區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的應(yīng)用

□文/趙雪辰

（天津科技大學(xué) 天津）

［提要］ 當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸被越來越多的人關(guān)注，其具有去中心化、不可篡改等特點(diǎn)，在眾多領(lǐng)域有廣闊應(yīng)用前景。在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真的情況屢見不鮮，利用區(qū)塊鏈技術(shù)可有效提高效率、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文通過分析區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，以德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所為例，梳理其在會(huì)計(jì)、審計(jì)、支付結(jié)算、納稅申報(bào)等財(cái)務(wù)中的應(yīng)用情況，以充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)，為財(cái)務(wù)領(lǐng)域做出更多貢獻(xiàn)。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)及其特點(diǎn)

一般來說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)所有人為所有人背書的“賬本”，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、集體維護(hù)、公開透明等特點(diǎn)，可為財(cái)務(wù)活動(dòng)提供保障。在企業(yè)經(jīng)營中，區(qū)塊鏈技術(shù)具有的信息驗(yàn)證和共識(shí)機(jī)制大大降低安全風(fēng)險(xiǎn)，有效提高效率。

（一）確保數(shù)據(jù)安全準(zhǔn)確。區(qū)塊鏈將多種信息技術(shù)結(jié)合于互聯(lián)網(wǎng)中，通過自動(dòng)化程序處理財(cái)務(wù)信息，可減小人為因素影響，每項(xiàng)交易事項(xiàng)均被多個(gè)部門同時(shí)記錄，一經(jīng)記錄不可修改。且基于區(qū)塊鏈技術(shù)本身的機(jī)制，上鏈信息真實(shí)才能創(chuàng)建下鏈，而本月的期初余額是上月的期末余額，這個(gè)月的期末余額又是下個(gè)月的期初余額，因此在原始憑證真實(shí)的前提下保證了最終財(cái)務(wù)信息的可靠性。

（二）提高效率減小延遲。從速度上看，目前速度最快的區(qū)塊鏈操作系統(tǒng)BOSCore做到了交易3秒不可篡改的極速共識(shí)，BNB硬幣的交易額達(dá)到12億美元，并可在1.1秒內(nèi)完成，減少資金在傳統(tǒng)銀行轉(zhuǎn)賬中的延遲，從而使企業(yè)與企業(yè)間可快速實(shí)現(xiàn)支付結(jié)算、降低企業(yè)與銀行間出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)的可能，保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的及時(shí)性。

（三）構(gòu)建誠信體系。信用是長時(shí)間積累的信任，有難得易失的特性。區(qū)塊鏈技術(shù)則有構(gòu)建信任的功能，一方面可通過身份認(rèn)證、加密存儲(chǔ)等技術(shù)，加速信息透明化，解決數(shù)據(jù)不可共享、易被篡改等問題；另一方面由于可追溯性，任何人或任何企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的造假都能被查出，一次的失信就會(huì)失去市場的信任，使其為了聲譽(yù)而不敢造假。因此，員工與企業(yè)、銀行與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的信任易得且不易失，使社會(huì)處于誠信社會(huì)的狀態(tài)，為進(jìn)一步建立信用體系奠定基礎(chǔ)。

（四）保障內(nèi)部控制。利用區(qū)塊鏈技術(shù)打造的誠信體系使企業(yè)具有良好的控制環(huán)境，使管理者重視內(nèi)部控制，建立合理的組織結(jié)構(gòu)，保證不相容崗位相分離，保證如財(cái)務(wù)、管理等重要崗位員工能夠承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)、堅(jiān)守職業(yè)準(zhǔn)則，防止因其勝任能力不足導(dǎo)致人為失誤或舞弊。管理者通過區(qū)塊鏈可獲得其他企業(yè)的信息以及外部經(jīng)營環(huán)境的變化情況，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)外保持理性謹(jǐn)慎的經(jīng)營投資理念，對(duì)內(nèi)調(diào)整現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)，避免不必要的損失。

（五）降低交易成本。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)往往涉及到兩個(gè)或多個(gè)主體，這一過程中會(huì)產(chǎn)生交易成本，如信息搜尋成本、溝通成本等。中介機(jī)構(gòu)可解決信息不對(duì)稱問題，企業(yè)雖降低了信息搜索成本，但又面臨較高的中介費(fèi)用。區(qū)塊鏈技術(shù)為信息的形成和共享提供了另一種更加有效的渠道，企業(yè)之間可以互相搜索并查閱公開的信息，利用非對(duì)稱加密技術(shù)直接進(jìn)行溝通，不僅可打破信息不對(duì)稱，減少交易主體之間的無效交流，還可保證信息的真實(shí)透明。有業(yè)內(nèi)人士稱，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可使公司成本降低70%左右。

