測(cè)繪軟件企業(yè)成本核算存在的問題及對(duì)策

樊春輝

（北京吉威數(shù)源信息技術(shù)有限公司，北京 100000）

一、測(cè)繪軟件企業(yè)成本核算存在的問題

（一）企業(yè)不注重成本核算管理，缺乏成本意識(shí)

軟件企業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)，且加之信息化的高速發(fā)展，市場(chǎng)需求的不斷擴(kuò)大，軟件企業(yè)的利潤(rùn)率較高，相對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)，獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)的能力更強(qiáng)，公司在高毛利的影響下，對(duì)于成本管理的重視程度不夠[2]。中小企業(yè)管理層一般都是業(yè)務(wù)及技術(shù)骨干，沒有成本管理的專業(yè)知識(shí)，即使公司聘用擅長(zhǎng)成本管理的管理者進(jìn)行管理，但對(duì)于想要在全過程中注重成本管理還是有難度的。項(xiàng)目實(shí)施過程中項(xiàng)目經(jīng)理起主導(dǎo)作用，項(xiàng)目經(jīng)理更多的是關(guān)注產(chǎn)品的技術(shù)指標(biāo)滿足客戶需求的程度以及項(xiàng)目的整體進(jìn)度，對(duì)于項(xiàng)目的成本管理會(huì)自然地認(rèn)為屬于財(cái)務(wù)應(yīng)該管控的范疇，這樣導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本管理缺失，項(xiàng)目成本增加的風(fēng)險(xiǎn)加大，項(xiàng)目盈利能力減弱。對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施人員及研發(fā)人員，在進(jìn)行日常費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，不注重區(qū)分費(fèi)用發(fā)生是否與項(xiàng)目相關(guān)，導(dǎo)致在后期成本核算時(shí)不能準(zhǔn)確記錄實(shí)施項(xiàng)目或研發(fā)項(xiàng)目成本。

（二）企業(yè)對(duì)成本預(yù)算不夠重視，在項(xiàng)目實(shí)施完成后出現(xiàn)實(shí)際成本與預(yù)算偏差較大的現(xiàn)象

軟件企業(yè)承接項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，簡(jiǎn)單列明項(xiàng)目預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況，不會(huì)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行差異分析，只要項(xiàng)目處于正常實(shí)施的狀態(tài)，就不再過多關(guān)注預(yù)算[1]。項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收后，也基本不會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算與預(yù)算差異分析，從而導(dǎo)致項(xiàng)目成本的不可控性，降低了項(xiàng)目的盈利能力。從企業(yè)整體來(lái)看，企業(yè)沒有進(jìn)行全面的預(yù)算管理，只是根據(jù)預(yù)估的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在沒有多部門協(xié)作的前提下，預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏來(lái)源基礎(chǔ)，可靠性不高，且后期沒有隨時(shí)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化情況，對(duì)于未來(lái)期間的數(shù)據(jù)也不做及時(shí)調(diào)整， 加之管理層不關(guān)注成本預(yù)算數(shù)據(jù)，使預(yù)算成為一種形式，沒有發(fā)揮在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)有的作用。

（三）軟件定制開發(fā)業(yè)務(wù)成本核算不準(zhǔn)確，成本與費(fèi)用劃分不清晰，同行業(yè)企業(yè)橫向?qū)Ρ炔町愝^大

在政府單位建立地理空間信息化的過程中，通用型應(yīng)用軟件的需求越來(lái)越少，而個(gè)性化的定制開發(fā)業(yè)務(wù)在不斷增加，定制開發(fā)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為測(cè)繪軟件企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但由于中小企業(yè)規(guī)模不大，一般都是從小企業(yè)發(fā)展而來(lái)，所以在成本核算過程中依然存在項(xiàng)目成本劃分不準(zhǔn)確，成本與費(fèi)用劃分不清晰的問題。項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確，實(shí)際盈虧狀況沒有反映到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)失真，對(duì)于管理層決策，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也就失去了意義。就整體成本而言，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能反映總體的盈利虧損情況，但要進(jìn)一步分析其中每個(gè)項(xiàng)目的盈虧狀況就無(wú)從下手，項(xiàng)目中存在的問題也就不能被發(fā)現(xiàn)，對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，問題不能被識(shí)別就沒有辦法解決。在企業(yè)上市審計(jì)的過程中，不清晰的成本與費(fèi)用劃分，使企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)對(duì)比差異較大，進(jìn)而需要更加詳細(xì)的解釋說(shuō)明，從中產(chǎn)生的麻煩也是不言而喻的。

