財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中的作用研究

劉琦

摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)造假已經(jīng)成為影響企業(yè)健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要問題。財(cái)務(wù)造假的類型多種多樣，包括虛假交易、虛增收入、虛減費(fèi)用等。企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因也是多方面的，包括內(nèi)部管理層的原因、外部市場(chǎng)的原因以及法律法規(guī)的原因。對(duì)此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中起到了重要的作用，它能夠從內(nèi)部管理層、外部市場(chǎng)和法律法規(guī)等角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督。為了提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督效果，有必要采取一系列措施，如建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)、加大內(nèi)部控制的監(jiān)督力度以及加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)工作等。這些措施可以在不同程度上預(yù)防和減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性和公正性，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督；財(cái)務(wù)造假；作用

在全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息透明度和真實(shí)性對(duì)于投資者、管理層、政策制定者乃至整個(gè)社會(huì)的重要性日益凸顯。然而，近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，不僅影響了企業(yè)自身的生存和發(fā)展，也對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重破壞。這使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的重要性顯得尤為突出。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督可以避免管理層濫用職權(quán)，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，同時(shí)也能提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效益。然而，如何通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督來預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假，這是需要深入探討的問題。本文旨在對(duì)財(cái)務(wù)造假的類型進(jìn)行分析，探究造成企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因，并從不同角度出發(fā)，研究財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中的作用，最后提出提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督效果的建議。

一、財(cái)務(wù)造假的類型分析

財(cái)務(wù)造假是指企業(yè)為了達(dá)到某種目的，利用職務(wù)之便，故意編造、篡改或者隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，從而誤導(dǎo)利益相關(guān)者的行為。財(cái)務(wù)造假的類型主要可分為以下幾種：一是收入的虛假確認(rèn)。這是一種常見的財(cái)務(wù)造假方式，企業(yè)通過提前確認(rèn)收入，或者虛構(gòu)收入來提高利潤(rùn)。例如，企業(yè)可能在交易尚未完成或者貨物尚未交付的情況下，就提前確認(rèn)收入。二是虛假資產(chǎn)。企業(yè)可能會(huì)虛報(bào)資產(chǎn)的價(jià)值，或者虛構(gòu)不存在的資產(chǎn)，以提高資產(chǎn)總額，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。三是負(fù)債的虛報(bào)。企業(yè)可能會(huì)低報(bào)負(fù)債，從而降低負(fù)債比率，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況看起來更健康。四是費(fèi)用的錯(cuò)誤分類。企業(yè)可能會(huì)將某些應(yīng)當(dāng)歸類為期間費(fèi)用的支出，錯(cuò)誤地歸類為資本性支出，從而降低當(dāng)期的費(fèi)用，提高利潤(rùn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因分析

（一）內(nèi)部管理層的原因

內(nèi)部管理層是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要?jiǎng)右蛑?。首先，管理層的盈利壓力可能?qū)使他們參與財(cái)務(wù)造假。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，股東和投資者通常期望企業(yè)能夠持續(xù)盈利，因此，管理層可能會(huì)通過財(cái)務(wù)造假來虛增利潤(rùn)，以滿足股東和投資者的期望。其次，管理層的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)往往與企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)掛鉤。如果管理層能夠通過財(cái)務(wù)造假提高企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，那么他們可能會(huì)得到更高的獎(jiǎng)勵(lì)。最后，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也可能導(dǎo)致管理層有機(jī)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。如果企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么管理層可能會(huì)利用職務(wù)之便進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（二）外部市場(chǎng)的原因

外部市場(chǎng)因素也會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為。一方面，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈可能導(dǎo)致企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假來提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，那么它可能會(huì)獲得更多的市場(chǎng)份額和投資。另一方面，市場(chǎng)的不確定性可能驅(qū)使企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。在經(jīng)濟(jì)不景氣或者市場(chǎng)變化劇烈的情況下，企業(yè)可能會(huì)通過財(cái)務(wù)造假來穩(wěn)定自身的財(cái)務(wù)狀況，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的不確定性。此外，投資者和債權(quán)人的期望也可能影響企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為。如果企業(yè)無法滿足投資者和債權(quán)人的期望，那么它可能會(huì)通過財(cái)務(wù)造假來虛增利潤(rùn)，以吸引投資和融資。

