大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制探討

□文/鄭玉玲 王凌晨

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 隨著各領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)信息需求的增長(zhǎng)，審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種基本業(yè)務(wù)，已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)成本的控制相對(duì)薄弱，因此最大限度控制審計(jì)成本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的最佳途徑。本文針對(duì)當(dāng)前審計(jì)成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并結(jié)合審計(jì)成本控制中存在的問題，提出優(yōu)化方案。

隨著對(duì)會(huì)計(jì)信息的日益重視和對(duì)審計(jì)的需求不斷增長(zhǎng)，審計(jì)已成為越來越重要的行業(yè)，審計(jì)成本控制也成為首要解決的問題。

一、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制內(nèi)涵及存在的問題

（一）審計(jì)成本內(nèi)涵。審計(jì)成本有廣義和狹義之分。廣義審計(jì)成本是社會(huì)管理成本的組成部分，即政府在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中用于審計(jì)支出費(fèi)用的總和。狹義審計(jì)成本是指完成一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目所支出人力、物力、財(cái)力的費(fèi)用總和。用投入產(chǎn)出術(shù)語表達(dá)，就是產(chǎn)出既定的條件下所投入的審計(jì)資源。

審計(jì)成本控制是指通過合理配置資源，力求以最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種控制手段。對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來說，如果需要人員多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，其所需的審計(jì)成本就比較高；反之，則審計(jì)成本較低。因此，要在充分把握控制審計(jì)成本必要性的基礎(chǔ)上，分析審計(jì)成本的影響因素，從而完善審計(jì)成本控制手段，最終提高審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)效益最大化。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)成本控制主要基于以下三個(gè)方面的考慮：一是建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的內(nèi)在要求；二是提高審計(jì)效率的重要內(nèi)容；三是解決審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重之間矛盾的有效途徑。

（二）存在的問題

1、審計(jì)工作執(zhí)行情況與審計(jì)計(jì)劃有較大差距。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段制定的審計(jì)計(jì)劃非常粗略，導(dǎo)致許多審計(jì)工作執(zhí)行情況與審計(jì)計(jì)劃差距較大。相關(guān)審計(jì)人員在進(jìn)入審核現(xiàn)場(chǎng)后，并未全部依照審計(jì)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也并未認(rèn)真了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，而是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致了在整個(gè)審計(jì)過程中沒有明確審計(jì)重點(diǎn)，并且在后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序期間增加了審計(jì)時(shí)間，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，從而更增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2、審計(jì)成本預(yù)算不細(xì)致。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目建立詳細(xì)的成本預(yù)算體系。在編制審計(jì)成本預(yù)算時(shí)，大多數(shù)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人都會(huì)根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)行業(yè)的情況、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況與規(guī)模等進(jìn)行主觀臆斷，得出比較模糊的審計(jì)時(shí)間，然后據(jù)估計(jì)的審計(jì)時(shí)間預(yù)估審計(jì)總成本，沒有完全根據(jù)具體問題具體分析，因此常常會(huì)致使審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際成本和預(yù)算成本之間有很大的差異。

3、審計(jì)資源未得到充分利用。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒有充分利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)、前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資源，如果審計(jì)人員能夠充分利用審計(jì)資源，那么就可以最大限度地減少中間環(huán)節(jié)，避免工作的重復(fù)，也可以幫助項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)快速識(shí)別審計(jì)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。

4、審計(jì)人員職業(yè)勝任能力不足。審計(jì)人員是整個(gè)審計(jì)流程的關(guān)鍵，尤其是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職業(yè)能力，決定了整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量，而團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)能力和水平影響著相關(guān)工作的具體落實(shí)情況。如果項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力不足，致使他無法做出最佳的審計(jì)工作安排，從而影響審計(jì)進(jìn)度，這期間還會(huì)花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，導(dǎo)致浪費(fèi)資源；如果項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的職業(yè)成員不能勝任，他們可能無法按計(jì)劃完成審計(jì)工作，這不僅影響了自己的工作，還影響項(xiàng)目順利進(jìn)行，從而給其他人員增添了工作量，造成負(fù)擔(dān)。

5、實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)時(shí)間過長(zhǎng)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不對(duì)某些審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試，這不僅導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性程序檢查時(shí)間延長(zhǎng)，而且還可能導(dǎo)致重復(fù)作業(yè)的產(chǎn)生，并對(duì)審計(jì)成本的控制造成不利影響。

二、成因分析

（一）審計(jì)計(jì)劃不合理。審計(jì)計(jì)劃是進(jìn)行審計(jì)工作必不可少的一部分，也是整個(gè)審計(jì)過程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不斷變化的審計(jì)情況隨時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。例如，如果項(xiàng)目經(jīng)理和被審計(jì)單位在審計(jì)的早期階段交流不到位，則很容易影響審計(jì)計(jì)劃的可行性。此外，也有可能因?yàn)閷徲?jì)力量調(diào)度不合理產(chǎn)生有的任務(wù)沒完成或者有的人沒有事做的現(xiàn)象，不僅浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度與預(yù)期審計(jì)目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