（四）自主開發(fā)軟件銷售業(yè)務(wù)中成本核算與研發(fā)費(fèi)用混同，后期軟件版本更新成本直接費(fèi)用化

第一，測(cè)繪軟件企業(yè)自主開發(fā)軟件銷售毛利率基本都在90%以上，相當(dāng)于幾乎沒有成本。但對(duì)于軟件從最初設(shè)計(jì)到測(cè)試驗(yàn)證完成這一系列過程中，會(huì)花費(fèi)大量人工成本及設(shè)備折舊，以及材料試驗(yàn)費(fèi)用，而大多數(shù)企業(yè)將開發(fā)軟件產(chǎn)生的費(fèi)用歸類為開發(fā)支出，在年度結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)或研發(fā)費(fèi)用，多數(shù)企業(yè)為了能夠及時(shí)享受到企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，而將開發(fā)支出直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

這樣操作的結(jié)果導(dǎo)致當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用較多，但后期自有軟件產(chǎn)品的銷售沒有對(duì)用的成本，這與收入成本配比原則是相違背的。有些企業(yè)將開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行資本化處理，但在后期攤銷時(shí)，沒有結(jié)合軟件的市場(chǎng)需求去設(shè)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，只是根據(jù)軟件產(chǎn)品通常的攤銷年限處理，導(dǎo)致自主開發(fā)軟件銷售成本與預(yù)期差異較大，不能真實(shí)反映軟件產(chǎn)品的盈利能力。

第二，軟件產(chǎn)品隨著市場(chǎng)需求和行業(yè)發(fā)展要進(jìn)行版本升級(jí)，升級(jí)過程中也會(huì)消耗人工成本，設(shè)備折舊及材料試驗(yàn)費(fèi)用。但在財(cái)務(wù)實(shí)際操作中，這些費(fèi)用都是費(fèi)用化計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，在后期軟件銷售中沒有對(duì)應(yīng)銷售成本，同樣出現(xiàn)收入成本不配比現(xiàn)象。沒有對(duì)自主開發(fā)軟件產(chǎn)品進(jìn)行正確的成本核算，使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，管理層及投資者就無(wú)法正確掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，使成本核算失去價(jià)值，成為一種形式。

二、針對(duì)成本核算存在問題的應(yīng)對(duì)方法

（一）制定和完善成本管理制度

制定和完善成本管理制度，開展管理層成本管理專題培訓(xùn)，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目和研發(fā)項(xiàng)目人員進(jìn)行定期財(cái)務(wù)成本知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)上下的成本管理意識(shí)。軟件企業(yè)成本管理包括項(xiàng)目實(shí)施成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列的管理活動(dòng)，成本按實(shí)施前、實(shí)施中、實(shí)施后程序進(jìn)行管理。

企業(yè)應(yīng)制定和完善成本管理制度，突出重要性、適應(yīng)性及融合性原則，包括項(xiàng)目中重要的成本類型的具體管理辦法、成本管理與軟件行業(yè)特有的業(yè)務(wù)流程深度融合。項(xiàng)目成本管理從項(xiàng)目承接到實(shí)施過程中以及項(xiàng)目完成后的最終驗(yàn)收，企業(yè)都要在全過程中進(jìn)行成本管理。

測(cè)繪軟件企業(yè)中人力成本占總成本的比較大[5]，軟件開發(fā)服務(wù)中人力資源消耗是重要部分。在承接項(xiàng)目時(shí)，需要通過項(xiàng)目需求分析，結(jié)合實(shí)施人員的特點(diǎn)，綜合區(qū)域特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)、實(shí)施難易程度等因素，組建適合本項(xiàng)目的實(shí)施人員，對(duì)于需要采購(gòu)的外部技術(shù)服務(wù)要規(guī)范外協(xié)費(fèi)用的采購(gòu)制度，根據(jù)需求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，綜合成本因素，選擇合適的外包企業(yè)合作完成實(shí)施項(xiàng)目。

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，充分考慮人力資源、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、社會(huì)不穩(wěn)定因素的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行項(xiàng)目動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施中存在的問題，要及時(shí)進(jìn)行分析解決，并及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目資源消耗評(píng)價(jià)，必要時(shí)要調(diào)整項(xiàng)目實(shí)施方案。盡可能減少成本增加對(duì)項(xiàng)目的不利影響。

項(xiàng)目實(shí)施完成后要及時(shí)對(duì)項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況，通過項(xiàng)目實(shí)施再模擬，找到成本更優(yōu)的方案，更加優(yōu)化地資源消耗，為接下來(lái)承接的項(xiàng)目提供經(jīng)驗(yàn)，不斷提高項(xiàng)目盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。將項(xiàng)目成本管理與項(xiàng)目人員績(jī)效考核相結(jié)合，產(chǎn)生員工內(nèi)生動(dòng)力，不斷降低企業(yè)總成本。從項(xiàng)目承接開始到項(xiàng)目最終驗(yàn)收整個(gè)過程中，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程參與，防止項(xiàng)目成本管理與財(cái)務(wù)成本管理相脫節(jié)。

