淺析審計(jì)服務(wù)重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問題

●劉麗花

一、審計(jì)服務(wù)重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的原因及必要性

1.國家重大方針政策的要求。習(xí)近平總書記在黨的二十大會(huì)議、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議以及省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部專題研討班上都提出風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)精神：要增強(qiáng)憂患意識(shí)，要做到未雨綢繆，妥善應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)；要完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任機(jī)制、防止小風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、要做到防風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)經(jīng)濟(jì)同步推進(jìn)。

2.委托代理理論模式的要求。按照委托代理理論的規(guī)則，企業(yè)的股東往往會(huì)委托董事長(zhǎng)和總經(jīng)理管理單位的日常經(jīng)營，為了監(jiān)督他們管理的情況，股東會(huì)要求進(jìn)行審計(jì)服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理來進(jìn)行事后監(jiān)督或體系預(yù)防損失的發(fā)生，這樣就產(chǎn)生了內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警管理。若是政府資金或國有資金，還會(huì)有政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政資金和國有資金使用情況進(jìn)行審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。委托代理的經(jīng)營模式是產(chǎn)生審計(jì)服務(wù)重大風(fēng)險(xiǎn)防控的主要原因。

二、審計(jì)服務(wù)涉及的重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

（一）預(yù)算及財(cái)務(wù)收支管控活動(dòng)中存在的重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控

預(yù)算管理是單位資金管理的起點(diǎn)，也是單位未來財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)，預(yù)算環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算編制不準(zhǔn)確、預(yù)算調(diào)整管理不嚴(yán)格、預(yù)算決算差異太大，預(yù)算考核不嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)。

收支環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：收入價(jià)格的制定控制不嚴(yán)格、收入合同的控制、收入未完全記賬（小金庫）風(fēng)險(xiǎn)；支出環(huán)節(jié)主要是支付票據(jù)不真實(shí)、支出審批不嚴(yán)格、支出記賬不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

通過內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)，建立健全預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)支出管理等內(nèi)控體系，完善預(yù)算和收支各環(huán)節(jié)的程序、審批和監(jiān)督體系。

（二）工程項(xiàng)目執(zhí)行中存在的重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控

1.工程項(xiàng)目執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)。（1）設(shè)計(jì)單位選擇不當(dāng)引起的工程風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)如果存在單位選擇不當(dāng)，安排的設(shè)計(jì)人員專業(yè)性較差，設(shè)計(jì)圖紙繪制不夠準(zhǔn)確，甚至存在很大漏洞，首先會(huì)增加甲方后期深化設(shè)計(jì)的費(fèi)用成本以及時(shí)間成本，其次會(huì)影響到項(xiàng)目的完工質(zhì)量。（2）施工單位引起的風(fēng)險(xiǎn)。①施工單位為了獲得工程項(xiàng)目，采取不正當(dāng)手段競(jìng)爭(zhēng)以達(dá)到中標(biāo)目的；②施工單位之間為了中標(biāo)在招標(biāo)階段盲目在價(jià)格上競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致中標(biāo)價(jià)無法彌補(bǔ)工程成本，通過降低材料質(zhì)量來降低工程成本，導(dǎo)致工程質(zhì)量較差；③施工單位為降低人工成本，存在使用專業(yè)性較差的設(shè)計(jì)人員；④施工過程當(dāng)中不執(zhí)行國家及行業(yè)規(guī)范和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目難以達(dá)到驗(yàn)收要求。（3）監(jiān)理單位引起的風(fēng)險(xiǎn)。①監(jiān)理公司責(zé)任缺失，未能按合同規(guī)定的條件和要求監(jiān)督工程現(xiàn)場(chǎng)；②在施工工程中，未對(duì)材料質(zhì)量、工程施工質(zhì)量、安全管理等進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，導(dǎo)致工程質(zhì)量較差；③在工程實(shí)施過程中，未能按合同規(guī)定及時(shí)對(duì)已完工程量進(jìn)行驗(yàn)收；④監(jiān)理公司安排的監(jiān)理人員專業(yè)性較差，不懂國家監(jiān)理規(guī)范，導(dǎo)致監(jiān)理質(zhì)量問題。

2.工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控措施。（1）完善招標(biāo)管理，選擇優(yōu)質(zhì)的設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位；（2）加強(qiáng)施工管理，包括施工材料、施工進(jìn)度、施工人員的現(xiàn)場(chǎng)管理；（3）加強(qiáng)監(jiān)理單位的履職管理，選擇專業(yè)性強(qiáng)的監(jiān)理單位，把關(guān)好工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全、造價(jià)等方面的監(jiān)理內(nèi)容；（4）加大項(xiàng)目審計(jì)力度，堅(jiān)持事前、中、后全方位參與是有效降低各方面風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

通過設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、造價(jià)等多方面的風(fēng)險(xiǎn)防控管理，才能防范工程項(xiàng)目過程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高工程質(zhì)量、控制好工程成本，減少工程舞弊風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）合同管理活動(dòng)中存在的重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控

合同從訂立到履行的全過程都涉及不同程度的風(fēng)險(xiǎn)與利益。合同的管理與單位經(jīng)營管理有密不可分的關(guān)系,同時(shí)也決定著單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的效率。