二、德勤在會(huì)計(jì)中對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

德勤對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究在以四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為首的會(huì)計(jì)領(lǐng)域中較為領(lǐng)先。2014年，德勤在加拿大主導(dǎo)成立Rubix公司，旨在加強(qiáng)和簡化客戶的合規(guī)性檢查、保障稅款的征收、降低欺詐的風(fēng)險(xiǎn)，利用區(qū)塊鏈系統(tǒng)創(chuàng)建出來的附加價(jià)值，可以衡量其在消費(fèi)者、供應(yīng)鏈、付款和合同領(lǐng)域的合理性。

（一）確認(rèn)與計(jì)量。會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)，是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提，兩者互相依存、交叉滲透。事實(shí)上，有些企業(yè)將接近固定資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值的資產(chǎn)費(fèi)用化，將不符合收入確認(rèn)條件的事項(xiàng)確認(rèn)為收入，員工交通費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)等報(bào)銷混亂，而區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保證會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的客觀準(zhǔn)確，并為其選擇合適的計(jì)量屬性，防止這些不合規(guī)行為的出現(xiàn)。

以日常報(bào)銷為例，在Rubix平臺(tái)中每名員工有唯一的數(shù)字身份證明，外出消費(fèi)時(shí)將其登記在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，報(bào)銷時(shí)便無需車票、發(fā)票等瑣碎的證明，企業(yè)通過數(shù)字身份即可在系統(tǒng)中查詢該員工的交通、就餐、住宿等信息，保證各項(xiàng)費(fèi)用的真實(shí)發(fā)生，明確其來源，以確認(rèn)為相應(yīng)的科目，避免虛報(bào)，避免管理者的過度消費(fèi)。同理，企業(yè)的交易情況也記錄在區(qū)塊鏈中，為采用公允價(jià)值、現(xiàn)值、歷史成本等計(jì)量屬性提供依據(jù)，保證會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性。

（二）記錄。傳統(tǒng)模式下，電子貨幣的交易需經(jīng)中心化系統(tǒng)的審批，但由于電子貨幣不像紙幣一樣可以鑒別真?zhèn)?，難以驗(yàn)證其真實(shí)性、可用性，還會(huì)存在雙重支付問題。企業(yè)通常通過試算平衡來避免重復(fù)支付，然而試算平衡表中可能出現(xiàn)借貸科目同時(shí)多記少記或是差錯(cuò)相互抵消的情況，無法保證會(huì)計(jì)記錄的絕對(duì)可靠。

在Rubix平臺(tái)中，任何新的交易產(chǎn)生時(shí)，都會(huì)在該平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)中廣播，相關(guān)參與方經(jīng)過共識(shí)機(jī)制，認(rèn)可、確認(rèn)后通過此筆交易，利用算法來獲取記賬權(quán)并實(shí)時(shí)更新，用時(shí)間戳將其連接，實(shí)現(xiàn)對(duì)交易的橫向記錄，上鏈完成后方可形成下一個(gè)區(qū)塊。平臺(tái)中的賬本均公開透明，企業(yè)可對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯，不再需要合同、發(fā)票等提供證明，降低了參與者的信任成本以及交易虛無貨幣的可能。

（三）報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表是年報(bào)的重要組成部分，從原始憑證到最后出報(bào)表，每一步層層審批，致使信息傳遞緩慢，降低企業(yè)財(cái)務(wù)處理效率。區(qū)塊鏈可將經(jīng)營部門、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)相整合，以獨(dú)特的方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、反饋、監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)智能化管理，使經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)、管理者多方協(xié)同在計(jì)算機(jī)中完成數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、智能報(bào)表等功能，真實(shí)且高效。

在Rubix平臺(tái)中的信息是透明的，可以解決財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息不對(duì)稱問題。企業(yè)的信息披露是連接公司、投資者以及公眾的重要信息溝通橋梁，由于披露沒有強(qiáng)制性要求，一些企業(yè)并未將或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等可能影響重大的事項(xiàng)進(jìn)行說明，甚至故意隱瞞，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成較大損失。在Rubix平臺(tái)中，用戶憑借唯一的數(shù)字身份，利用公鑰對(duì)加密的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)解密，便可隨時(shí)查詢到完整的分布式賬本所記錄的信息。每個(gè)用戶的訪問權(quán)限各不相同，只能查詢自身權(quán)限范圍內(nèi)的信息，因此區(qū)塊鏈系統(tǒng)不僅保證了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的知情權(quán)，也保護(hù)了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全，避免信息泄露。

