建立健全公辦學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制體系的探析

葉舒彤

（西安高新區(qū)第四初級中學(xué)，陜西 西安 710000）

新的發(fā)展環(huán)境下，我國對于教育事業(yè)的關(guān)注度不斷提高，公辦學(xué)校本身屬于事業(yè)單位的性質(zhì)，財務(wù)內(nèi)部控制工作涉及的內(nèi)容眾多，范圍較廣，管理難度大。同時，公辦學(xué)校的運(yùn)營資金源自政府的財政撥款，財務(wù)監(jiān)督也以政府監(jiān)督或者財政部門監(jiān)督為主，其能夠?qū)W(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)范，但是無法從源頭上解決財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，影響了財務(wù)內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果。對此，公辦學(xué)校必須建立起完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，將財務(wù)內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來。

一、公辦學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）深化改革工作

在相關(guān)制度文件中明確提出，應(yīng)該進(jìn)一步深化國家行政部門的體制改革，減少政府機(jī)構(gòu)對于公辦學(xué)校的管控，增強(qiáng)學(xué)校辦學(xué)的自主權(quán)，這樣更加有利于學(xué)校的發(fā)展，學(xué)校在具備較大自主權(quán)的情況下，能夠更好地實(shí)施內(nèi)部管理工作。這種情況下，學(xué)校的財務(wù)管理環(huán)境會發(fā)生較大變化，增加財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。對此，公辦學(xué)校需要建立起完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，以推動改革工作的進(jìn)一步深化[1]。

（二）推動廉政建設(shè)

提高公辦學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制工作的水平，是對黨的重要決策制度進(jìn)行貫徹實(shí)施的關(guān)鍵，能夠在學(xué)校內(nèi)部營造出良好的環(huán)境和氛圍，推動廉政建設(shè)的順利實(shí)施。最近幾年，部分公辦學(xué)校出現(xiàn)了違規(guī) 問題，對其原因進(jìn)行分析，主要是欠缺完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，通過加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的方式，可以對學(xué)校管理層的行為進(jìn)行約束，有效預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。

（三）降低財務(wù)風(fēng)險

公辦學(xué)校的資金主要源自國家財政撥款，而部分學(xué)校對于資金管理工作不夠重視，存在著資金財務(wù)管理不到位的情況，影響了資金的合理使用，也在很大程度上限制了學(xué)校的發(fā)展。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制工作，能夠幫助公辦學(xué)校最大限度地降低運(yùn)營中存在的財務(wù)風(fēng)險，切實(shí)保障財務(wù)資金安全[2]。

二、公辦學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本原則

想要保障公辦學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的科學(xué)性，需要堅持一定的原則，強(qiáng)調(diào)以資源為導(dǎo)向，以指標(biāo)為核心，對有限的資源進(jìn)行整合。公辦學(xué)校在對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)的過程中，需要堅持的基本原則包括：

（一）科學(xué)性

在對財務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)的過程中，需要切實(shí)做好科學(xué)規(guī)劃，學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)該從推動學(xué)校長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的角度，對其實(shí)際情況進(jìn)行全面分析，設(shè)置好科學(xué)的指標(biāo)，同時對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確收集，依照財務(wù)數(shù)據(jù)編制業(yè)務(wù)預(yù)算，以此來對各項(xiàng)工作的實(shí)施情況進(jìn)行準(zhǔn)確衡量。

（二）合理性

公辦學(xué)校在實(shí)施業(yè)務(wù)活動的過程中，必須切實(shí)保障各項(xiàng)環(huán)節(jié)的合理運(yùn)作。在項(xiàng)目或者活動實(shí)施前，需要對照相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算情況，做好分析審核工作，避免預(yù)算超支引發(fā)組織風(fēng)險[3]。同時，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施，需要設(shè)計出科學(xué)的實(shí)施方案和預(yù)算計劃，避免計劃設(shè)計不合理對于活動的影響。應(yīng)該做好合理的審計工作以及評價控制，將事后監(jiān)督結(jié)果作為參考依據(jù)，找出存在的問題，并對問題進(jìn)行解決。

（三）共享性

信息化時代背景下，公辦學(xué)校財務(wù)部門在開展財務(wù)管理的過程中，應(yīng)該合理地利用信息化技術(shù)手段，推動財務(wù)數(shù)據(jù)信息的共建共享，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的信息化，以此來促進(jìn)財務(wù)工作效率和效果的提高。

（四）效益性

對于公辦學(xué)校而言，財務(wù)管理工作最為核心的一點(diǎn)，是必須對政府撥款和社會投資進(jìn)行合理分配，而想要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，財務(wù)管理部門必要做好資金的合理使用，通過有效的資金調(diào)配，獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益[4]。

