利用審計結(jié)果加強(qiáng)行政事業(yè)單位財政預(yù)算資金的風(fēng)險防控管理

趙 敏

T農(nóng)科院以“科技興農(nóng)”為己任，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民增收、農(nóng)村繁榮、建設(shè)社會主義新農(nóng)村為目標(biāo)。堅持公益性研究方向，以農(nóng)作物新品種選育和關(guān)鍵技術(shù)研究為重點，搞好農(nóng)業(yè)科學(xué)研究，促進(jìn)科技發(fā)展對外合作與交流，在科技興農(nóng)、培養(yǎng)基層技術(shù)人才、開展科技服務(wù)、新品種示范推廣等方面發(fā)揮著不可替代的作用。T農(nóng)科院成立于1958年，作為一家全額撥款的一級預(yù)算單位，每年的收入與支出決算數(shù)均在3000萬以上，其中項目支出占比40%左右。雖然制定了嚴(yán)格的財務(wù)管理制度，也建立了完善的內(nèi)部控制體系，但在202×年市審計局的專項審計中，仍然查出了各項需要整改的問題。經(jīng)過認(rèn)真梳理和分析，發(fā)現(xiàn)都是一些行政事業(yè)單位容易出現(xiàn)問題的共性地方，涉及收入、支出、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、制度建設(shè)等各方面。

一、行政事業(yè)單位財政預(yù)算資金使用中存在的問題

1.制度建設(shè)尚不完善，執(zhí)行力度有待加強(qiáng)

為了保證財政預(yù)算資金使用的安全和有效，各單位雖然制定了各項規(guī)章制度，但其科學(xué)性和規(guī)范合理性仍需完善，實際執(zhí)行的力度也存在問題。首先，單位負(fù)責(zé)人和各層級領(lǐng)導(dǎo)者，對制度缺乏全面了解。只知有，不知詳情，涉及到具體問題時無法準(zhǔn)確適用相關(guān)規(guī)定。其次，制度的宣講未傳達(dá)至單位的全體職工，尤其是關(guān)鍵崗位人員，以至于雖有制度卻沒有落實到位，主觀上非故意，客觀上已違反了某些規(guī)定。最后，制度在執(zhí)行中，力度無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。某些工作環(huán)節(jié)的處理相對隨意，沒有嚴(yán)格按照制度流程執(zhí)行。例如T農(nóng)科院規(guī)定，資金支付達(dá)到5000元以上的，需要事先提交“用款計劃表”，經(jīng)逐級批準(zhǔn)后方可支付，但在審計中發(fā)現(xiàn)，仍然存在先支出后補(bǔ)計劃的情況。

2.非稅收入應(yīng)收未收或收取不及時

T農(nóng)科院的非稅收入均為國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入，是出租院內(nèi)場地、庫房及科技市場門市部收取的租金收入。這些租金收入由國庫集中收繳后，將成為T農(nóng)科院某些預(yù)算支出的資金來源，只有及時足額收繳，才能保證當(dāng)年預(yù)算資金指標(biāo)的及時足額下達(dá)。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于催收責(zé)任不明、催繳不及時、以及存在訴訟糾紛等原因，截止202×年T農(nóng)科院應(yīng)收未收及收取不及時的非稅收入將近200萬元。這樣既造成了國有資產(chǎn)收益的流失，也影響到單位的預(yù)算支出安排，T農(nóng)科院不得不壓減了部分預(yù)算項目。

3.存在支出超標(biāo)和無預(yù)算支出的情況

實務(wù)中，某些行政事業(yè)單位為了平衡支出，大多會在各項支出經(jīng)濟(jì)分類之間進(jìn)行調(diào)劑，雖然支出總額沒有超支卻仍然出現(xiàn)了“支出超標(biāo)和無預(yù)算支出”的情況。造成這種情況的原因主要是：主觀上缺乏厲行節(jié)約、嚴(yán)格控制的意識，隨意安排支出；客觀上數(shù)據(jù)測算不科學(xué)，預(yù)算編制不合理，支出計劃發(fā)生改變等。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，T農(nóng)科院除了共性的原因，出現(xiàn)“支出超標(biāo)和無預(yù)算支出”的情況還有其特殊性。由于大部分農(nóng)業(yè)科研項目的資金來源為非財政撥款，預(yù)算編制主體并非本單位，無法參與到預(yù)算編制環(huán)節(jié)，對預(yù)算支出的具體經(jīng)濟(jì)分類缺乏有效控制，這也是出現(xiàn)無預(yù)算支出的主要原因。