三、德勤在審計(jì)中對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

第三方審計(jì)是目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的最有力證明。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，其審計(jì)業(yè)務(wù)從最初的年報(bào)審計(jì)逐漸擴(kuò)展到更為精細(xì)的專項(xiàng)審計(jì)，為了在較短時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地完成工作，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)揮著重要作用。德勤在Rubix平臺(tái)中開發(fā)的Deloitte” s Perma Rec區(qū)塊鏈應(yīng)用技術(shù)，通過與SAP和Oracle等財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)接，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的全覆蓋，為審計(jì)報(bào)告提供保障。

在Rubix平臺(tái)中，審計(jì)人員可憑企業(yè)數(shù)字身份進(jìn)入系統(tǒng)查詢其賬務(wù)，獲取每個(gè)區(qū)塊中每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)也可創(chuàng)建私有鏈單獨(dú)為審計(jì)人員開放。區(qū)塊鏈對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)都會(huì)進(jìn)行驗(yàn)證，個(gè)別異常數(shù)據(jù)將通過算法自動(dòng)剔除，審計(jì)人員訪問的均為區(qū)塊中有效的信息。區(qū)塊鏈中的全部真實(shí)數(shù)據(jù)通過加密保護(hù)其不被篡改，由于其依賴自動(dòng)執(zhí)行的智能合約，可提高合規(guī)管理水平，在面臨大量復(fù)雜商業(yè)目的公司集團(tuán)時(shí)，區(qū)塊鏈可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收購、融資、擔(dān)保、監(jiān)管等多項(xiàng)事宜的一體化同步管理、實(shí)時(shí)記錄。

（一）降低審計(jì)成本。現(xiàn)有的審計(jì)模式主要為現(xiàn)場審計(jì)，為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員需要進(jìn)入被審單位檢查憑證單據(jù)和賬簿、寄發(fā)詢證函、觀察內(nèi)部控制環(huán)境、實(shí)地盤點(diǎn)、與管理層溝通等，這一過程產(chǎn)生的住宿、交通、就餐支出是審計(jì)成本的重要部分，有些涉及專業(yè)知識(shí)的項(xiàng)目還需聘請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫M(jìn)行鑒別和判斷。

應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可大大降低審計(jì)成本，由于入賬時(shí)所有原始憑證均已經(jīng)過區(qū)塊鏈系統(tǒng)的審核確認(rèn)，因此審計(jì)人員可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)自動(dòng)化審計(jì)，無需再驗(yàn)證憑證、合同的真?zhèn)危蟠罂s短了審計(jì)中最繁瑣的過程，減小在現(xiàn)場的時(shí)間，降低了人力、財(cái)力和時(shí)間成本，甚至有望實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，避免審計(jì)人員為減少成本而并未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。這將有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)競爭中取得優(yōu)勢，優(yōu)化資源配置。

（二）保證獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)因獨(dú)立于被審單位和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而具有重要地位，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，全網(wǎng)所有用戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)集體維護(hù)，共同記賬和監(jiān)督，把會(huì)計(jì)信息及其形成過程中產(chǎn)生的各類證據(jù)保存在由企業(yè)、供應(yīng)商、銷售商、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)職能機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)乃至法院等權(quán)威機(jī)構(gòu)聯(lián)合構(gòu)建的聯(lián)盟區(qū)塊鏈上，使審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位之間幾乎不存在合伙串通的可能，避免出現(xiàn)舞弊行為。

