商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃思路探究

文/金銀鳳 （寧波北侖農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

經(jīng)濟是肌體，金融是血脈，兩者共生共存，商業(yè)銀行在金融市場中具有特殊地位，是各個領(lǐng)域發(fā)展的資金保障者和提供者。稅務(wù)成本作為商業(yè)銀行經(jīng)營成本的重要組成部分，銀行根據(jù)稅收政策規(guī)定對涉稅事項進行合理籌劃和安排，合法合規(guī)地控制商業(yè)銀行稅負、降低稅務(wù)成本，是精細化管理的重要課題之一?，F(xiàn)階段商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃體系尚未完全成熟，籌劃過程中仍存在較多的問題，商業(yè)銀行需要梳理稅務(wù)籌劃思路，采取有效措施解決稅務(wù)籌劃問題，提高銀行稅務(wù)籌劃整體水平。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的意義

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃是在稅收政策法規(guī)約束下，對內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)進行籌劃和安排，是銀行財務(wù)管理主要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃對商業(yè)銀行的意義重大，從宏觀層面分析，商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃可增加國家財政稅收，并且促使銀行有序執(zhí)行國家經(jīng)濟政策，充分發(fā)揮對市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)解作用。從微觀層面分析，商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃可直接減少經(jīng)營成本支出，提升銀行的整體實力，提高銀行利潤水平[1]。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃思路

（一）增值稅籌劃思路

商業(yè)銀行對增值稅進行籌劃需要從銷項端和進項端入手，最大限度地降低銷項稅額，增加進項稅額，同時也可在保證成本不變的前提下，適當提高金融產(chǎn)品、服務(wù)的價格，以此實現(xiàn)銀行利潤增加。但是商業(yè)銀行之間的競爭激烈，通過產(chǎn)品提價方式可能面臨客戶流失以及存貸款減少風險，商業(yè)銀行的增值稅籌劃思路仍需放在銷項端和進項端方面。

1.銷項端

第一，加大力度創(chuàng)新金融服務(wù)，推進中間業(yè)務(wù)發(fā)展。銀行的收入來源主要是存貸利差，收入結(jié)構(gòu)相對單一，且在利率市場化影響下，商業(yè)銀行的存貸利差將進一步收窄，導(dǎo)致銀行利潤減少。而發(fā)展中間業(yè)務(wù)不僅符合輕資本經(jīng)營發(fā)展規(guī)律，同時中間業(yè)務(wù)收入所支付成本對應(yīng)的進項稅可進行抵扣，因此，提高中間業(yè)務(wù)收入比例，不但降低整體稅負，還有效解決存貸利差收窄的問題。例如，A商業(yè)銀行某筆貸款業(yè)務(wù)利息收入1100萬元，A商業(yè)銀行應(yīng)繳納增值稅1100÷1.06×6%=62.26萬元。如果該銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)，設(shè)中間業(yè)務(wù)收入手續(xù)費1100萬元，銀行應(yīng)繳62.26萬元銷項稅，但是中間業(yè)務(wù)中包含手續(xù)費支出項目，手續(xù)費支出對應(yīng)的進項稅可以進行抵扣，由此看出，發(fā)展中間業(yè)務(wù)所繳納的增值稅遠低于傳統(tǒng)貸款服務(wù)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)量增加勢必會增加可抵扣進項稅額，因此，銀行需要朝著中間業(yè)務(wù)方向拓展創(chuàng)新，研發(fā)中間業(yè)務(wù)金融產(chǎn)品并加以推廣，以此獲得更多的減稅效益。

第二，重視同業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，有效調(diào)整銀行利息結(jié)構(gòu)。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）指出金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅，同業(yè)業(yè)務(wù)的減稅效應(yīng)更大，商業(yè)銀行應(yīng)當按照政策指導(dǎo)，并保持自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)合理，在此基礎(chǔ)上最大限度地推廣同業(yè)業(yè)務(wù)，調(diào)整銀行的利息收入結(jié)構(gòu)[2]。

