試析如何完善擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

佘奕源

摘要：從目前情況來(lái)看，我國(guó)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入全面發(fā)展階段，擬上市公司為了更好滿足自身發(fā)展要求，開(kāi)始加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善。文章就結(jié)合擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意義，重點(diǎn)分析擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要內(nèi)容，根據(jù)擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出完善擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的相關(guān)對(duì)策，希望可以給擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展提供一定參考，有效提高擬上市公司整體管理水平，快速完成公司發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：擬上市公司；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系；完善對(duì)策

對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制而言，也就是公司內(nèi)部根據(jù)財(cái)務(wù)管理要求，制定相應(yīng)管理對(duì)策和計(jì)劃的統(tǒng)稱。通過(guò)建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可以促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理水平和效率的提高。在完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作用下，能夠給公司財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展提供支持，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為公司領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考。對(duì)于擬上市公司，能否成功上市的關(guān)鍵就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是否完善，將直接決定公司財(cái)務(wù)管理水平和效果，影響其上市?；诖?，擬上市公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視力度，從實(shí)際入手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效能，給擬上市公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

一、擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意義

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，其是公司優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，從財(cái)務(wù)管理角度入手制定一套完整管理計(jì)劃和方案的重要舉措，通過(guò)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠保證公司財(cái)務(wù)工作效率，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，保證公司資產(chǎn)安全。在擬上市公司中，通過(guò)科學(xué)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠合理劃分財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理關(guān)系，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估公司運(yùn)營(yíng)中潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止發(fā)生信息失真問(wèn)題，真實(shí)展現(xiàn)出公司運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理成果，及時(shí)找到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題并處理，協(xié)助擬上市公司更好發(fā)展。

二、擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是為了優(yōu)化內(nèi)部控制，從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)采取的一系列管理對(duì)策。建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提高，保證財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展有著現(xiàn)實(shí)性意義，也是上市公司規(guī)范化運(yùn)作的必要階段。一般情況下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中涉及的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境

擬上市公司在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，重要因素在于內(nèi)部環(huán)境，其將給內(nèi)部控制工作是否能夠有序進(jìn)行帶來(lái)直接影響。擬上市公司內(nèi)部環(huán)境比較廣泛，涉及了組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、管理體系、責(zé)任分配等，而內(nèi)部環(huán)境建立將會(huì)受到企業(yè)文化、管理人員工作態(tài)度影響。我們需要根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中理論知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中涉及的因素如機(jī)構(gòu)設(shè)置、責(zé)任分配、企業(yè)文化等進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

擬上市公司財(cái)務(wù)控制活動(dòng)是為了保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)順利完成而制定的一套管理計(jì)劃，其中包含了制度設(shè)計(jì)與實(shí)施、預(yù)算管理等。對(duì)于制度設(shè)計(jì)和實(shí)施，也就是根據(jù)國(guó)家發(fā)布的相關(guān)法律要求，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定一套有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制計(jì)劃，通過(guò)優(yōu)化管理流程，擬上市公司嚴(yán)格按照要求操作，保證財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率。在預(yù)算管理中，涉及了公司內(nèi)部控制全過(guò)程，預(yù)算管理長(zhǎng)期目標(biāo)在于順利完成公司發(fā)展戰(zhàn)略，短期目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)公司績(jī)效考核。通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核，從事前、事中、事后多個(gè)方面進(jìn)行管理，在長(zhǎng)期和短期目標(biāo)配合下，為擬上市公司戰(zhàn)略化發(fā)展提供保證。

（三）信息與溝通

信息與溝通作為上層與下層、部門(mén)與部門(mén)、部門(mén)內(nèi)部職員履行工作職責(zé)的一種方式，需要建立一套專業(yè)化的信息溝通體系，獲得正確的工作信息，及時(shí)將信息傳遞，保證公司中信息在智能范疇內(nèi)穩(wěn)定運(yùn)行。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性是保證公司正常運(yùn)營(yíng)的重要因素，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理體系建設(shè)，是擬上市公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化辦公的關(guān)鍵舉措。并且，公司應(yīng)該加強(qiáng)保密機(jī)制建設(shè)，對(duì)于公司內(nèi)部重要信息和項(xiàng)目應(yīng)該建設(shè)保密機(jī)制，配備相應(yīng)宣傳，防止公司重要信息丟失或者外露。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

擬上市公司需要結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求，在公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中制定相應(yīng)的管理計(jì)劃，將其落實(shí)到位，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。公司管理者需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程有一定了解，通過(guò)內(nèi)部學(xué)習(xí)或外部培訓(xùn)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和意識(shí)，從而能夠幫助公司在戰(zhàn)略制定和應(yīng)變過(guò)程中做出正確決策，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確識(shí)別，分析其影響程度，確定風(fēng)險(xiǎn)處理對(duì)策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管理。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

