大數(shù)據(jù)時代如何推進政府審計工作的思考

趙 玉

政府部門在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作時，必須將傳統(tǒng)審計模式與大數(shù)據(jù)統(tǒng)計技術(shù)結(jié)合在一起，構(gòu)建跨部門、系統(tǒng)、領(lǐng)域的交叉學(xué)科大數(shù)據(jù)政府審計系統(tǒng)，提高政府審計工作質(zhì)量和效率，規(guī)避政府審計工作中可能遇到的風(fēng)險，推動我國審計行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)背景下政府審計創(chuàng)新的必要性

大數(shù)據(jù)時代來臨后，政府部門必須充分重視政府審計模式發(fā)生的改變，順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，創(chuàng)新和完善政府審計工作模式，充分發(fā)揮政府在審計工作中的職能作用。（1）數(shù)據(jù)存儲條件存在的不足，要求審計部門必須充分重視審計模式創(chuàng)新的重要性。大數(shù)據(jù)審計中的數(shù)據(jù)分析對象主要是存儲于數(shù)據(jù)庫中的改良電子數(shù)據(jù)，如果電子數(shù)據(jù)的口徑和應(yīng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，必然會因為電子數(shù)據(jù)孔徑統(tǒng)計方式與范圍偏差過大，導(dǎo)致數(shù)據(jù)自身失去了應(yīng)用的價值。也就是說，審計人員在開展政府審計工作時，必須在保證數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一且賦予其特定含義的基礎(chǔ)上，才能發(fā)揮出相關(guān)數(shù)據(jù)在政府審計工作中應(yīng)用的價值。傳統(tǒng)審計模式在實際應(yīng)用過程中采取的人工對比與修改方式顯然已經(jīng)無法滿足大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的要求。所以審計部門應(yīng)該充分重視大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)格式呈現(xiàn)出的多樣化發(fā)展需求，徹底改變以往人工對比審計數(shù)據(jù)的工作方式，通過對政府審計工作模式的創(chuàng)新改革，提高政府審計工作的質(zhì)量和效率。（2）專業(yè)審計方法的創(chuàng)新升級。政府審計工作流程不僅涉及到了數(shù)據(jù)分析處理的相關(guān)工作，而且在政府審計工作中發(fā)揮著不可替代的作用。傳統(tǒng)審計模式下以人工審計為主的方法，雖然在SPASS、EXCEL等相關(guān)軟件的輔佐下，提高了審計工作的效率，但是卻不利于海量數(shù)據(jù)分析和查詢工作的開展。這就要求審計工作人員在處理海量數(shù)據(jù)時，合理運用抽樣分析方法，抽查其中的部分審計數(shù)據(jù)，保證政府審計工作結(jié)果的真實性與可靠性。充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立完整的大數(shù)據(jù)審計思維，對政府審計數(shù)據(jù)進行多維度可視化分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化和完善政府審計工作的流程，提高政府審計工作的有效性。（3）電子數(shù)據(jù)審計步驟的創(chuàng)新發(fā)展。如果站在數(shù)據(jù)統(tǒng)計角度分析的話，政府審計可以詳細的劃分為統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計整理、數(shù)據(jù)存儲以及統(tǒng)計分析等幾個步驟。這幾個步驟雖然是相對獨立的流程，但彼此之間又存在著密切的聯(lián)系。統(tǒng)計調(diào)查作為政府審計工作開展的第一步，主要是根據(jù)審計任務(wù)確定的指標體系，合理運用科學(xué)調(diào)查方法，收集被審計部門或單位的詳細資料，為后續(xù)審計工作的開展做好準備，而統(tǒng)計整理作為政府審計工作開展的第二部，主要是對調(diào)查階段獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行整理與分析，篩選不符合審計工作要求的內(nèi)容，確保審計工作的順利開展。數(shù)據(jù)存儲是審計工作的第三部，這一階段要求審計人員必須借助數(shù)據(jù)庫、全文檢索框架等大數(shù)據(jù)存儲工具，整理審計數(shù)據(jù)并加以存儲，為后續(xù)數(shù)據(jù)分析工作的開展做好準備。審計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析是政府審計工作的最后一個步驟，審計部門在開展政府審計工作時，應(yīng)該合理運用對比分析法、指標分析法、關(guān)聯(lián)分析法等大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，整理、分析和研究相關(guān)審計數(shù)據(jù)，找出被審計單位或部門的基本特征與發(fā)展規(guī)律，準確預(yù)測被審計單位未來發(fā)展趨勢，充分利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)提高政府審計工作的效果。（4）重要數(shù)據(jù)信息挖掘技術(shù)的創(chuàng)新。傳統(tǒng)政府審計框架下，被審計對象普遍存在著審計數(shù)據(jù)數(shù)量少且形式單一的問題。但是由于在這種模式下，審計數(shù)據(jù)信息挖掘的廣度和深度嚴重不足，所以，審計部門應(yīng)該通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計框架的方式，針對被審計對象數(shù)據(jù)信息量大且形式多樣化的特點，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)深度挖掘海量數(shù)據(jù)中具有應(yīng)用價值的數(shù)據(jù)信息，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)擴大數(shù)據(jù)獲取范圍，以便于審計人員可以更加全面且多層次的分析被審計單位的數(shù)據(jù)信息與經(jīng)濟活動，提高政府審計結(jié)果的準確性。