4.資產(chǎn)管理不嚴(yán)，存在問題較多

①貨幣資金管理中存在的問題。T農(nóng)科院需要以現(xiàn)金收取方式代收家屬樓、承租方水電費、取暖費等，按季度收取時會出現(xiàn)階段性的現(xiàn)金使用量大、庫存現(xiàn)金余額高的情況。且由出納一人辦理收取、存入、記賬的全過程，存在不相容職務(wù)分離不到位的情況；收取后按實際收到的金額記賬，采用收付實現(xiàn)制核算，可能存在少收、漏收的情況。另外，由于個人辦理及使用公務(wù)卡的數(shù)量占比不高，發(fā)生對外資金支付時還存在使用現(xiàn)金的現(xiàn)象，包括微信支付、支付寶支付等。

②存貨管理中存在的問題。單位對辦公用品、專用材料等存貨的購入與使用缺乏統(tǒng)一管理，各自為政。購入前沒有制定采購計劃，采購行為十分隨意；購入后對存貨的保管、使用也缺乏有效監(jiān)管，浪費情形時有發(fā)生。行政處室購入的辦公用品雖然履行了出入庫手續(xù)，但未建立實物臺賬，使用混亂、缺乏透明度?？蒲袠I(yè)務(wù)處室購入的專用材料，包括試驗用種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)用工具、農(nóng)用建筑耗材、試劑、試驗用具等存貨類物資未建立實物臺賬，也未履行出入庫手續(xù)，且農(nóng)業(yè)科研項目試驗示范后形成的收獲物未建立實物臺賬，也未實行出入庫管理。

③往來款項管理中存在的問題。由于往來賬對預(yù)算會計體系下的部門決算數(shù)據(jù)影響甚微，相關(guān)的往來賬科目（包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款）幾乎成了行政事業(yè)單位賬務(wù)處理的萬能科目，但同時也成為審計檢查的重點。單位領(lǐng)導(dǎo)對往來賬的管理缺乏關(guān)注，財務(wù)部門也沒有往來賬的崗位職責(zé)，往來賬形成后大部分會變得無人問津，應(yīng)收款項無人負(fù)責(zé)催收，應(yīng)付款項也無人主動支付。隨著經(jīng)辦人員和會計人員的流動，往來款的賬齡越來越長，形成原因再也無人清楚，造成往來款余額長年累月地掛在賬面上。尤其是應(yīng)收款項，無法收回變成呆賬，將降低財政預(yù)算資金的使用效果。

④固定資產(chǎn)管理中存在的問題。行政事業(yè)單位由于會計核算的要求不同于企業(yè)，其固定資產(chǎn)管理一直都是管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，一是基礎(chǔ)薄弱，制度不夠健全。雖然每個單位都制定了固定資產(chǎn)管理制度，但指導(dǎo)性不強(qiáng)，且制度中的工作流程不規(guī)范，工作方法不科學(xué)，降低了資產(chǎn)管理工作的可執(zhí)行性。二是管理缺位，人員配置不足。部分單位沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，也沒有安排專門的管理人員，固定資產(chǎn)一般由辦公室、財務(wù)處等部門兼管，加之缺乏專業(yè)的人員配置，使得固定資產(chǎn)管理工作流于形式。三是家底不清，部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明。在以往的預(yù)算會計體系下，不需要計提固定資產(chǎn)折舊，使得許多單位對于資產(chǎn)的核算過于松散，資產(chǎn)閑置無人理會，資產(chǎn)報廢也懶于處置，時間一長，這些不用的資產(chǎn)消失不見、下落不明，造成賬實不符、家底不清。另外，部分自建或劃撥的資產(chǎn)由于沒有及時辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)，也會出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不明的現(xiàn)象。四是資產(chǎn)管理與預(yù)算管理脫節(jié)。這兩者如果結(jié)合不好，會導(dǎo)致資產(chǎn)購置和使用分配不合理，造成部分資產(chǎn)閑置、利用率低，這樣的情況較多出現(xiàn)在使用專項項目經(jīng)費購置設(shè)備時。為了避免這種脫節(jié)，預(yù)算編制部門要加強(qiáng)和資產(chǎn)管理及使用部門的有效溝通。五是賬務(wù)處理與會計制度不符。按照會計制度規(guī)定，購入單位價值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。某些單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時，對達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的購置未確認(rèn)固定資產(chǎn)，而是直接計入費用處理，造成固定資產(chǎn)不入賬或者入賬不及時。另外，在審計中還發(fā)現(xiàn)，T農(nóng)科院數(shù)年前與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽署合作協(xié)議，以院內(nèi)土地及部分設(shè)施作為出資共同開發(fā)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技園，但此項投資未進(jìn)行專家可行性論證，所簽合同也出現(xiàn)紕漏，以至于合作期內(nèi)情況發(fā)生變化，既沒有如期形成投資收益，又與合作方陷入訴訟官司中，造成了國有資產(chǎn)使用收益和財政預(yù)算資金（訴訟費）的雙重?fù)p失。

二、多措并舉，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財政預(yù)算資金的風(fēng)險防控管理