擬上市公司需要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，確定內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)和工作范疇，優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督流程，明確監(jiān)督要求。內(nèi)部監(jiān)督指的是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)其可持續(xù)監(jiān)測(cè)的一種管理方式。內(nèi)部監(jiān)督能夠保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行考察，嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)。要想保證內(nèi)部審計(jì)的有效性和規(guī)范性，可以從業(yè)務(wù)層級(jí)入手進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，或者邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)，建立全方位的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。

三、擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)部門(mén)責(zé)權(quán)利不夠清晰

當(dāng)前，大部分?jǐn)M上市公司已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的必要性，并且鼓勵(lì)所有人員參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)中，成立了內(nèi)部控制部門(mén)或內(nèi)部控制組織，其意義在于幫助財(cái)務(wù)部門(mén)更好地防控風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，許多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)于松散化，沒(méi)有將其落實(shí)到位，這是由于公司缺少完善的財(cái)務(wù)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)，責(zé)權(quán)利劃分不清晰，容易發(fā)生“扯皮”現(xiàn)象。以某擬上市公司為例，該公司當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他公司，從事內(nèi)部控制工作的主要以財(cái)務(wù)人員為主，從該角度來(lái)說(shuō)，如果是常規(guī)意義上的財(cái)務(wù)管理，以當(dāng)前該公司財(cái)務(wù)部門(mén)崗位職責(zé)分配已經(jīng)足矣，但是涉及的內(nèi)部控制管理內(nèi)容比較少。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)控工作順利進(jìn)行的前提依據(jù)，其中包含會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等。如果根據(jù)該公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，把這些模塊不清晰的工作滲透到財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)中，容易發(fā)生權(quán)責(zé)不清晰的狀況，而在發(fā)生問(wèn)題后無(wú)法找到相關(guān)責(zé)任人。因此，為了從根源上優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境下，需要建立規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分工。

（二）授權(quán)審批管理過(guò)于僵化

從目前情況來(lái)看，一些擬上市公司開(kāi)展的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)比較模糊，具體展現(xiàn)在財(cái)務(wù)活動(dòng)審批流程方面。以某擬上市公司為例，該公司所有財(cái)務(wù)審核結(jié)果依賴于總經(jīng)理、董事會(huì)，審批流程比較單一，無(wú)法給一些特殊項(xiàng)目提供服務(wù)，導(dǎo)致整個(gè)審批流程比較僵化。在面對(duì)一些突發(fā)狀況時(shí)，需要經(jīng)過(guò)層層報(bào)批，影響審批效率和質(zhì)量，甚至?xí)捎诹鞒谭爆嵍e(cuò)失機(jī)會(huì)。結(jié)合當(dāng)前公司組織結(jié)構(gòu)，該公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)崗位設(shè)置方面存在一些問(wèn)題。一方面，公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)審批權(quán)限比較集中，財(cái)務(wù)部門(mén)雖然對(duì)各個(gè)審批活動(dòng)享有一定權(quán)限，但是實(shí)際權(quán)力沒(méi)有得到充分發(fā)揮。另一方面，總經(jīng)理下管各個(gè)業(yè)務(wù)和行政部門(mén)，在公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審批活動(dòng)中享有一定話語(yǔ)權(quán)，由于總經(jīng)理自身意愿和關(guān)系而影響事情的最終執(zhí)行。退一步講，即便部分小型項(xiàng)目，董事會(huì)可以結(jié)合實(shí)際情況對(duì)董事長(zhǎng)授權(quán)處理，簡(jiǎn)化審批流程，但是因?yàn)槭跈?quán)管理體系不清晰，在實(shí)際操作中無(wú)法具體界定哪個(gè)項(xiàng)目包含在可授權(quán)范疇內(nèi)，使得一些項(xiàng)目需要經(jīng)過(guò)上級(jí)部門(mén)的許可，缺少可行性和合理性，導(dǎo)致內(nèi)部控制流程容易受到各種限制，各個(gè)部門(mén)之間無(wú)法按照相關(guān)要求來(lái)落實(shí)內(nèi)部控制工作。所以，為提高擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，根據(jù)公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)科學(xué)制定授權(quán)管理計(jì)劃，并簡(jiǎn)化內(nèi)部控制審批流程，嚴(yán)格按照要求辦事，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制授權(quán)審批兼具規(guī)范性和效率性。