三、公辦學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)和完善策略

（一）強(qiáng)化觀念認(rèn)識

在對財務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)和完善的過程中，公辦學(xué)校管理層和財務(wù)人員需要對自身的觀念認(rèn)識進(jìn)行強(qiáng)化，做好財務(wù)內(nèi)部控制重要性和必要性的宣傳工作。應(yīng)該從學(xué)校發(fā)展的大局著手，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)發(fā)展理念，主動接受新的觀念和認(rèn)知，將學(xué)校的未來發(fā)展規(guī)劃作為依據(jù)，做好財務(wù)內(nèi)部控制的合理分配，組織財務(wù)人員積極學(xué)習(xí)，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制水平的提高。財務(wù)人員需要不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，同時也應(yīng)該做好宣傳工作，組織學(xué)校教職工學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識，確保其能夠認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要作用。應(yīng)該對人員的風(fēng)險防控意識進(jìn)行強(qiáng)化，做好財務(wù)內(nèi)部控制流程的梳理工作，尋找可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，對可能發(fā)生的風(fēng)險，制定出有效的防范和應(yīng)對措施，打造出完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系[5]。

（二）優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)

當(dāng)前，很多公辦學(xué)校在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，一般都是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，這樣會在一定程度上降低內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。應(yīng)該明確，財務(wù)內(nèi)部控制體系具有全方位、全流程和全覆蓋的特點(diǎn)，因此，在對財務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)的過程中，應(yīng)該對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)置專門的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)?？梢越梃b企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)情況，在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，將財務(wù)管理委員會作為核心，委員會成員應(yīng)該包含各個職能部門的工作人員，如校辦、審計、財務(wù)、資產(chǎn)、后勤等，負(fù)責(zé)每個年度財務(wù)預(yù)算決算的審議工作，同時也需要對財政資金的使用情況進(jìn)行管理，對財務(wù)活動的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督。

（三）轉(zhuǎn)變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)

財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，需要依托財務(wù)管理人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，公辦學(xué)校財務(wù)人員的結(jié)構(gòu)通常都比較簡單，需要通過轉(zhuǎn)變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)的方式，建立起專職財務(wù)內(nèi)控人員，包括會計監(jiān)督人員、出納人員、會計主管人員、賬目審計人員等。同時，學(xué)校方面需要完善人員培訓(xùn)機(jī)制，定期對財務(wù)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)[6]，促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)的提高。在出現(xiàn)新的財政政策時，學(xué)校方面應(yīng)該組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷對財務(wù)內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，確保其能夠適應(yīng)新形勢下公辦學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)實(shí)需求。

（四）優(yōu)化控制工具

財務(wù)管理部門在實(shí)施預(yù)算控制工作時，需要借助科學(xué)的控制工具，平衡計分卡可以說是所有預(yù)算控制工具中最具代表性的管理模式，其本身包含了四個核心要素，依次為財務(wù)、客戶、運(yùn)營和成長。公辦學(xué)校在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，可以采用平衡計分卡模式，帶動預(yù)算管理工作內(nèi)容的科學(xué)化。利用相應(yīng)的平衡計分卡預(yù)算驅(qū)動模型，學(xué)校可以從學(xué)生、財務(wù)、運(yùn)營和學(xué)習(xí)成長方面，對整體預(yù)算計劃進(jìn)行制定，設(shè)置好相應(yīng)的限制條件。二級預(yù)算責(zé)任部門需要結(jié)合預(yù)算驅(qū)動計劃[7]，對詳細(xì)計劃進(jìn)行編制，嚴(yán)格把控預(yù)算限制，推動計劃的貫徹實(shí)施，同時也需要做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動考評工作。相關(guān)業(yè)務(wù)完成后，財務(wù)內(nèi)控人員可以結(jié)合反饋信息，對執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行分析，做好學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的及時調(diào)整。

（五）明確控制內(nèi)容

1．預(yù)算控制

財務(wù)內(nèi)部控制體系中，預(yù)算控制體系包含了預(yù)算程序、預(yù)算工具和預(yù)算指標(biāo)三個方面的內(nèi)容，科學(xué)的預(yù)算控制程序可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的高效執(zhí)行，從而規(guī)避預(yù)算超支帶來的財務(wù)風(fēng)險問題。公辦學(xué)校在實(shí)施財務(wù)預(yù)算編制的過程中，一是應(yīng)該結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，對預(yù)算計劃進(jìn)行編制，將相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息上報給主管職能部門，經(jīng)審核匯總后交給財務(wù)部門，財務(wù)部門審核預(yù)算草案，提交給財務(wù)管理委員會進(jìn)行審議；二是財務(wù)部門需要依照學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和整體安排，做好預(yù)算草案編制，提交給財務(wù)管理委員會進(jìn)行審議，依照審議結(jié)果對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；三是財務(wù)部門需要依照財務(wù)管理委員會批復(fù)后的預(yù)算，將其下達(dá)給主管職能部門。再經(jīng)過分解細(xì)化后，由各部門貫徹執(zhí)行[8]。