1.合同訂立過程中，合同文本存在重大缺陷。例如，合同有效期的訂立與合同文本中的約定不一致。其主要表現(xiàn)在合同中列明的合同期限未包含相應(yīng)質(zhì)保期，僅包括了相應(yīng)交貨期或工期。因此，這就導(dǎo)致了合同在質(zhì)保期未到期前就失效，存在重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.合同執(zhí)行過程中存在的履行不到位的情況。合同中會(huì)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。若合同訂立階段雙方的權(quán)利和義務(wù)約定是準(zhǔn)確的，那合同雙方必須按照合同約定的義務(wù)執(zhí)行，若合同義務(wù)執(zhí)行不到位，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量存在問題，無法達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)要求，甚至引起違約及法律糾紛。

3.有的單位存在合同履行的監(jiān)控和跟蹤程序不足。業(yè)務(wù)和監(jiān)管人員對(duì)于合同管理的意識(shí)不足，缺乏對(duì)于合同管理制度的了解，從而導(dǎo)致了無法高效地追蹤合同履約中存在的問題。

針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，單位需要建立完善的合同管理制度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高人員的合同管理意識(shí)。例如，完善合同訂立前的可行性分析流程，并建立可行性分析的相關(guān)資料歸檔制度；完善合同模板，在合同簽訂時(shí)盡量使用本單位模板進(jìn)行簽訂；執(zhí)行部門監(jiān)督合同簽約方按照合同約定履約，提高合同的執(zhí)行質(zhì)量，減少違約風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)合同簽訂和執(zhí)行的過程監(jiān)督力度及懲罰力度。

（四）資產(chǎn)管理活動(dòng)中存在的重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防控

資產(chǎn)的管理是單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)等一系列過程的管理活動(dòng)。合理高效的資產(chǎn)管理能夠保證資產(chǎn)的保值增值以及安全保障。因此，針對(duì)資產(chǎn)管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并給予相關(guān)的防控建議。

資產(chǎn)購置計(jì)劃編制階段沒有和預(yù)算編制做有效的銜接和控制，可能會(huì)出現(xiàn)購置計(jì)劃不準(zhǔn)確，出現(xiàn)充分購置資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置或使用效率低的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)導(dǎo)致占用單位的流動(dòng)資金，同時(shí)增加單位成本，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值貶損。

資產(chǎn)采購階段，沒有經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)查，可能導(dǎo)致購置設(shè)備參數(shù)編制不準(zhǔn)確，難以購置到滿足質(zhì)量要求的資產(chǎn)。采購程序執(zhí)行不到位，可能導(dǎo)致難以購置到物美價(jià)廉的資產(chǎn)。

資產(chǎn)入庫驗(yàn)收階段若沒有和采購清單數(shù)量和規(guī)格型號(hào)做核對(duì)，可能導(dǎo)致實(shí)際入庫資產(chǎn)和購置資產(chǎn)不一致，賬實(shí)不符，無法使用、資產(chǎn)損失等風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)外投資若沒有做充分的可行性論證，可能導(dǎo)致投資決策失誤，投資損失和資產(chǎn)損失。

因此資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理需要做好以下方面的控制：（1）提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，盤活存量、減少增量。（2）固定資產(chǎn)采購前期的可行性調(diào)研將是防控此類風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。（3）對(duì)于固定資產(chǎn)執(zhí)行嚴(yán)格的審查制度和定期盤存制度，加強(qiáng)日常管理，提高資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性、減少會(huì)計(jì)差異等風(fēng)險(xiǎn)。（4）單位可在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上建立或完善本單位的資產(chǎn)確認(rèn)制度，以此來更好地提高資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)效性。

三、審計(jì)服務(wù)防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的困難

1.人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。相關(guān)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的問題，管理層和單位往往是比較重視的，而對(duì)于未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，重視程度不足。但若不做好事前預(yù)防，可能會(huì)給單位帶來很多的損失。

2.部分行業(yè)管理層的重視程度不夠。在金融公司或銀行，會(huì)專門設(shè)立風(fēng)控部門來管理風(fēng)險(xiǎn)，一些上市公司也會(huì)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)來管理風(fēng)險(xiǎn)，但是也存在一些事業(yè)單位和國企不設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或者風(fēng)險(xiǎn)管理由個(gè)人負(fù)責(zé)或放在某個(gè)職能部門，級(jí)別較低的人員或部門無法事前了解重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，也無法辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，或及時(shí)提出防控措施。

四、審計(jì)服務(wù)實(shí)現(xiàn)防范重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法措施

1.防范風(fēng)險(xiǎn)需關(guān)注的核心內(nèi)容。審計(jì)服務(wù)要實(shí)現(xiàn)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，需要分析風(fēng)險(xiǎn)防控的核心內(nèi)容，通過風(fēng)險(xiǎn)核心內(nèi)容的控制，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。（1）建立風(fēng)險(xiǎn)庫。風(fēng)險(xiǎn)庫的建立可以收集日常內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、法律法規(guī)不合規(guī)的條款，以及日常發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事宜，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，歸集整理出風(fēng)險(xiǎn)庫。（2）建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系是識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系可以全面探測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)按照業(yè)務(wù)類型進(jìn)行劃分，分為預(yù)算、收支、采購、合同、資產(chǎn)、工程等方面的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。（3）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閥值，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的預(yù)警值。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閾值的設(shè)定要依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，還要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

2.防范重大風(fēng)險(xiǎn)的管理步驟。（1）收集重大風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，通過對(duì)單位整體內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了解，結(jié)合單位的發(fā)展目標(biāo)，分析可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)。（2）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，劃分緊急性和重要性水平。（3）制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。（4）風(fēng)險(xiǎn)日常監(jiān)控預(yù)警，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。（5）風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)，主要是督促可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)是否及時(shí)采取措施，發(fā)現(xiàn)發(fā)生后是否及時(shí)挽回?fù)p失，重大風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)事件的事后救濟(jì)情況。