（三）風(fēng)控管控缺乏專業(yè)職能部門(mén)

擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中主要內(nèi)容在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管控，需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展不斷改革與創(chuàng)新。以某擬上市公司為例，公司業(yè)務(wù)和項(xiàng)目合同比較多，需要財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與管理。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，該公司在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上依賴于財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理，沒(méi)有成立專業(yè)的職能部門(mén)嚴(yán)格管控，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺少合理性。一方面，財(cái)務(wù)經(jīng)理和總監(jiān)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能上相互重疊，權(quán)責(zé)分工不具體，容易增加事后追責(zé)難度。另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管控、審計(jì)監(jiān)督崗位，所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)人員負(fù)責(zé)，在某種程度上增加公司業(yè)務(wù)合同簽署風(fēng)險(xiǎn)。為了提高擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)效性，從根源上將風(fēng)險(xiǎn)權(quán)責(zé)分配不合理問(wèn)題處理，要求在財(cái)務(wù)部門(mén)下屬設(shè)有獨(dú)立部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)管，成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管控崗位，配備專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，從根源上獲得理想的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果。

（四）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

信息溝通與交流是擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作有序落實(shí)的依據(jù)，各個(gè)部門(mén)之間深入交流，可以及時(shí)找到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，并采取有效措施進(jìn)行處理。但是，當(dāng)前一些擬上市公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息交流方面面臨一些信息孤島問(wèn)題，且在面對(duì)突發(fā)狀況時(shí)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效交流和溝通，導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。以某擬上市公司為例，該公司比較重視部門(mén)之間業(yè)務(wù)交流，并確保OA辦公系統(tǒng)引入其中，在某種程度上促進(jìn)部門(mén)之間信息交流水平和質(zhì)量。但是在財(cái)務(wù)信息交流方面的重視力度不高，管理層人員沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的影響，并且也沒(méi)有構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致許多對(duì)重要的業(yè)務(wù)信息被忽略而沒(méi)有傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)。現(xiàn)階段，該公司雖然已經(jīng)使用了金蝶 Cloud 系統(tǒng)，并將其融入財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，但是只是涉及了一些基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，無(wú)法支持大規(guī)模公司業(yè)務(wù)發(fā)展，特別是在固定資產(chǎn)、稅務(wù)管理、基礎(chǔ)信息管理等方面，將會(huì)直接決定公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效率和質(zhì)量，該部門(mén)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)模塊缺失，給財(cái)務(wù)部門(mén)后續(xù)工作開(kāi)展增添難度，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部控制管理水平的下降，引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題?；诖?，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息在各個(gè)部門(mén)之間充分交流，需要從公司整體運(yùn)作層面給財(cái)務(wù)部門(mén)建立一套專業(yè)化的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。

（五）內(nèi)部審計(jì)工作流于形式

擬上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用發(fā)揮是保證公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的重要舉措，但是結(jié)合當(dāng)前情況來(lái)看，一些擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督管理比較薄弱，而導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的原因不僅僅是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)不強(qiáng)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)過(guò)于形式化，沒(méi)有充分發(fā)揮實(shí)際價(jià)值有著直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率不斷提高，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控成本，整體效果并不理想。以某擬上市公司為例，該公司在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)上通常由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)工作，這種工作模式不具合理性，特別是要回避處理的監(jiān)督管理工作交由董事會(huì)直屬管理的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，給公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督工作開(kāi)展增添難度。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員數(shù)量少，通常是從外部招聘，沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，工作經(jīng)驗(yàn)不豐富，在實(shí)際工作中將會(huì)產(chǎn)生各種問(wèn)題。另一方面，公司對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的重視力度不強(qiáng)，部分管理人員認(rèn)為監(jiān)督管理屬于一項(xiàng)形式化工作，是否存在問(wèn)題需要經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的決定，沒(méi)有遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制管理活動(dòng)中重要組成部分，可以及時(shí)找到工作中存在的問(wèn)題，規(guī)避舞弊、腐敗等不良問(wèn)題出現(xiàn)，給公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)一定影響。所以，應(yīng)該加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度，除了要強(qiáng)化各級(jí)人員思想意識(shí)之外，需要得到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的支持，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效能。

四、完善擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的相關(guān)對(duì)策

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)部門(mén)組織架構(gòu)