二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計創(chuàng)新思路

1.審計流程創(chuàng)新

傳統(tǒng)以數(shù)據(jù)信息搜集為基礎(chǔ)的政府審計模式，大多是由獨立的審計單位安排專業(yè)審計人員分析被審計單位的財務(wù)報表以及其他相關(guān)信息，根據(jù)被審計單位經(jīng)營管理的實際情況，判斷相關(guān)信息的真實性與合規(guī)性。也就是說，在受托責(zé)任理論框架下，如果委托人無法親自監(jiān)督受托人的經(jīng)濟行為時，審計人員作為獨立的第三方保障委托人的利益，必須在確保大數(shù)據(jù)審計作用不變的前提下，發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢簡化審計流程，站在數(shù)據(jù)分析的角度上，提高政府審計工作的質(zhì)量和效率，最大限度的降低政府審計材料搜集的人力與物力成本。

2.審計技術(shù)創(chuàng)新

由于在傳統(tǒng)審計模式下，審計工作人員大多會親自前往被審計單位搜集相關(guān)信息和資料、會計憑證、會計賬簿等審計證據(jù)，為后續(xù)審計工作數(shù)據(jù)分析工作的開展做好準備工作。但是這種數(shù)據(jù)獲取方式存在的數(shù)據(jù)獲取量少且方法單一的缺點，顯然已經(jīng)無法滿足大數(shù)據(jù)時代下政府審計工作的信息搜集和分析要求。所以，審計人員應(yīng)該緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的腳步，將互聯(lián)網(wǎng)與智能終端融合在一起，充分利用其具有的數(shù)據(jù)容量大、數(shù)據(jù)格式變化多樣、數(shù)據(jù)增長速度快、數(shù)據(jù)來源廣泛等優(yōu)勢，做好被審計單位數(shù)據(jù)信息的搜集、分析、整理等工作，推動政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革，促進政府審計工作質(zhì)量和效率的全面提升。

3.審計模式創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計模式下的政府審計工作，大多采取抽樣審計調(diào)查方式，從被審計對象中的海量數(shù)據(jù)中，按照隨機抽取的原則選取其中的部分樣本進行全面審計，然后按照樣本審計結(jié)果估計和推算被審計單位的經(jīng)濟活動開展情況。隨著大數(shù)據(jù)審計思維模式在政府審計工作中的應(yīng)用，審計工作人員借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進行數(shù)據(jù)采集、預(yù)處理、分析以及挖掘，不僅有效降低了政府審計數(shù)據(jù)分析工作的難度和成本，為政府審計工作模式的創(chuàng)新改革提供了技術(shù)依據(jù)。首先，審計部門借助大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集被審計單位的數(shù)據(jù)信息，不僅滿足了深層次、多維度分析被審計單位審計數(shù)據(jù)的目的，有助于審計部門及時發(fā)現(xiàn)和解決政府審計工作中遇到的問題。其次，充分利用大數(shù)據(jù)思維培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)審計意識，為審計人員準確把握被審計單位整體狀況提供數(shù)據(jù)依據(jù)，確保政府審計工作有序開展。

