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)或懲處，從而調(diào)動審計(jì)人員的積極性，營造更好的研究型審計(jì)氛圍。

（四）優(yōu)化研究型審計(jì)方法

前文提到，研究型審計(jì)具有“戰(zhàn)略性”和“系統(tǒng)性”的特征，需要審計(jì)部門不斷地優(yōu)化研究型審計(jì)方法，才能滿足審計(jì)工作的需求，使研究型審計(jì)真正落實(shí)。具體而言，審計(jì)人員在開展相關(guān)工作的過程中，要按照嚴(yán)格的流程進(jìn)行研究，循著政治、政策、項(xiàng)目和資金這條線來開展研究工作，找出其中存在的問題，對體制性的障礙、制度漏洞等進(jìn)行精準(zhǔn)揭示。此外，要實(shí)施項(xiàng)目化和課題化的審計(jì)。在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，審計(jì)人員要將其作為項(xiàng)目和課題來研究，分析造成這些問題的原因，以便及時(shí)采取解決措施。審計(jì)部門還要加強(qiáng)與審計(jì)人才庫中各業(yè)務(wù)專家的合作，實(shí)現(xiàn)一體化的管理，使審計(jì)建議能夠落實(shí)到位。

結(jié)束語

綜上所述，在全面深化改革的高質(zhì)量發(fā)展背景之下，推進(jìn)審計(jì)模式的創(chuàng)新，積極探索應(yīng)用并做深做實(shí)研究型審計(jì)，對于電力企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提升具有重要意義。對此，電力企業(yè)審計(jì)部門在審計(jì)過程中，應(yīng)嚴(yán)格運(yùn)用研究性思維，強(qiáng)化“研究”與“審計(jì)”的結(jié)合，使二者充分融合在一起，并積極地探索科學(xué)的研究型審計(jì)策略，使其貫穿于審計(jì)項(xiàng)目及服務(wù)企業(yè)的全過程。本文在此基礎(chǔ)上，對當(dāng)前我國電力企業(yè)中應(yīng)用研究型審計(jì)的意義進(jìn)行了簡單闡述，分析了應(yīng)用過程中面臨的一些問題，然后針對性地提出了實(shí)施研究型審計(jì)的策略和建議，旨在全面提高電力企業(yè)審計(jì)水平，促進(jìn)電力企業(yè)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：國網(wǎng)湖南省電力有限公司）