要想完善擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，需要優(yōu)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)一體化垂直管理模式。財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)將會(huì)給擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)流程審批、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流等工作開(kāi)展帶來(lái)一定影響。以某擬上市公司為例，由于該公司當(dāng)前財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單，諸多崗位在業(yè)務(wù)上相互重疊，責(zé)任分配不清晰，影響財(cái)務(wù)信息傳遞和交流。所以，該公司管理者應(yīng)該統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施扁平化管理，促進(jìn)各部門(mén)之間信息交流。鑒于該公司存在的會(huì)計(jì)和出納劃分財(cái)務(wù)工作職責(zé)不同狀況，應(yīng)該把會(huì)計(jì)和出納融入財(cái)務(wù)核算崗位中，主要負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、預(yù)算分析、收入結(jié)算等工作，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目要求，成立獨(dú)立的工作小組，由項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一管理。并且，實(shí)施崗位機(jī)制對(duì)于復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)說(shuō)比較重要，不同崗位人員實(shí)施定期輪崗工作制度，能夠幫助其快速了解各個(gè)部門(mén)工作狀況和業(yè)務(wù)，有效提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)。在具體操作中，相同部門(mén)成員應(yīng)該采用崗位輪換機(jī)制，充分了解不同崗位工作職責(zé)和權(quán)限，如果有工作人員無(wú)法到場(chǎng)，其他人員可以快速勝任，接受日常工作，保證財(cái)務(wù)工作順利落實(shí)。不同部門(mén)相同崗位之間需要設(shè)有定期輪崗工作制度，如稅務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在交叉狀況，可以在兩部門(mén)中實(shí)施輪崗，這樣各個(gè)部門(mén)及人員可以對(duì)彼此工作有一定了解，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中可以從全面角度入手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)督。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)管理機(jī)制

首先，完善現(xiàn)金流管理機(jī)制。擬上市公司在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)該做好現(xiàn)金流管理工作，從貨幣資金入手進(jìn)行管理，采用集中管理模式。各部門(mén)在使用資金時(shí)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)資金科學(xué)分配，把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理作為重點(diǎn)，根據(jù)合同和相關(guān)依據(jù)，支付對(duì)應(yīng)資金。對(duì)于公司資金使用和催收，應(yīng)該完善監(jiān)督管理體系，定期對(duì)資金收付情況調(diào)查和分析，嚴(yán)格把控資金預(yù)算，把經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流和到期債務(wù)相互結(jié)合，加大管理力度，科學(xué)預(yù)測(cè)資金風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)調(diào)整資金結(jié)構(gòu)，對(duì)公司負(fù)債結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)比例協(xié)調(diào)分配，保證資金流動(dòng)的穩(wěn)定性和安全性。其次，優(yōu)化公司采購(gòu)管理流程。擬上市公司采購(gòu)管理和物資管理將會(huì)給自身效益帶來(lái)一定影響，并且會(huì)影響公司財(cái)務(wù)管理效果。擬上市公司應(yīng)該成立采購(gòu)管理委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)和生產(chǎn)管理部門(mén)一同負(fù)責(zé)監(jiān)督管理，采取科學(xué)的招投標(biāo)方式，對(duì)采購(gòu)價(jià)格有一定認(rèn)識(shí)。通過(guò)集中采購(gòu)，調(diào)整采購(gòu)流程，并以此為依據(jù)，對(duì)比和分析采購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格，了解市場(chǎng)需求變化，和采購(gòu)價(jià)格比較分析，科學(xué)調(diào)整。擬上市公司應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商綜合評(píng)價(jià)，對(duì)采購(gòu)價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商進(jìn)行比較。通過(guò)獲得合理的憑證，完善存貨預(yù)警體系，讓財(cái)務(wù)人員更好地了解工作資金使用狀況。通過(guò)采用科學(xué)的管理對(duì)策，減少存貨成本支出，把存貨儲(chǔ)備數(shù)量控制在適宜范疇中。最后，加強(qiáng)合同管理與審核體系建設(shè)。擬上市公司在對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)簽署合同時(shí)，應(yīng)該對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真核查，明確合同條款，并掌握合同條例實(shí)施情況，對(duì)合同進(jìn)行追蹤和考察。擬上市公司應(yīng)該安排專業(yè)的負(fù)責(zé)追蹤調(diào)查人員，對(duì)合同實(shí)施過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)于驗(yàn)收不通過(guò)的合同，根據(jù)合同調(diào)控執(zhí)行情況，提出合理性建議和處理對(duì)策。對(duì)于擬上市公司簽署的大型合同，需要做好綜合性評(píng)價(jià)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)資金條款和財(cái)務(wù)審核管控，保證公司簽署合同的有效性和規(guī)范性。除此之外，如果合同內(nèi)容發(fā)生變化，擬上市公司相關(guān)人員應(yīng)該及時(shí)處理，將由于合同內(nèi)容變化而產(chǎn)生的各種問(wèn)題優(yōu)化解決，明確各個(gè)部門(mén)工作職責(zé)，便于在后期處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，可以及時(shí)找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)一步擴(kuò)大，給擬上市公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并非只是風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)的工作職責(zé)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容?；诖耍鱾€(gè)財(cái)務(wù)管理人員需要給予風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)工作高度配合，結(jié)合實(shí)際情況，制定可行性風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理多個(gè)角度入手，建立一套長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)管控體系。以某擬上市公司為例，該公司在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系時(shí)，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。第一，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制能力，其中包含了管理層中客戶關(guān)系檔案建設(shè)；業(yè)務(wù)層級(jí)的逾期應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款管理，確定結(jié)算匯算風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策；完善運(yùn)營(yíng)中異常管理體系和合資公司業(yè)務(wù)管控機(jī)制等。第二，調(diào)動(dòng)各部門(mén)人員工作力量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平。一方面，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，需要覆蓋該公司各個(gè)部門(mén)的所有崗位，除了要做好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作之外，還要把工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容滲透到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中，并且根據(jù)崗位工作要求實(shí)施責(zé)任機(jī)制，形成相互制約和管理的格局。另一方面，注重資金風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，以此為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，綜合評(píng)價(jià)資金成本與收益，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)

