公立醫(yī)院科教項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)的核算方法研究

●竇力力

引言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展，公立醫(yī)院獲得的科教項(xiàng)目和從不同渠道所獲得的科教投入不斷增加，科教經(jīng)費(fèi)在醫(yī)院的比重也越來越大[1]。與此同時(shí)，國家對(duì)科教經(jīng)費(fèi)管理的要求也越來越嚴(yán)格，在科教項(xiàng)目完成后，上級(jí)部門還需對(duì)科教資金的取得、使用、核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行嚴(yán)格的檢查、審計(jì)。這就迫使財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，能夠提供出某個(gè)項(xiàng)目詳細(xì)的資金使用明細(xì)。除此之外，課題組負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目開展過程中，也會(huì)時(shí)常詢問其科教項(xiàng)目資金使用的進(jìn)度，即已使用了多少金額，還剩多少金額。這也就要求財(cái)務(wù)人員在運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要尋求更好的方法來進(jìn)行查詢。在這核算過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)，在項(xiàng)目資金涉及購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類物資時(shí)，想要直接運(yùn)用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目進(jìn)行核算，已經(jīng)滿足不了專項(xiàng)核算的需求。筆者通過平時(shí)實(shí)際工作，探索出了兩種使用科教項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法。使得通過查詢項(xiàng)目輔助賬，便能清晰明了地看見某項(xiàng)目的資金使用情況及余額[2]。

一、基礎(chǔ)知識(shí)

（一）在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》里，科教項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理運(yùn)用

2012年1月1日，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革，開始實(shí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，新增了“待沖基金”會(huì)計(jì)科目，專門用于核算項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)的折舊攤銷。此種方法，導(dǎo)致計(jì)提折舊時(shí)，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，不能準(zhǔn)確反映一個(gè)時(shí)期的真實(shí)總支出，虛減了支出，也就虛增了結(jié)余。但是，這種方法可以滿足查詢科教資金的流向。在查詢科研項(xiàng)目資金使用情況時(shí)，直接查詢?cè)O(shè)置輔助核算的項(xiàng)目名稱，便可清晰得看見項(xiàng)目的使用情況。

（二）在《政府會(huì)計(jì)制度》里，科教項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理運(yùn)用

歷經(jīng)七年時(shí)間，隨著政府會(huì)計(jì)制度的改革，醫(yī)院也隨之又進(jìn)行了一輪改革。2019年1月1日，在全國各地所有行政事業(yè)單位開始實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，醫(yī)院也開始實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定。在新的《政府會(huì)計(jì)制度》核算要求中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算變?yōu)榱艘詸?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制同時(shí)為基礎(chǔ)的核算方法。并以雙分錄雙報(bào)告的形式予以體現(xiàn)。

在科教項(xiàng)目核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過科教項(xiàng)目補(bǔ)助收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用、本期盈余和累計(jì)盈余科目進(jìn)行科教項(xiàng)目核算。預(yù)算會(huì)計(jì)則通過科教項(xiàng)目撥款預(yù)算收入、事業(yè)支出和科教項(xiàng)目撥款結(jié)轉(zhuǎn)、科教項(xiàng)目撥款結(jié)余科目進(jìn)行科教項(xiàng)目核算。

同時(shí)，在使用科教項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)時(shí)，其按月計(jì)提的折舊費(fèi)用直接計(jì)入醫(yī)院的當(dāng)期費(fèi)用，這充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。由于此種核算方法只有在按月計(jì)提折舊時(shí)，才能反映出具體的科教項(xiàng)目支出，甚至需要跨年度反映，因此便不能一次性反映出科教項(xiàng)目的總支出。即，無法體現(xiàn)出資金的流向。繼而轉(zhuǎn)向借助于預(yù)算會(huì)計(jì)。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，當(dāng)期以其實(shí)際支付的設(shè)備款項(xiàng)記入事業(yè)支出。在涉及購買固定資產(chǎn)的科教項(xiàng)目核算里，需要查詢科教項(xiàng)目資金使用情況時(shí)，必須首先在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中查詢項(xiàng)目余額，并把已記入的折舊金額剔除。再在預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中查詢?cè)擁?xiàng)目余額。將兩個(gè)核算體系中查詢出來的金額進(jìn)行匯總計(jì)算后方可得出該項(xiàng)目的具體資金余額。此方法比較繁瑣，不利用日常核算工作，不僅會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來工作量的徒增，而且此種舉措對(duì)于有尾款的設(shè)備而言，也不能準(zhǔn)確地反映出資金的使用總額。其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系查詢項(xiàng)目資金使用情況時(shí)，只能查出這個(gè)項(xiàng)目當(dāng)期的折舊費(fèi)用，不能一次性反映出這個(gè)項(xiàng)目購買的固定資產(chǎn)總金額。而在預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中，對(duì)于有預(yù)付款項(xiàng)、尾款的情況時(shí)，也無法反映出項(xiàng)目資金的使用情況。