4.審計方法創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計方法作為一種單一的審計方法，采用手工記錄和對比的方式處理審計數(shù)據(jù)信息，往往需要付出大量人力統(tǒng)計、對比和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，影響了政府審計工作效率的提升。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計人員在開展審計工作時，可以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計方法的多元化優(yōu)勢，準確分析和判斷被審計單位審計數(shù)據(jù)中存在的異常情況，促進了審計工作效率的大幅度提升。常用的大數(shù)據(jù)審計方法主要有以下幾種：（1）SQL語句查詢法。審計工作人員借助專業(yè)數(shù)據(jù)軟件SQL結(jié)構(gòu)化查詢語句查詢被審計單位的財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，保證了后續(xù)數(shù)據(jù)計算和分析工作的順利開展。（2）描述性統(tǒng)計方法。審計人員借助描述性統(tǒng)計方法中的眾數(shù)、中位數(shù)、均值、離散系數(shù)等相關(guān)指標即可準確快速把握被審計單位數(shù)據(jù)信息的離散和變化趨勢等特點，滿足了大數(shù)據(jù)時代對審計工作提出的要求。（3）數(shù)據(jù)挖掘方法。審計人員通過開展抽取、轉(zhuǎn)化等方式分析被審計單位的數(shù)據(jù)信息，即可及時發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的數(shù)據(jù)信息中存在的疑點，為后續(xù)數(shù)據(jù)調(diào)查和分析工作的開展提供了依據(jù)。

5.審計職能創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計模式關(guān)注的是被審計單位以往的經(jīng)濟活動。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，審計工作的職能也向著預(yù)防問題、總結(jié)經(jīng)驗、尋求改善管理途徑等方面轉(zhuǎn)變。審計部門在開展政府審計工作時，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)分析數(shù)據(jù)庫中的存儲的數(shù)據(jù)信息，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決數(shù)據(jù)信息中存在的問題。通過對審計管理模式的創(chuàng)新改革，審計人員在開展政府審計工作時，應(yīng)該充分利用數(shù)據(jù)庫中存儲的數(shù)據(jù)信息，分析和預(yù)測政府經(jīng)濟活動開展的實際情況，為政府經(jīng)濟活動的有序開展提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

6.審計價值創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)時代的來臨為人類社會的創(chuàng)新發(fā)展提供了數(shù)據(jù)依據(jù)，相關(guān)部門在開展政府審計工作時，必須充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新和改進政府審計工作的方法，徹底改變以往單純的電算化審計模式，構(gòu)建信息化審計體系與點算法審計相結(jié)合的價值審計模式。組建專業(yè)化政府審計隊伍，鼓勵審計人員創(chuàng)新審計工作方法，促進政府審計工作質(zhì)量和效率的有效提升。

三、大數(shù)據(jù)背景下政府審計創(chuàng)新的對策

1.完善大數(shù)據(jù)政府審計法律法規(guī)

由于現(xiàn)階段我國尚未形成成熟和完善的大數(shù)據(jù)審計法律法規(guī)，所以相關(guān)部門應(yīng)該緊緊圍繞這一焦點問題，建立完整且符合政府審計工作要求的大數(shù)據(jù)審計法律法規(guī)體系，推動大數(shù)據(jù)時代背景下政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革。（1）修改和完善現(xiàn)有的《審計法》，將大數(shù)據(jù)、云計算等智能化技術(shù)手段納入到政府審計體系中，并將其視為優(yōu)化政府審計流程的重要手段，加快大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作的深度融合，為審計人員提供制度和法律依據(jù)，保證政府審計工作的有效開展。（2）強化專業(yè)審計人員的數(shù)據(jù)安全意識，建立完善的審計信息安全管理系統(tǒng)，利用完善的法律法規(guī)，為政府審計工作的開展提供法律依據(jù)。

2.規(guī)范政府審計數(shù)據(jù)庫

為了加快傳統(tǒng)審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型升級的速度，相關(guān)部門必須順應(yīng)時代發(fā)展的腳步，建立以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)且符合我國國情的審計數(shù)據(jù)實時動態(tài)大數(shù)據(jù)平臺，為審計部門與被審計單位之間進行數(shù)據(jù)同步傳輸、采集、存儲以及共享提供技術(shù)支持。針對被審計單位數(shù)據(jù)來源廣泛且形式多樣的特點，相關(guān)部門還應(yīng)制定和實施統(tǒng)一的被審計單位數(shù)據(jù)接口，才能在徹底解決審計單位與被審計單位數(shù)據(jù)庫對接標準不統(tǒng)一問題的基礎(chǔ)上，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作有機融合在一起，促進政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革。