第三，劃分客戶類型，調(diào)整定價策略。商業(yè)銀行面對多個客戶群體，不同客戶應(yīng)采用不同的產(chǎn)品服務(wù)定價方式，而且增值稅專票對各個客戶的影響不一致，針對此情況，商業(yè)銀行需要先收集客戶信息并劃分，全面考慮不同身份客戶的稅負情況。一般納稅人客戶可以使用增值稅進項稅專用發(fā)票抵扣進項稅，進而減少商業(yè)銀行的產(chǎn)品或服務(wù)成本，因此，商業(yè)銀行在此類客戶面前有一定的議價權(quán)利，銀行可適度提高此類客戶的產(chǎn)品或服務(wù)價格。

2.進項端

在營改增之后，商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的主要手段之一是增加進項稅抵扣額，進項稅實際抵扣額直接影響銀行應(yīng)繳增值稅額，因此，商業(yè)銀行需要重點針對增值稅進項端展開籌劃，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)應(yīng)抵盡抵，達到降低銀行稅負的目的。進項端的稅務(wù)籌劃思路具體如下：

第一，進項稅應(yīng)抵盡抵。商業(yè)銀行較為特殊，其可抵扣的進項稅額較少，一方面銀行經(jīng)營過程中手續(xù)費收入、貸款業(yè)務(wù)利息收入中可抵扣額少，另一方面銀行內(nèi)部資產(chǎn)設(shè)備抵扣額有限。商業(yè)銀行的增值稅銷項稅額遠大于進項稅額，因此商業(yè)銀行必須保證經(jīng)營業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的可抵扣進項稅額充分抵扣。同時商業(yè)銀行在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)當將開具增值稅專票作為核心標準，確保所有進項稅抵扣憑證完整有效[3]。

第二，篩選供應(yīng)商，商業(yè)銀行在考慮商品或服務(wù)的質(zhì)量、價格之后，應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商，但是實際情況是小規(guī)模納稅人因無法開具增值稅專票且議價能力差，其報價低于一般納稅人。商業(yè)銀行需要對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的抵稅效應(yīng)進行計算分析，根據(jù)臨界平衡點選擇合適的供應(yīng)商，報價臨界平衡點計算如下：設(shè)一般納稅人報價為a，稅率13%，小規(guī)模納稅人報價為b，稅率3%，忽略其他影響因素，a-a÷（1＋13%）×13%=b-b÷（1＋3%）×3%，報價臨界點a=1.097b，即小規(guī)模納稅供應(yīng)商報價低于一般納稅供應(yīng)商的109.7%，則商業(yè)銀行選擇小規(guī)模納稅人，反之選擇一般納稅人。

第三，業(yè)務(wù)外包，人工成本在商業(yè)銀行整體成本中占比較大，而且人工成本無法從銷項稅中扣除，因此，商業(yè)銀行可選擇業(yè)務(wù)外包方式對人工成本進行籌劃。商業(yè)銀行可將內(nèi)部非核心業(yè)務(wù)和銀行不擅長的經(jīng)濟業(yè)務(wù)外包給專業(yè)機構(gòu)，通過外包業(yè)務(wù)可獲得增值稅專用發(fā)票，然后完成進項稅抵扣。業(yè)務(wù)外包對商業(yè)銀行而言既有稅收方面的優(yōu)勢，也可以節(jié)省人力成本，銀行可集中精力發(fā)展核心金融業(yè)務(wù)，提升銀行整體實力。

（二）所得稅籌劃思路

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的應(yīng)稅收入減去與取得收入有關(guān)的合理的支出作為征收對象的一種稅。因此，所得稅籌劃從收入端和支出端著手，收入端用好稅收優(yōu)惠政策，比如配置國債地方債、發(fā)放小額農(nóng)戶貸款等；支出端明確可扣除最大臨界點、用好時間性差異等。