財(cái)務(wù)人員結(jié)合成本管理理論與測(cè)繪軟件企業(yè)實(shí)際情況，向管理人員開展成本管理專題培訓(xùn)，讓管理人員通過自身對(duì)業(yè)務(wù)及行業(yè)發(fā)展的把握補(bǔ)充成本管理漏洞，健全成本管理制度，相比于其他人員，管理人員形成的成本管理制度更具有可操作性，也更符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，其次對(duì)企業(yè)基層員工定期進(jìn)行簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)也是不可或缺的。軟件企業(yè)技術(shù)人員居多，基本沒有財(cái)務(wù)知識(shí)[4]，且流動(dòng)性較強(qiáng)，這就需要通過定期培訓(xùn)來(lái)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)，在項(xiàng)目成本的管理過程中，人員良好的成本管理意識(shí)使管理制度執(zhí)行得更加到位，也更加流暢。每位員工在自己的工作范圍內(nèi)都可以做到成本管理，形成企業(yè)整體成本管理意識(shí)[3]。

（二）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本預(yù)算管理

成本預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成本的預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。成本預(yù)算作為成本標(biāo)準(zhǔn)，控制項(xiàng)目成本的同時(shí)，也降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。建立和完善成本預(yù)算管理制度，制定成本預(yù)算時(shí)考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，將公司所處發(fā)展階段同預(yù)算相聯(lián)系，要注重戰(zhàn)略導(dǎo)向、過程控制、業(yè)財(cái)融合、預(yù)算評(píng)價(jià)。

制定編制成本預(yù)算流程，在具體進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，成本預(yù)算作為一個(gè)系統(tǒng)工作，需要各部門參與其中，在編制成本預(yù)算時(shí)，要將成本進(jìn)行分解，落實(shí)到各部門。將項(xiàng)目成本分解，細(xì)分為人工成本、技術(shù)服務(wù)成本、差旅費(fèi)等詳細(xì)費(fèi)用。各項(xiàng)目組根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施周期確定工時(shí)及差旅花費(fèi)，人力資源部根據(jù)工時(shí)預(yù)算人工成本，涉及技術(shù)服務(wù)成本的，項(xiàng)目組要與采購(gòu)部溝通并通過市場(chǎng)調(diào)研，確定技術(shù)服務(wù)成本。

財(cái)務(wù)部根據(jù)各部門提供數(shù)據(jù)，匯總整理，報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)予以執(zhí)行，如有需要調(diào)整的成本預(yù)算，還需相關(guān)數(shù)據(jù)提供部門同預(yù)算管理委員會(huì)溝通，完成數(shù)據(jù)修改，直至預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)予以執(zhí)行。

項(xiàng)目執(zhí)行過程中，要提高成本預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的控制能力，在項(xiàng)目實(shí)施完成關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，預(yù)算管理委員會(huì)要驗(yàn)證項(xiàng)目執(zhí)行與預(yù)算的一致性，對(duì)于預(yù)算指標(biāo)差異同項(xiàng)目組及各部門進(jìn)行溝通，分析差異原因，并對(duì)接下來(lái)的項(xiàng)目成本預(yù)算做出調(diào)整。

項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，預(yù)算管理委員會(huì)與各部門要對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)出現(xiàn)的有利差異和不利差異要分析產(chǎn)生的原因，做到心中有數(shù)，明確經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，形成項(xiàng)目成本預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。管理層根據(jù)反饋的問題有針對(duì)性地解決。企業(yè)應(yīng)建立適合本企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各執(zhí)行預(yù)算人員進(jìn)行考核，將成本預(yù)算執(zhí)行情況納入員工考核范圍。同時(shí)細(xì)化成本預(yù)算編制責(zé)任制度，將預(yù)算數(shù)據(jù)落實(shí)到編制預(yù)算的每個(gè)人，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行效果，評(píng)價(jià)預(yù)算數(shù)據(jù)編制質(zhì)量，作為員工績(jī)效考評(píng)的一部分進(jìn)行管理。通過雙向考核制度，提高了成本預(yù)算管理效果，增加了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的可實(shí)現(xiàn)性。

（三）合理歸集項(xiàng)目成本

合理歸集項(xiàng)目成本，清晰劃分成本與費(fèi)用，利用工時(shí)填報(bào)系統(tǒng)提高項(xiàng)目人工成本核算效率。項(xiàng)目成本中人力成本占很大部分，所以能否對(duì)人力成本進(jìn)行準(zhǔn)確歸集與分配直接影響到項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。通過工時(shí)填報(bào)，準(zhǔn)確將人員成本分配到各項(xiàng)目中。