（二）成本意識(shí)薄弱。由于許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)成本控制的意識(shí)還很薄弱，需要進(jìn)一步提高審計(jì)人員對(duì)成本控制的意識(shí)。然而，有時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只關(guān)注已完成項(xiàng)目的數(shù)量和所付稅款等因素，而不太重視審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性和可行性，甚至?xí)霈F(xiàn)隨意更改審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)效率非常低?？傊?，當(dāng)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的效率相對(duì)較低，并且審計(jì)成本控制意識(shí)淡薄。

（三）資源整合不力。審計(jì)資源的相對(duì)分散是導(dǎo)致審計(jì)成本過高的原因之一，沒有形成一個(gè)完整的有機(jī)的儲(chǔ)備資源。在制定審計(jì)的計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對(duì)審計(jì)的人力、財(cái)力和物力等資源進(jìn)行科學(xué)的整合，所制定的審計(jì)計(jì)劃也存在很多紕漏，如評(píng)估重點(diǎn)不明確、審計(jì)人員分配調(diào)度不當(dāng)、組織實(shí)施不利等一些情況。這就大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了審計(jì)成本的投入。

（四）人員能力素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)約人力成本，起初招聘了大量的?？粕@部分從業(yè)人員能夠成長(zhǎng)為項(xiàng)目經(jīng)理的人數(shù)并不多，整體素質(zhì)偏低，絕大部分都停留在審計(jì)助理的崗位，或者在工作一兩年后離開事務(wù)所另謀發(fā)展。從業(yè)人員專業(yè)能力較低，人員流動(dòng)不可控，這既不利于事務(wù)所提高審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也浪費(fèi)事務(wù)所對(duì)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所投入的人才培養(yǎng)成本。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試實(shí)施不到位。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)人員為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序?？刂茰y(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了進(jìn)一步降低審計(jì)成本，通常會(huì)忽略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序。在審計(jì)實(shí)施階段，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)通常會(huì)在到達(dá)被審單位后先實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而不是按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程進(jìn)行審計(jì)工作，因此這會(huì)對(duì)檢查工作產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、優(yōu)化建議

（一）科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)工作必須堅(jiān)持成本效益原則，并結(jié)合相應(yīng)的需求制定審計(jì)計(jì)劃，充分呈現(xiàn)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，避免不必要的人力、物力和財(cái)力浪費(fèi)。在進(jìn)行日常審計(jì)工作之前，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面評(píng)估和監(jiān)控并掌握總體情況，把握項(xiàng)目重難點(diǎn)，遵循循序漸進(jìn)的原則完成審計(jì)，審計(jì)計(jì)劃的編制包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范疇、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。所以，要結(jié)合本行業(yè)以及其他行業(yè)進(jìn)行深入的研究，以此為基礎(chǔ)創(chuàng)建審計(jì)預(yù)算系統(tǒng)，這樣通過對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模和情況進(jìn)行分析，從而測(cè)算出大致的審計(jì)成本。

（二）建立審計(jì)成本預(yù)算體系。建立有效的審計(jì)成本預(yù)算體系可減少不必要的審計(jì)成本。主要分為五個(gè)步驟：

1、分析審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)單元。審計(jì)流程主要分為審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、三級(jí)復(fù)核、出具審計(jì)報(bào)告六個(gè)步驟。審計(jì)人員需要將各個(gè)步驟細(xì)化為一個(gè)個(gè)單獨(dú)的作業(yè)單元，對(duì)各個(gè)作業(yè)單元進(jìn)行成本控制。

2、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算。編制合理的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算，對(duì)審計(jì)成本的控制具有積極作用。在編制審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算時(shí)，審計(jì)人員要測(cè)算出完成各個(gè)作業(yè)單元的審計(jì)工作所需的時(shí)間。要特別注意的是：審計(jì)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在合理的前提下適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行縮短；項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人需要了解成員的職業(yè)勝任能力與所擅長(zhǎng)的地方，將他們安排在適合自己的工作崗位上；時(shí)間預(yù)算需要根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，而不是一成不變。

3、審計(jì)項(xiàng)目成本預(yù)算。根據(jù)編制的審計(jì)時(shí)間預(yù)算、審計(jì)人員的工資以及出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出審計(jì)成本初始預(yù)算，這樣不僅可以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理安排審計(jì)工作，還能適當(dāng)?shù)亟档蛯徲?jì)成本。

4、調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目成本預(yù)算。審計(jì)項(xiàng)目成本預(yù)算在整個(gè)審計(jì)工作中起著指導(dǎo)的作用，但是因?yàn)轫?xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)被審計(jì)單位的情況了解有限，編制的預(yù)算無法包括所有的審計(jì)重難點(diǎn)，在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員會(huì)逐漸獲得更多的審計(jì)證據(jù)和線索，并可能修改審計(jì)流程和實(shí)施替代的審計(jì)程序，因此需要對(duì)審計(jì)成本預(yù)算進(jìn)行合理的調(diào)整。