1.固定資產(chǎn)折舊

基于稅法和會計準則要求，商業(yè)銀行可以選擇不同的資產(chǎn)折舊方式籌劃所得稅。財會制度中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限給出了分類標準，但是仍有彈性空間，價值折舊年限是一個預(yù)計經(jīng)驗值，銀行的可籌劃空間較大。在具體籌劃過程中，商業(yè)銀行應(yīng)當具體資產(chǎn)具體分析，比如對于折舊年限規(guī)定不清晰的固定資產(chǎn)盡可能縮短折舊年限，加速成本回收，將后期成本費用前置，前期會計利潤后移。前期折舊額增加，企業(yè)所得稅扣除金額隨之增加，資金時間價值提升。

2.稅前扣除

商業(yè)銀行可充分利用稅前扣除政策規(guī)定，比如業(yè)務(wù)招待費用支出和廣告、業(yè)務(wù)宣傳費用支出，但是不同費用支出的扣除比例不一致，業(yè)務(wù)招待費用按照實際發(fā)生額60%扣除，扣除上限為銀行納稅年度營業(yè)收入0.5%，廣告宣傳費用扣除上限為納稅年度營業(yè)收入15%，并可在稅前扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)至次年扣除。商業(yè)銀行經(jīng)營過程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費用與廣告業(yè)務(wù)宣傳費用往往對業(yè)務(wù)有同樣的推動作用，因此，在業(yè)務(wù)活動推廣之前事先謀定業(yè)務(wù)方案，從業(yè)務(wù)性質(zhì)合理定性為廣告業(yè)務(wù)宣傳費，進而享受所得稅稅前扣除規(guī)定政策，增加稅前扣除額，減少銀行稅負[4]。

3.其他稅收優(yōu)惠政策

商業(yè)銀行也可利用其他稅收優(yōu)惠政策籌劃企業(yè)所得稅，比如投資國債、地方債享受利息收入免征所得稅政策。因此，商業(yè)銀行在進行債券投資決策時，應(yīng)當考慮國債利息收入免稅因素，用其他券種經(jīng)過風險調(diào)整的稅后收益率與國債收益率進行比較，若國債收益率大于經(jīng)調(diào)整后的其他券種稅后收益率，商業(yè)銀行可加大國債投資力度，既可以減少稅負、增加銀行利潤，也可以有效支持國家經(jīng)濟發(fā)展和建設(shè)。

三、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）稅務(wù)風險意識不到位

商業(yè)銀行對稅務(wù)風險認識不足、意識不到位，在實際經(jīng)營中，管理層往往存在“重前臺營銷，輕中后臺稅控管理”的問題，未將稅務(wù)管理作為財務(wù)管理的重要組成部分。重視稅務(wù)處罰，忽視納稅金額，導(dǎo)致稅務(wù)風險控制顧此失彼，稅務(wù)籌劃過程中缺乏體系建設(shè)，未能形成長效機制，同時缺少風控措施保證，整體稅務(wù)風險防控效果不理想。

（二）對稅收政策的掌握不夠全面

商業(yè)銀行財稅人員對稅收政策的掌握有限，個別人員甚至對稅收政策理解失誤，導(dǎo)致銀行的稅務(wù)籌劃空間縮減，減稅效應(yīng)難以發(fā)揮。稅務(wù)籌劃期間，財稅人員與稅務(wù)機關(guān)溝通不全面，未能就稅收政策中的模糊內(nèi)容向稅務(wù)專管員或稅務(wù)專家咨詢，導(dǎo)致銀行的稅務(wù)籌劃缺少科學性，最終導(dǎo)致該享受的優(yōu)惠政策未充分享受，不能享受的政策因理解錯誤引起少交稅額，不僅增加滯納金支出，甚至降低商業(yè)銀行稅務(wù)納稅信用等級。