1.完善制度建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)行力度

建立科學(xué)、規(guī)范、合理的規(guī)章制度，是行政事業(yè)單位開展工作、實現(xiàn)部門職責(zé)的基礎(chǔ)和保障。首先制度建設(shè)要有權(quán)威性，要以國家各級政府部門出臺的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩制定，所有制度均要在中層以上行政例會中全體討論通過，且以紅頭文件形式下發(fā)，以保證其權(quán)威性。其次制度建設(shè)要有穩(wěn)定性，各項制度一經(jīng)出臺，應(yīng)當(dāng)保證在較長時期內(nèi)穩(wěn)定可行且行之有效，不能朝令夕改，應(yīng)當(dāng)避免前后出臺的制度之間互相矛盾，讓人無所適從。第三制度建設(shè)要有可執(zhí)行性，制度要簡化、流程要細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)要明化，制度才具有可執(zhí)行性。要借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，同時結(jié)合單位實際，制定出簡明清晰、科學(xué)合理、切實可行的制度。過于追求復(fù)雜完美的制度，必將流于形式，無法得到全面推廣和執(zhí)行。第四要加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度，確保每項工作都嚴(yán)格按照制度規(guī)定開展。要求領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與，在明確每個人的崗位職責(zé)后，要以考核為手段促進(jìn)各項管理工作的高效開展和統(tǒng)籌安排，將考核結(jié)果納入對個人的績效考評及年度考核中，并作為評優(yōu)、調(diào)崗、職稱職務(wù)晉升等的參考依據(jù)。最后，單位在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的同時，還要充分利用外部審計結(jié)果，通過對審計出的問題進(jìn)行及時整改，來進(jìn)一步完善制度建設(shè)、加大執(zhí)行力度，以加強(qiáng)行政事業(yè)單位對財政預(yù)算資金的風(fēng)險防控管理。

2.加強(qiáng)預(yù)算資金收入和支出的管理

①加強(qiáng)收入管理，主要是指加強(qiáng)非稅收入的管理。T農(nóng)科院的非稅收入均為國有資產(chǎn)有償使用收入，承租方和租金額由政府部門以網(wǎng)絡(luò)動態(tài)報價方式確定，單位通過財政一體化管理平臺開具電子繳款書后，由承租方通過代理銀行轉(zhuǎn)賬繳納，因此需要加強(qiáng)的是催收和使用的管理。首先要確定執(zhí)收責(zé)任部門，一般是國有資產(chǎn)管理部門。指定專人負(fù)責(zé)，租約到期前及時通知，應(yīng)當(dāng)以書面通知為主，留有催收痕跡，以避免通知不及時或出現(xiàn)遺漏。其次要加強(qiáng)出租合同的管理，一般應(yīng)由辦公室負(fù)責(zé)。采用制式合同，建立合同管理臺賬，根據(jù)競價結(jié)果及時更新承租方、租期、租金等信息，配合國有資產(chǎn)管理部門做好收取工作。最后要按時編報非稅收入年度收入預(yù)算，一般應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。單位要將能夠收到的非稅收入全部納入預(yù)算，以便財政部門根據(jù)非稅收入計劃安排下一年度的部分預(yù)算項目。如預(yù)算編報不合理，將影響到單位下年度的預(yù)算支出安排，某些預(yù)算項目將不得不壓減。

②加強(qiáng)支出管理。主觀上要樹立厲行節(jié)約、嚴(yán)格控制的意識，無預(yù)算不支出，適當(dāng)壓減日常公用經(jīng)費支出，特別是“三公經(jīng)費”和培訓(xùn)費、會議費等支出；要科學(xué)測算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，尤其是事關(guān)日常運轉(zhuǎn)保障類支出的數(shù)據(jù)，如水費、電費、取暖費等，確保預(yù)算編制有理有據(jù)、恰當(dāng)合理；定期對支出情況進(jìn)行分析，利用“公務(wù)之家”、“財政一體化管理平臺”等大數(shù)據(jù)平臺，結(jié)合外部審計結(jié)果，嚴(yán)格控制不合理支出、無效支出、突擊花錢的隨意支出等。要將固定和可預(yù)見的非財政撥款的事業(yè)收入納入單位的年度預(yù)算編制，按照項目任務(wù)書詳細(xì)分解經(jīng)費支出的經(jīng)濟(jì)分類，以避免出現(xiàn)支出超標(biāo)和無預(yù)算支出的情況。