5、審計(jì)項(xiàng)目成本預(yù)算的評(píng)價(jià)。為了最大限度實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)成本的目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)成本預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，還需要對(duì)成本預(yù)算的編制進(jìn)行評(píng)價(jià)，必要時(shí)再調(diào)整，這樣才能檢驗(yàn)成本。

（三）及時(shí)整合審計(jì)資源。審計(jì)成本控制依賴于審計(jì)資源的動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)整合和有效利用審計(jì)資源可以顯著提高審計(jì)效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要針對(duì)具體的審計(jì)工作制定合理的工作計(jì)劃，通過制定成本預(yù)算限額整合現(xiàn)有的人力、物力和財(cái)務(wù)資源。關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)成本，在審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，避免同一項(xiàng)目的重復(fù)審計(jì)，必須注意加強(qiáng)審計(jì)人員之間和與被審計(jì)單位相關(guān)人員之間的溝通和資源共享，最大限度做到成果的利用，并專注于提高員工工作效率，以降低審計(jì)成本，以實(shí)現(xiàn)用最少的投資實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)工作。

（四）提高審計(jì)人員職業(yè)勝任能力。一般來說，職業(yè)勝任能力分為兩種：一個(gè)是個(gè)人能力，另一個(gè)是團(tuán)隊(duì)能力。個(gè)人能力要求審計(jì)人員要具備基礎(chǔ)的專業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，如認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、誠(chéng)信正直、有較強(qiáng)的抗壓能力等；團(tuán)隊(duì)能力要求審計(jì)人員具備團(tuán)隊(duì)合作能力，例如項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人需要具備管理能力和組織能力，項(xiàng)目組成員則應(yīng)具備良好的溝通能力和理解能力。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的綜合考核。例如，提高對(duì)其學(xué)歷的要求、設(shè)定專業(yè)的限制或者增加專業(yè)知識(shí)筆試環(huán)節(jié)等。因?yàn)槁殬I(yè)勝任能力高的審計(jì)人員，不僅有較高的專業(yè)技能，而且具有廣泛的相關(guān)知識(shí)，可以對(duì)審計(jì)工作快速實(shí)施，提高審計(jì)效率，對(duì)審計(jì)成本的控制具有積極作用。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)和提高入職門檻都會(huì)在一定程度上提高審計(jì)的成本，但審計(jì)成本控制為相對(duì)成本控制，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，提升審計(jì)人員職業(yè)勝任能力有助于節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，大大提高了審計(jì)效率，因此這樣的成本耗費(fèi)是合理的。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目組必須執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以在識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序最重要的事情是了解被審計(jì)單位環(huán)境。從實(shí)踐來看，審計(jì)人員不可能檢查所有憑證，所以需要項(xiàng)目組執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，從而對(duì)選擇的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試。在進(jìn)行控制測(cè)試過程中審計(jì)人員需要注意內(nèi)部控制是否始終如一地實(shí)施，以及執(zhí)行是否有效，這與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中的了解內(nèi)部控制不同，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只要求審計(jì)人員了解被審單位是否存在某種控制，這種控制是否執(zhí)行。因此，審計(jì)人員可以在以下業(yè)務(wù)循環(huán)過程中選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試：

1、投資與籌資循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。（1）借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批；投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批。（2）簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等相關(guān)法律性文件；與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明。（3）籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工；投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)，執(zhí)行和保管等方面明確職責(zé)分工。（4）借款合同或協(xié)議由專人保管；健全證券投資資產(chǎn)保管制度。（5）建立嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度。（6）核算方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（7）籌資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)相分離；投資明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)相分離。（8）籌資披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求；投資披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。（1）由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。（3）收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單。（4）將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)。（5）每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表與有關(guān)記賬憑證上金額的一致性。（6）支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證。（7）定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記賬的日期。

3、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。（1）由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單。（2）按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料。（3）使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí)。（4）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員收到產(chǎn)品時(shí)在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字。（5）倉(cāng)庫(kù)加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。（6）管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié)。（7）定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨，并將其與賬面數(shù)量比較。

4、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。（1）確定顧客在已批準(zhǔn)的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單。（2）信用部門須對(duì)所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見。（3）發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證。（4）每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查。（5）銷售發(fā)票與銷售賬、顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對(duì)賬單。（6）采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入賬、過賬的金額與每日現(xiàn)今匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表。

通過根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)運(yùn)行控制測(cè)試，可以使控制測(cè)試與各交易賬戶的實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，從而使審計(jì)人員更深入地了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)估的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)論

現(xiàn)如今，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于快速發(fā)展時(shí)期，合理有效的審計(jì)成本控制對(duì)事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中提升整體競(jìng)爭(zhēng)力是非常重要的，建立合理的審計(jì)成本控制體系不僅可以幫助事務(wù)所降低審計(jì)費(fèi)用，而且有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)更多的市場(chǎng)份額。