（三）新舊制度的不同及賬務(wù)處理總結(jié)

在涉及使用科教項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理中，舊制度里，入賬時(shí)實(shí)行雙分錄，每增添一筆固定資產(chǎn)帳的同時(shí)，虛提一筆資產(chǎn)折舊，同時(shí)沖減“待沖基金”；新制度中，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算里，當(dāng)期增加固定資產(chǎn)，當(dāng)期開始計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的成本。預(yù)算會(huì)計(jì)核算里，其以支付款項(xiàng)的金額直接一次性計(jì)入費(fèi)用。實(shí)際核算業(yè)務(wù)中，科目“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”是按受益項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)提的，為非付現(xiàn)成本，不能具體反映項(xiàng)目的資金流向；而預(yù)算會(huì)計(jì)能反映資金流向，卻在涉及尾款以及預(yù)付款的情況下，也不能準(zhǔn)確地反映出項(xiàng)目的資金使用情況。并且在對(duì)于項(xiàng)目接受審計(jì)時(shí)，也不符合審計(jì)對(duì)項(xiàng)目支出歸集的要求，這給我們的財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作都帶來了困擾。因此使得筆者必須在新的會(huì)計(jì)制度中找到一個(gè)有效方法來核算項(xiàng)目的支出，使得通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系便能夠查詢出項(xiàng)目資金的流向問題。

二、解決對(duì)策

介于以上問題，筆者在實(shí)際工作中不停探索實(shí)踐，并對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合與思考，找出了兩種能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算里面直接通過查詢項(xiàng)目名稱便能反映出項(xiàng)目的使用情況及資金剩余情況，且不影響整體的報(bào)表數(shù)據(jù)。

方法一：在財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)中，建立兩個(gè)項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目A（科教項(xiàng)目的實(shí)際名稱）、折舊項(xiàng)目（統(tǒng)一反映所有項(xiàng)目資金購買固定資產(chǎn)的折舊）。當(dāng)使用科教資金購買固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)模塊建立卡片，寫明項(xiàng)目名稱（項(xiàng)目A），填準(zhǔn)資金性質(zhì)（自有資金、科教資金、財(cái)政資金），生成卡片，填制分錄。對(duì)通過固定資產(chǎn)模塊自動(dòng)帶出分錄的情況，要對(duì)其進(jìn)行修改，增添分錄。增添分錄為：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（項(xiàng)目A）（合同總金額）貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）（合同總金額）。固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊時(shí)，分錄為：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）（月折舊額）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。這樣當(dāng)查詢?cè)摽平添?xiàng)目資金使用情況時(shí)，便能清晰看出其使用的明細(xì)，也能一目了然看見剩余資金。且也不違反權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，總的收支不變。

方法二：在方法一的基礎(chǔ)上，將增添分錄變?yōu)椋航瑁罕酒谟?科教項(xiàng)目盈余（項(xiàng)目A）貸：本期盈余/科教項(xiàng)目盈余（折舊項(xiàng)目）。原理分析：平時(shí)計(jì)提折舊時(shí)，分錄為：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）（月折舊額）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。月末結(jié)轉(zhuǎn)，借：本期盈余（折舊項(xiàng)目）（月折舊額）貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）（月折舊額）。當(dāng)折舊完時(shí)，本期盈余才顯示出該筆資金使用完，滿足不了時(shí)時(shí)查詢科教資金的使用情況，故而想出在購買固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的同時(shí)，一次性以全額體現(xiàn)在結(jié)余里。