在此過程中，可以運(yùn)用工時(shí)系統(tǒng)進(jìn)行工時(shí)填報(bào)并分配到項(xiàng)目，提高成本核算能力，減少人工計(jì)算帶來(lái)的錯(cuò)誤同時(shí)提高計(jì)算效率。對(duì)于差旅及技術(shù)服務(wù)等費(fèi)用，要填報(bào)到具體實(shí)施的項(xiàng)目，盡量將可以匹配到項(xiàng)目的成本計(jì)入項(xiàng)目成本，對(duì)于無(wú)法直接計(jì)入項(xiàng)目的間接成本，也要通過合理的分配方法分配到各項(xiàng)目中。區(qū)分成本與費(fèi)用，將與項(xiàng)目相關(guān)的成本掛靠相關(guān)項(xiàng)目，對(duì)于與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用直接費(fèi)用化不進(jìn)行項(xiàng)目掛靠。

對(duì)于辦公用電子設(shè)備，正常情況下的折舊是直接計(jì)入費(fèi)用，但對(duì)于軟件企業(yè)，電子設(shè)備數(shù)量和價(jià)值都是比較大的，且多數(shù)設(shè)備的使用人是項(xiàng)目實(shí)施人員，這就需要將電子設(shè)備折舊計(jì)入生產(chǎn)成本，根據(jù)電子設(shè)備在項(xiàng)目中的使用時(shí)間，將折舊成本合理分配到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中。

（四）根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，正確核算自主開發(fā)軟件成本

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于研發(fā)支出中符合資本化的支出要進(jìn)行資本化。所以確定可以將發(fā)生的軟件開發(fā)支出資本化的時(shí)點(diǎn)顯得尤為重要，軟件開發(fā)的一般流程包括對(duì)行業(yè)軟件前沿性市場(chǎng)需求分析，設(shè)計(jì)軟件的功能和實(shí)現(xiàn)這些功能的算法和方法，進(jìn)行軟件總體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和各模塊設(shè)計(jì)，編碼與調(diào)試，程序聯(lián)合測(cè)試。在完成市場(chǎng)需求分析，項(xiàng)目立項(xiàng)后，所發(fā)生的研發(fā)支出就可以進(jìn)行資本化核算，對(duì)于確定開發(fā)企業(yè)是否會(huì)在未來(lái)形成成果這一條件，軟件開發(fā)在完成需求分析后基本可以確定在未來(lái)可以形成成果。

在項(xiàng)目立項(xiàng)后發(fā)生的支出要及時(shí)掛靠項(xiàng)目，進(jìn)行項(xiàng)目維度核算。軟件開發(fā)調(diào)試測(cè)試完成后，依據(jù)開發(fā)軟件驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及時(shí)將研發(fā)支出中符合資本化的支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。雖然軟件著作權(quán)的法律保護(hù)年限為首次發(fā)表后的第50年的12月31日，但攤銷的年限不能依據(jù)這一年限分?jǐn)偅蛟谟谲浖碌俣缺容^快，通常10年以上的都不再有市場(chǎng)需求，所以要結(jié)合測(cè)繪行業(yè)軟件的特點(diǎn)，依據(jù)產(chǎn)品生命周期及市場(chǎng)未來(lái)需求情況確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限。年度終了，業(yè)務(wù)部門要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命發(fā)生變化，應(yīng)按變更后的剩余攤銷年限進(jìn)行賬務(wù)處理。

對(duì)于軟件產(chǎn)品更新過程中成本與費(fèi)用的劃分，軟件產(chǎn)品更新發(fā)生的支出不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行費(fèi)用化處理，而是要依據(jù)軟件產(chǎn)品更新的內(nèi)容來(lái)劃分，情形一：軟件更新過程中增加部分功能點(diǎn)或增加工具，期間發(fā)生的成本應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，因?yàn)榇藭r(shí)的更新沒有對(duì)軟件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的更新，所以不需要資本化。情形二：軟件更新增加模塊，期間發(fā)生的成本應(yīng)進(jìn)行資本化處理。更新版本的無(wú)形資產(chǎn)按合理估計(jì)的預(yù)期使用壽命進(jìn)行攤銷。

三、結(jié)束語(yǔ)

電子信息化的發(fā)展，讓軟件有了不斷擴(kuò)大的市場(chǎng)，軟件行業(yè)的蓬勃發(fā)展，離不開財(cái)務(wù)決策的支持，成本核算更是公司管理業(yè)績(jī)的重要手段，所以在日新月異發(fā)展的今天，不斷優(yōu)化成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理仍然是不變的課題。只有通過不斷完善企業(yè)成本管理，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，穩(wěn)扎穩(wěn)打，不斷創(chuàng)新發(fā)展。