（三）稅務(wù)管理人員能力有待提升

現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)管理人員能力水平參差不齊，且銀行內(nèi)部人員側(cè)重營銷人員的培養(yǎng)，對專業(yè)性強的崗位內(nèi)部未能形成培養(yǎng)長效機制，稅務(wù)管理人員的工作能力提升主要取決于員工的主動學習能力，鑒于銀行員工大部分沒有財稅相關(guān)知識，稅務(wù)管理崗位人員主要還是靠總行系統(tǒng)的開發(fā)，機械化、流程化的操作完成納稅事項，稅務(wù)籌劃效率和質(zhì)量更是難以保障。因人員能力影響，銀行的稅務(wù)籌劃專業(yè)性減弱，為稅務(wù)風險發(fā)生留下隱患，同時也可能直接導(dǎo)致銀行稅務(wù)籌劃失敗，難以達成合法合規(guī)節(jié)稅避稅目標。

（四）信息化管理程度不高

目前信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，各個領(lǐng)域都可看到信息技術(shù)的身影，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中逐步引入信息技術(shù)，且歷經(jīng)多年，銀行信息化建設(shè)已然步入正軌。但是商業(yè)銀行的稅務(wù)相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)還有一定的提升空間，銀行的稅務(wù)信息化管理程度滯后于日常信息化管理需求，加之商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，稅務(wù)人員缺少專業(yè)信息素養(yǎng)，最終導(dǎo)致信息系統(tǒng)作用未能完全發(fā)揮。

（五）稅務(wù)管理內(nèi)控體系不健全

商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，經(jīng)營目標需要內(nèi)控機制保障，但是從目前實際情況來看，銀行內(nèi)控體系還未健全，內(nèi)控制度和措施中對稅務(wù)管理的覆蓋不全面，導(dǎo)致銀行稅務(wù)籌劃缺少控制，而且商業(yè)銀行的稅務(wù)管理機構(gòu)不完善，且缺少考核機制對其進行激勵或約束，稅務(wù)處理工作趨于機械化，稅務(wù)籌劃難以順利推進。

四、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作開展的保障措施

（一）樹立稅務(wù)風險管理意識

商業(yè)銀行必須梳理全員稅務(wù)風險管理意識，完善稅務(wù)風險防控體系，構(gòu)建稅務(wù)風險預(yù)警體系，貫穿于銀行稅務(wù)管理全過程，保證稅務(wù)籌劃活動順利推進。商業(yè)銀行在對內(nèi)部員工進行增值稅業(yè)務(wù)處理相關(guān)培訓(xùn)時，應(yīng)當將稅務(wù)風險點細化至各條線部門和各營業(yè)網(wǎng)點，激發(fā)全員的稅務(wù)風險意識[5]。在此過程中，商業(yè)銀行管理層人員需發(fā)揮帶頭作用，帶領(lǐng)全員實施稅務(wù)風險管理，并且加強增值稅、所得稅等全鏈條管控。

（二）加強對稅收政策解讀和應(yīng)用

商業(yè)銀行可享受稅收優(yōu)惠政策，適用政策的業(yè)務(wù)主要有向農(nóng)戶、小微企業(yè)、個體戶提供貸款取得的利息收入免征增值稅，與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的準備金損失可按風險類型確定比例，在稅前進行扣除；農(nóng)村金融機構(gòu)取得的收入可享受減免政策；在農(nóng)村地區(qū)、試點區(qū)設(shè)置的金融機構(gòu)享受減稅優(yōu)惠政策。為充分利用稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢，商業(yè)銀行的財稅人員以及業(yè)務(wù)人員需準確解讀政策內(nèi)容，并且財稅人員需要與稅務(wù)機關(guān)保持溝通，及時就政策中要求的資料準備、享受必要條件等問題向稅務(wù)專管員或稅務(wù)專家咨詢，嚴格按照政策規(guī)定制定稅務(wù)籌劃方案。