2．風(fēng)險評估

一是明確風(fēng)險防控要點(diǎn)。學(xué)校在實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動的過程中，面臨著各種各樣的風(fēng)險，包含了審計風(fēng)險、組織風(fēng)險、廉政風(fēng)險等，這些風(fēng)險存在于財務(wù)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，必須對風(fēng)險防控的要點(diǎn)進(jìn)行明確，減少風(fēng)險發(fā)生的概率；二是做好風(fēng)險防范。為了盡可能規(guī)避風(fēng)險造成的損失，學(xué)校財務(wù)管理部門需要采取有效的措施和方法，做好風(fēng)險防范工作。例如，應(yīng)該對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，建立起專門的風(fēng)險防控小組，設(shè)置專項(xiàng)崗位并且配備具備豐富經(jīng)驗(yàn)的工作人員；應(yīng)該推動風(fēng)險防護(hù)管控與信息化建設(shè)的相互融合，打造風(fēng)險防控信息化體系，提高信息傳遞速度的同時，減少廉政風(fēng)險。

3．成本控制

學(xué)校方面的成本包括了教育教學(xué)成本、行政運(yùn)行成本、后勤管理成本以及基本建設(shè)成本等，成本會對學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的提高和辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，需要從經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)出發(fā)，做好成本控制：首先是事前控制。要求財務(wù)部門能夠從學(xué)校財務(wù)狀況和資金能力出發(fā)，對項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析，從成本控制角度提出合理建議，借助科學(xué)的預(yù)算安排，明確可以使用的資金額度。應(yīng)該加強(qiáng)對項(xiàng)目可行性的研究，確保財務(wù)部門能夠做好項(xiàng)目實(shí)施情況的總體控制，降低不必要的成本支出。

其次是事中控制。事中階段的成本控制包括了財務(wù)核算、預(yù)算控制等，要求財務(wù)管理部門將自身的主導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來。財務(wù)部門需要依照相應(yīng)的預(yù)算編制流程以及平衡計分卡模型，對預(yù)算計劃進(jìn)行執(zhí)行，做好費(fèi)用支出情況的動態(tài)監(jiān)管，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)成本失控的問題。

最后是事后控制。財務(wù)人員需要關(guān)注實(shí)際資金支出情況[9]，看其是否超出預(yù)算，同時也需要分析審批程序的完善性和支付手續(xù)的合規(guī)性。可以借助內(nèi)部審計和外部審計相互結(jié)合的方式，對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核查，清理好往來賬目，也應(yīng)該做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的評價，建立起公平的績效考核機(jī)制，激發(fā)教職工對于自身工作的積極性。

（六）做好資產(chǎn)管理

應(yīng)該對資產(chǎn)管理模式進(jìn)行完善，一是需要就財務(wù)資產(chǎn)管理部門和使用部門的職責(zé)及權(quán)限進(jìn)行合理劃分，要求資產(chǎn)管理人員制定出完善的制度，對相關(guān)手續(xù)進(jìn)行規(guī)范，資產(chǎn)使用人員必須保證資產(chǎn)的完整性和安全性，設(shè)置專門的資產(chǎn)管理崗位，做好資產(chǎn)對接工作。

二是應(yīng)該推動資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的相互結(jié)合，要求資產(chǎn)管理人員能夠掌握相關(guān)資產(chǎn)的使用情況，依照要求做好定期資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，做到賬實(shí)相符，同時對資產(chǎn)需求進(jìn)行預(yù)算申請，對閑置資產(chǎn)進(jìn)行上報，由管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整體調(diào)控，促進(jìn)資產(chǎn)利用率的提高。

三是應(yīng)該重視固定資產(chǎn)管理工作。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，必須先提出申請，經(jīng)批復(fù)同意后，由采購部門負(fù)責(zé)采購，對資產(chǎn)采購情況進(jìn)行管理。應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的維護(hù)管理，由使用部門提交報修申請，經(jīng)審批后送到管理部門維修，維修過程中產(chǎn)生的費(fèi)用需要上報財務(wù)部門審批和報銷。

對于固定資產(chǎn)的處置，如果資產(chǎn)價值在規(guī)定限額以上，需要報請主管部門審批后，再由同級財政部門審批，規(guī)定限額以下，由主管部門審批，依照審批結(jié)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)處置。學(xué)校本身不具備自行處置固定資產(chǎn)的權(quán)限[10]。

四、結(jié)束語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，公辦學(xué)校需要切實(shí)做好財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，加強(qiáng)體系自身的規(guī)劃設(shè)計，同時提高財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識，構(gòu)建起完善的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，配合內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，確認(rèn)財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，促進(jìn)學(xué)校財務(wù)管理工作水平的提高。