三、賬務(wù)處理舉例

2019年筆者所在的醫(yī)院申報(bào)并通過了一項(xiàng)科研項(xiàng)目A項(xiàng)目。該項(xiàng)目任務(wù)書中明確指出，單位需安排購買設(shè)備類資金達(dá)180萬元，且項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間為2021年年底。2020年10月，醫(yī)院使用該科研項(xiàng)目資金購買了一套總價(jià)值為100萬元的醫(yī)療專用設(shè)備，使用年限10年，經(jīng)驗(yàn)收合格，入庫使用。同時(shí)收到100萬元的發(fā)票，財(cái)務(wù)于10月全額付款。2021年項(xiàng)目負(fù)責(zé)人計(jì)劃購買另一臺(tái)醫(yī)療專用設(shè)備，總價(jià)值80萬元，使用年限也是10年。財(cái)務(wù)于2021年3月預(yù)付總價(jià)款的20%，16萬元作為預(yù)付款，同年6月，該設(shè)備到院，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人驗(yàn)收合格，開始正常使用，同時(shí)收到80萬元發(fā)票，財(cái)務(wù)支付總價(jià)款的70%，56萬元。剩余10%，8萬元作為質(zhì)保金，一年質(zhì)保期滿后，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核后支付。項(xiàng)目結(jié)束后，兩臺(tái)醫(yī)療專用設(shè)備繼續(xù)用于科研項(xiàng)目B。賬務(wù)處理如下：

（一）賬務(wù)處理方法一

2020年10月賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)/專用設(shè)備（科教資金購入）（項(xiàng)目A,科教資金）100萬

貸：銀行存款100萬

同時(shí)，

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（項(xiàng)目A）100萬

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）100萬

當(dāng)月開始計(jì)提折舊，分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）0.83萬

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊0.83萬

2021年3月預(yù)付總價(jià)值80萬元的專用設(shè)備款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款××公司20萬

貸：銀行存款20萬

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出/科教項(xiàng)目支出/其他資本性支出/專用設(shè)備購置20萬

貸：資金結(jié)存20萬

2021年6月設(shè)備驗(yàn)收合格，安裝入庫時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)/專用設(shè)備（科教資金購入）（項(xiàng)目A,科教資金）80萬

貸：預(yù)付賬款××公司16萬

銀行存款56萬

應(yīng)付賬款××公司8萬

同時(shí)，

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（項(xiàng)目A）80萬

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）80萬

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出/科教項(xiàng)目支出/其他資本性支出/專用設(shè)備購置56萬

貸：資金結(jié)存56萬

當(dāng)月開始計(jì)提折舊，分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）0.67萬

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊0.67萬

2022年5月支付尾款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款××公司8萬

貸：銀行存款8萬

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出/科教項(xiàng)目支出/其他資本性支出/專用設(shè)備購置8萬

貸：資金結(jié)存8萬

科研項(xiàng)目A項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，兩臺(tái)固定資產(chǎn)繼續(xù)用于項(xiàng)目B，折舊賬務(wù)處理為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）0.83萬

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（折舊項(xiàng)目）0.67萬

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1.5萬

（二）賬務(wù)處理方法二

在賬務(wù)處理方法一的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格入賬的同時(shí)，將全額計(jì)提的折舊費(fèi)分錄變?yōu)椋?/p>

借：本期盈余/科教項(xiàng)目盈余（項(xiàng)目A）100萬

貸：本期盈余/科教項(xiàng)目盈余（折舊項(xiàng)目）100萬借：本期盈余/科教項(xiàng)目盈余（項(xiàng)目A）80萬

貸：本期盈余/科教項(xiàng)目盈余（折舊項(xiàng)目）80萬以上兩種賬務(wù)處理方法，在固定資產(chǎn)折舊完畢時(shí)，“折舊項(xiàng)目”的折舊金額也剛好沖抵完畢。同時(shí)，在購買時(shí)也在“科教項(xiàng)目支出”里體現(xiàn)了。故而在賬務(wù)查詢里，直接在項(xiàng)目輔助賬中，輸入相應(yīng)科教項(xiàng)目名稱，選擇時(shí)間區(qū)間段，便能查詢出當(dāng)期的發(fā)生額及剩余資金余額情況。

四、總結(jié)

作為青年的我們，不能居于現(xiàn)狀，不能不假思索地盲目工作，更不能僅依靠現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。我們只有通過不斷地學(xué)習(xí)、思考、實(shí)踐，將知識(shí)融會(huì)貫通，學(xué)以致用，舉一反三，才能夠探索出行之有效的方法，來解決方方面面的問題，才能保障服務(wù)好臨床科室，才能提供出完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，才能給管理帶來有效的舉措。