3.與內(nèi)控制相結(jié)合，加強(qiáng)各項資產(chǎn)的管理

①加強(qiáng)貨幣資金的管理。嚴(yán)格控制庫存現(xiàn)金余額，對代收費用，金額較大的應(yīng)當(dāng)采用轉(zhuǎn)賬匯款方式收取，金額零星的應(yīng)當(dāng)定時集中收取并及時送存銀行；嚴(yán)禁由出納一人辦理收款、存取、記賬的全過程，不相容職務(wù)必須分離到位，如因資源限制等原因無法實現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)采取抽查交易文檔、定期清查盤點等替代性控制措施；會計核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理原則，將當(dāng)季應(yīng)收費用全額計入“其他應(yīng)收款”科目，實際收到時再予以沖減，以最大限度降低少收、漏收的情況；加大個人辦理及使用公務(wù)卡的數(shù)量，對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡辦理結(jié)算，確保應(yīng)刷盡刷，確有困難使用微信、支付寶支付的，應(yīng)提供紙質(zhì)交易明細(xì)及支付流水單。

②加強(qiáng)存貨的管理。單位應(yīng)對存貨進(jìn)行統(tǒng)一管理，辦公用品、食堂后勤物資等由辦公室負(fù)責(zé)，統(tǒng)一采購、按需支領(lǐng)，建立電子臺賬，實行出入庫管理。農(nóng)業(yè)科研項目的專用材料由科技管理辦公室負(fù)責(zé)，按以下情況分別處理：購入專用材料入庫備用的，應(yīng)當(dāng)由項目組建立電子臺賬，購入時填制入庫單、使用時填制出庫單；購入專用材料即時使用的，應(yīng)當(dāng)由項目組填制“專用材料使用明細(xì)表”，詳細(xì)填寫使用時間、使用地點、使用量、使用人等信息；購入專用材料委托外用的，應(yīng)當(dāng)由項目組填制“專用材料發(fā)放明細(xì)表”、或簽定試驗示范協(xié)議，明確材料的具體用途及使用責(zé)任人等。

③加強(qiáng)往來款項的管理。謹(jǐn)慎使用“往來賬”科目，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入和支出的必須及時確認(rèn)，不能隨意掛在往來賬上、跨年度不處理；要定期對“往來賬”進(jìn)行核對和梳理，該收的收、該付的付，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通、查找原因，保證和往來方的賬目余額一致；如經(jīng)手人和財務(wù)人員發(fā)生變動的，要做好“往來賬”交接工作，對不明戶頭應(yīng)及時、順延追溯，保證賬簿記錄清晰可查；確實無法收付的往來款項，應(yīng)報經(jīng)上級主管部門和財政部門審批后處理，盡可能降低財政預(yù)算資金的使用風(fēng)險。

④加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。首先要摸清自身的家底。應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)管理部門，組織專門人員定期進(jìn)行清查盤點，對盤盈盤虧及毀損報廢的資產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定報批處置，對產(chǎn)權(quán)不明、手續(xù)不全的資產(chǎn)應(yīng)及時辦理手續(xù)、明確產(chǎn)權(quán)，以確保賬實相符、資產(chǎn)安全，不存在挪用、流失的問題。其次應(yīng)當(dāng)明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人。通過建立資產(chǎn)臺賬和資產(chǎn)卡片，一物一卡，把每一項固定資產(chǎn)都和一個具體的使用人固定在一起，誰使用誰負(fù)責(zé)，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。第三要建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理?？梢岳么髷?shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，構(gòu)建并不斷完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。根據(jù)單位資產(chǎn)管理的實際情況，系統(tǒng)化資產(chǎn)管理的所有工作流程，包括資產(chǎn)購買的申請，資產(chǎn)入庫的驗收，資產(chǎn)使用情況的監(jiān)控以及資產(chǎn)處置流程的審批等。通過對資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的利用，可以明顯提高工作效率和執(zhí)行力，并有效加強(qiáng)國有資產(chǎn)的風(fēng)險防控管理。同時，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不能獨立存在，應(yīng)當(dāng)做好與其他系統(tǒng)的對接和融合，如財政一體化管理平臺、部門預(yù)決算系統(tǒng)、內(nèi)部控制評價系統(tǒng)等，搭建信息共享平臺，實現(xiàn)各個系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)的實時共享和自動分析。最后要結(jié)合預(yù)算管理，優(yōu)化資源配置。為提高財政預(yù)算資金的使用效果，加大資產(chǎn)投入和產(chǎn)出效益，必須確保資產(chǎn)配置的合理性。單位要根據(jù)財政部門制定的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各職能部門的實際需求，在財政預(yù)算資金許可的范圍內(nèi)編制預(yù)算，避免配置不當(dāng)出現(xiàn)的資產(chǎn)浪費和閑置。

隨著行政事業(yè)單位外部紀(jì)檢審計的力度不斷加強(qiáng)，對財政預(yù)算資金的使用和風(fēng)險防控工作都提出了更高的要求?？梢岳脤徲嬍侄?，通過對審計結(jié)果的問題整改，適時修訂完善單位的財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、內(nèi)部控制制度等，以最終實現(xiàn)財政預(yù)算資金的高效使用和風(fēng)險防控。