（三）提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在傳統(tǒng)模式下，審計(jì)人員需要進(jìn)行許多必要的審計(jì)過程，以函證為例，為證明一筆往來款項(xiàng)或銀行賬戶及存款的存在，就必須持詢證函經(jīng)被審單位蓋章后寄出，收到回函后才能確認(rèn)，這一過程至少需要兩到三天，而且有的銀行不支持郵寄就只能跟函，有的企業(yè)不愿配合就需實(shí)施替代審計(jì)程序。在Rubix平臺(tái)，可省去這些過程，可在系統(tǒng)中查詢到的信息均已得到全網(wǎng)認(rèn)可，因此對(duì)于事項(xiàng)的確認(rèn)、存在便不需重復(fù)驗(yàn)證，極大地減輕了基礎(chǔ)工作，將更多的時(shí)間放在重大影響的事項(xiàng)上，從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（四）減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)影響。首先，審計(jì)人員可通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)全面準(zhǔn)確地了解被審單位的經(jīng)營環(huán)境、容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的事項(xiàng)等情況，對(duì)其固有風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估。其次，區(qū)塊鏈創(chuàng)造的誠信環(huán)境往往使企業(yè)具有有效的內(nèi)部控制，巨大的失信成本也會(huì)減少管理層造假的想法，盡力維護(hù)良好的控制環(huán)境，從源頭上解決傳統(tǒng)模式下個(gè)別企業(yè)粉飾報(bào)表的舞弊行為。最后，利用Rubix平臺(tái)加上財(cái)務(wù)機(jī)器人等智能應(yīng)用，審計(jì)人員可減少大量基礎(chǔ)工作并實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)，區(qū)塊鏈在入賬和審計(jì)中形成雙保險(xiǎn)，使被審單位的重大錯(cuò)報(bào)幾乎都能被發(fā)現(xiàn)和關(guān)注，減小檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、德勤在財(cái)務(wù)其他方面對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

（一）支付結(jié)算。企業(yè)之間的支付結(jié)算往往通過票據(jù)、匯兌、托收承付、委托收款等方式完成，由于都要借助第三方中介機(jī)構(gòu)，需承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)，當(dāng)參與者包括多個(gè)生產(chǎn)商、供應(yīng)商、客戶、運(yùn)輸方等且為跨境交易時(shí)，這一問題就更為突出。

傳統(tǒng)的結(jié)算系統(tǒng)十分復(fù)雜，企業(yè)跨境支付的資金需要通過付款銀行、中央銀行和清算銀行等多方轉(zhuǎn)移才能到賬，需要較長時(shí)間申請和審核。通常來說，匯款業(yè)務(wù)需要一周左右的結(jié)算時(shí)間，股票交易需要2～3天，銀行貸款的大額結(jié)算需要20多天。這一過程降低了資金周轉(zhuǎn)效率，導(dǎo)致信息滯后、賬務(wù)延遲，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)了交易的去中心化，雙方可點(diǎn)對(duì)點(diǎn)支付，不再依賴于銀行等第三方的處理，在Rubix平臺(tái)上轉(zhuǎn)移電子貨幣，資金即可直接進(jìn)入對(duì)方賬戶，減少因時(shí)滯增加或損失的利息、因跨境支付造成的匯兌損失等，降低交易成本。區(qū)塊鏈在保證支付安全、準(zhǔn)確的前提下，會(huì)促進(jìn)企業(yè)間的大額交易，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)營活動(dòng)效率。

（二）納稅申報(bào)。Rubix平臺(tái)中的Deloitte” s Perma Rec除了應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，還可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的稅務(wù)合規(guī)申報(bào)。平臺(tái)從納稅人處獲取數(shù)據(jù)，在區(qū)塊鏈中自動(dòng)生成納稅申報(bào)表。除了企業(yè)的納稅識(shí)別號(hào)外，個(gè)人也將有唯一的納稅人識(shí)別號(hào)作為身份證明，并加蓋時(shí)間戳記，實(shí)時(shí)記錄每一次的納稅信息和滯納、違法信息，這就加強(qiáng)了全社會(huì)成員依法納稅的意識(shí)，讓失信者承擔(dān)極大的聲譽(yù)損失?？梢员苊猬F(xiàn)存的陰陽合同、虛開或少開發(fā)票、偷換稅種等偷稅漏稅的違法行為，解決目前我國稅收管理中信息化水平低、監(jiān)管體系不完善等問題，保護(hù)依法納稅企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益，創(chuàng)建公平公正的稅收環(huán)境。

五、總結(jié)及展望

區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其獨(dú)有的特性，對(duì)傳統(tǒng)模式下財(cái)務(wù)管理有著巨大的顛覆性改變，尤其體現(xiàn)在會(huì)計(jì)記賬和業(yè)務(wù)審計(jì)中，可很好地緩解信息不對(duì)稱，進(jìn)而解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，提高財(cái)務(wù)報(bào)告可信度。

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)已在德勤等企業(yè)中有了較為成熟的應(yīng)用，但許多企業(yè)還是保持觀望態(tài)度。我們應(yīng)該看到，任何新事物的成功和普及都不是一蹴而就的，在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)背景下，5G、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)的快速發(fā)展，將為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用提供底層支持，其潛在問題也將逐漸得以解決。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟隨時(shí)代的腳步，適應(yīng)環(huán)境的變化，不斷探索區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，創(chuàng)建更完善的財(cái)務(wù)體系。