（三）加大稅務(wù)管理人才培養(yǎng)力度

國家稅制改革的不斷深化，商業(yè)銀行面臨更嚴格的稅務(wù)監(jiān)管，同時銀行需要以高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃方案實現(xiàn)節(jié)稅避稅，這對商業(yè)銀行的稅務(wù)管理人才能力提出嚴格要求。就目前實際情況而言，商業(yè)銀行需建立長效化稅務(wù)管理人才培訓(xùn)機制，對內(nèi)部稅務(wù)人員展開全方位的培訓(xùn)指導(dǎo)，提高其工作水平，使其能夠適應(yīng)新時期的稅務(wù)管理要求，保障稅務(wù)籌劃質(zhì)量和效率。商業(yè)銀行除了組織內(nèi)部培訓(xùn)之外，也可選擇部分骨干人才外出學習，從外部學習和吸取優(yōu)質(zhì)經(jīng)驗，與銀行實際情況結(jié)合，進一步優(yōu)化商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃活動。

（四）加快信息化建設(shè)，推進稅務(wù)管理智能化

商業(yè)銀行內(nèi)部信息管理系統(tǒng)較為成熟，信息化規(guī)模較大，且對商業(yè)銀行的發(fā)展起到實質(zhì)性作用，鑒于商業(yè)銀行內(nèi)部信息化建設(shè)基礎(chǔ)較好，銀行應(yīng)當擴大優(yōu)勢，在良好的信息化基礎(chǔ)上逐步優(yōu)化和升級稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，加速推進稅務(wù)管理智能化建設(shè)。根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)滯后于實際管理需求問題，商業(yè)銀行管理層應(yīng)指導(dǎo)信息技術(shù)部門梳理系統(tǒng)模塊和功能，稅務(wù)管理部門與技術(shù)部門加強溝通，及時提供最新的稅務(wù)管理需求，由技術(shù)部門按照實際需求調(diào)整或是重構(gòu)稅務(wù)信息系統(tǒng)模塊，以此增強稅務(wù)管理信息系統(tǒng)與實際工作的聯(lián)系。在稅務(wù)管理信息化建設(shè)期間，商業(yè)銀行仍需關(guān)注溝通平臺搭建，基于稅務(wù)籌劃的要求搭建共享平臺，為各部門信息溝通共享提供渠道，以便于稅務(wù)籌劃人員縮短采集涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的時間，提高稅務(wù)籌劃效率。

（五）打好稅務(wù)管理基礎(chǔ)，建立健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制對商業(yè)銀行加強管理的作用突出，商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃過程中也應(yīng)強化內(nèi)部控制的作用，以完善的內(nèi)部控制體系約束和指導(dǎo)稅務(wù)籌劃活動，提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性[6]。一方面，商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)管理機構(gòu)，根據(jù)實際需求建立稅務(wù)管理部門，安排專業(yè)人員統(tǒng)籌負責稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，將稅務(wù)籌劃從財務(wù)管理部門脫離，減少職責交叉重復(fù)問題引發(fā)的稅務(wù)風險。另一方面，結(jié)合稅務(wù)籌劃管理的具體要求完善內(nèi)部控制制度和措施，在內(nèi)部控制制度中清楚說明稅務(wù)籌劃流程、相關(guān)部門的職責，通過制度促進商業(yè)銀行全體員工積極參與稅務(wù)籌劃。

五、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃是商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中的必要工作內(nèi)容，應(yīng)受到銀行全員高度重視，商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃活動必須立足于實際業(yè)務(wù)，全員積極參與，由專業(yè)的財稅人員統(tǒng)籌負責推進稅務(wù)籌劃，以清晰的稅務(wù)籌劃思路對各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅事項進行籌劃和安排。對商業(yè)銀行而言，稅務(wù)籌劃可控制經(jīng)營成本，保證銀行利潤增長，商業(yè)銀行應(yīng)當采取有效措施優(yōu)化稅務(wù)籌劃，最大限度地提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，防范稅務(wù)籌劃中的風險，切實落實商業(yè)銀行既定的稅務(wù)籌劃目標。