3.創(chuàng)新人才培養(yǎng)機制

大數(shù)據(jù)時代下，審計人員自身的知識水平與實踐能力對數(shù)據(jù)分析質(zhì)量和效率有著決定性影響。為了有效應(yīng)對大數(shù)據(jù)背景下審計工作提出的要求，相關(guān)部門必須加強審計人員個人能力素質(zhì)培訓(xùn)的力度，促進審計人員綜合素質(zhì)與能力的有效提升，確保政府審計工作的有序開展。緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的腳步，加強審計、審計管理、領(lǐng)導(dǎo)審計、審計理論研究等專業(yè)人才隊伍建設(shè)的力度，制定和實施大數(shù)據(jù)審計人才定向培養(yǎng)與服務(wù)計劃，完善審計人才準入機制，促進大數(shù)據(jù)時代審計人才的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力，為我國審計事業(yè)的開展培養(yǎng)高素質(zhì)審計技術(shù)人才。（1）國家和政府部門必須不斷提高政府審計人才培訓(xùn)水平，加大大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)政策的支持力度。（2）將大數(shù)據(jù)審計技術(shù)作為審計人員績效考核的重要內(nèi)容，鼓勵和激勵審計人員學(xué)習(xí)和運用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計工作模式，調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性。（3）建立完善的大數(shù)據(jù)審計人才交流平臺，為審計人員提供學(xué)習(xí)交流的平臺。（4）中央以及地方審計機關(guān)應(yīng)該通過定期邀請專業(yè)技術(shù)人員舉辦大數(shù)據(jù)時代政府審計講座與工作培訓(xùn)活動的方式，為廣大審計工作人員提供學(xué)習(xí)的機會，促進審計人員專業(yè)技術(shù)水平的穩(wěn)步提升。

4.提高審計管理人員能力

人口流動速度的加快以及審計任務(wù)的持續(xù)增加，使得審計工作面臨的挑戰(zhàn)也越來越大，相關(guān)部門必須從以下幾方面著手提高審計管理人員的動員能力和水平。首先，充分發(fā)揮扁平化組織與雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的優(yōu)勢，探索和研究審計力量動員體系與機制，簡化審計動員工作的中間環(huán)節(jié)，促進審計部門內(nèi)部工作效率的有效提升。其次，積極探索多樣化審計力量動員機制應(yīng)用的途徑。緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的腳步，建立專業(yè)化審計團隊開展引導(dǎo)、說服、動員等相關(guān)工作，完善審計機關(guān)業(yè)務(wù)績效考核與通報機制，促進審計人員動員能力與水平的有效提升，為大數(shù)據(jù)時代下政府審計工作的開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

5.完善審計技術(shù)和制度

（1）從技術(shù)方面著手，加快傳統(tǒng)審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型的速度，相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)大數(shù)據(jù)時代政府審計工作的要求，開發(fā)相應(yīng)的計算機軟件和技術(shù)，將云計算與政府審計工作緊密融合在一起，建立完善的大數(shù)據(jù)時代下政府審計工作體系，增強政府審計的智能化水平，提高政府審計工作水平。（2）審計制度的創(chuàng)新。相關(guān)部門在創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時代下的審計制度時，應(yīng)該在全面考慮政府審計工作現(xiàn)狀與大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，以國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展目標為導(dǎo)向，完善和優(yōu)化政府審計制度，確保政府審計工作的順利開展。

6.加強政府審計網(wǎng)絡(luò)安全

針對當前政府部門工作人員網(wǎng)絡(luò)安全意識薄弱、安全設(shè)備購置經(jīng)費不足、管理制度存在缺失等問題，相關(guān)部門在開展政府審計工作時，應(yīng)該制定完善的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險防范體系，避免因為政府審計過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)人為破壞以及泄漏等情況的發(fā)生，影響政府審計工作的順利開展。作為政府部門開始，應(yīng)該緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的腳步，將提高審計人員數(shù)據(jù)安全意識作為首要目標，通過不同的途徑開展審計人員保密意識宣傳教育活動，建立完善的生活痕跡保密工作制度，避免因為政府審計過程中發(fā)生泄密問題，影響政府審計結(jié)果的準確性。此外，充分重視數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險的防范工作，審計人員在采集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)時，必須盡可能采集被審計單位的原始經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)進行數(shù)據(jù)的整理、轉(zhuǎn)換和分析，確保數(shù)據(jù)的真實性和完整性，為后續(xù)政府審計工作的開展提供真實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代的來臨為政府審計工作模式的創(chuàng)新改革指明了方向，針對政府審計風(fēng)險呈現(xiàn)出的多樣化發(fā)展趨勢，審計部門應(yīng)該建立完善的大數(shù)據(jù)審計平臺，加強審計人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)的力度，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)和解決政府審計工作中存在的風(fēng)險隱患，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計的流程、技術(shù)，提高大數(shù)據(jù)時代下的政府審計工作水平。