一方面，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理信息管理模塊?？梢越o公司內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展提供指導(dǎo)，如管理會(huì)計(jì)、分析決策等。以某擬上市公司為例，該公司使用金蝶 Cloud 系統(tǒng)，它是金蝶公司對(duì)于高端市場(chǎng)研發(fā)設(shè)計(jì)的產(chǎn)品，現(xiàn)有模塊中包含了預(yù)算管理、現(xiàn)金銀行、財(cái)務(wù)總賬等，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，在現(xiàn)有的金蝶 Cloud 系統(tǒng)模塊中添加一些新的模塊，如固定資產(chǎn)管理、稅務(wù)管理、基礎(chǔ)信息管理等。只有保證財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)的完整性，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)監(jiān)督等效能，滿足各個(gè)部門(mén)該管理要求，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平的提高。另一方面，完善資金管理信息化系統(tǒng)。資金管理的作用不僅僅展現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息處理和交流方面，同時(shí)也決定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)大小，對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展有著直接影響。當(dāng)前，該公司自己管理系統(tǒng)中資金業(yè)務(wù)信息化處理將會(huì)面臨一些問(wèn)題，部分模塊依然采用人工處理方式。所以，根據(jù)當(dāng)前擬上市公司資金管理狀況和需求，通過(guò)模塊結(jié)合方式進(jìn)行資金集中化管理，充分展現(xiàn)出模塊信息化管理價(jià)值，給公司管理層更好地了解資金使用和管理情況提供有利條件。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理流程過(guò)程中，雖然部分?jǐn)M上市公司已經(jīng)構(gòu)建了相應(yīng)的工作體系，在某種程度上促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督管理職能的發(fā)揮。但是在實(shí)際工作中，依然不能排除因?yàn)閮?nèi)部控制人員思想偏差、工作崗位輪換不合理而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效果并不理想，阻礙財(cái)務(wù)內(nèi)部控制價(jià)值發(fā)揮?；诋?dāng)前部分?jǐn)M上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作形式化的問(wèn)題，擬上市公司在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作時(shí)，需要做好監(jiān)督檢查工作，及時(shí)找到內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督工作時(shí)，除了要得到財(cái)務(wù)管理部門(mén)支持與配合外，還要成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，完善工作職能體系，合理使用審計(jì)監(jiān)督結(jié)果，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用，提高擬上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督效率和質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中各種問(wèn)題并處理，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作目標(biāo)順利完成，實(shí)現(xiàn)擬上市公司的健康發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，市場(chǎng)狀況和外部環(huán)境不斷變化，容易產(chǎn)生各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和不預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，給各個(gè)行業(yè)管理工作開(kāi)展提出嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和預(yù)見(jiàn)外風(fēng)險(xiǎn)的影響下，擬上市公司為了實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展，更需要把完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作為重點(diǎn)，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，增強(qiáng)公司市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程，引導(dǎo)公司各項(xiàng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)工作中，擬上市公司管理人員需要使用現(xiàn)代化管理思維和方法，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，從事前、事中、事后多個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，及時(shí)找到相關(guān)問(wèn)題并處理，注重風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，制定動(dòng)態(tài)化管理目標(biāo)，從根源上減少不確定風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)，為擬上市公司持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：汕頭市泰合商業(yè)管理有限公司）