（三）法律法規(guī)的原因

法律法規(guī)的不完善和執(zhí)行不力也是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)造假的重要原因。首先，如果法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)造假的定義不清，那么企業(yè)可能會(huì)有機(jī)會(huì)利用法律的漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。其次，如果法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度不夠，那么企業(yè)可能會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)造假的收益大于成本，因此選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。最后，如果法律法規(guī)的執(zhí)行不力，那么企業(yè)可能會(huì)有機(jī)會(huì)逃避監(jiān)管，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。例如，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度不夠，那么企業(yè)可能會(huì)有機(jī)會(huì)通過財(cái)務(wù)造假來誤導(dǎo)利益相關(guān)者。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中的作用

（一）從內(nèi)部管理層角度分析

從內(nèi)部管理層角度來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制監(jiān)督通過制定和執(zhí)行一系列的規(guī)定和程序，以確保企業(yè)活動(dòng)的合規(guī)性和效率。其中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要任務(wù)就是確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以防止管理層濫用職權(quán)。通過設(shè)定適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分離機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以防止個(gè)別管理人員單獨(dú)掌握過多的權(quán)力，從而減少他們進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。例如，對(duì)于重要的財(cái)務(wù)決策，通常需要多個(gè)管理人員共同參與和審批，這就大大降低了單個(gè)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的可能性。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以通過定期的內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和不規(guī)范行為。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)的審查，發(fā)現(xiàn)可能的財(cái)務(wù)造假跡象。如果發(fā)現(xiàn)有問題，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)提出糾正建議，避免財(cái)務(wù)造假進(jìn)一步擴(kuò)大。

此外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還可以通過提供適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制，引導(dǎo)管理層進(jìn)行合規(guī)和有效的經(jīng)營活動(dòng)。例如，如果管理層的績(jī)效考核和獎(jiǎng)勵(lì)與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和持續(xù)盈利能力掛鉤，而不僅僅依賴于短期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，那么管理層就沒有動(dòng)力去進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（二）從外部市場(chǎng)角度分析

從外部市場(chǎng)角度來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督也在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。外部市場(chǎng)包括投資者、債權(quán)人、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等，他們的判斷和決策往往依賴于企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)信息。因此，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性是企業(yè)贏得市場(chǎng)信任和保持競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

首先，強(qiáng)大的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督能夠提高企業(yè)的透明度，增加市場(chǎng)的信心。當(dāng)企業(yè)擁有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，投資者和債權(quán)人可以更有信心地相信企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)和可靠的，從而更愿意投資或提供融資。

其次，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督能夠幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的不確定性。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)可能面臨財(cái)務(wù)壓力，有動(dòng)力進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。然而，強(qiáng)大的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督可以確保企業(yè)即使在壓力下也能保持財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，從而避免因財(cái)務(wù)造假而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督還可以通過外部審計(jì)等方式，進(jìn)一步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。外部審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要檢查，可以發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和造假。當(dāng)企業(yè)有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督時(shí)，外部審計(jì)的難度和成本就會(huì)降低，從而提高審計(jì)的效率和效果。

（三）從法律法規(guī)角度分析

從法律法規(guī)角度來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中也扮演了重要角色。嚴(yán)格遵守法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營的基本原則，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督作為企業(yè)遵守法規(guī)的一種有效手段，有助于防止企業(yè)違反財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)并進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

首先，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)遵守相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)。例如，根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)需要按照一定的原則和方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)可以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告遵循這些準(zhǔn)則，從而避免違規(guī)行為。

其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正可能的違規(guī)行為。通過內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤或違規(guī)行為，及時(shí)進(jìn)行糾正，避免被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰。

最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督還可以通過培訓(xùn)和教育，增強(qiáng)員工的法規(guī)意識(shí)，減少因無知而導(dǎo)致的違規(guī)行為。例如，企業(yè)可以定期對(duì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，以確保員工了解并遵守相關(guān)法規(guī)。

四、提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督效果的建議

（一）建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)

在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中，建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有重要的意義。內(nèi)部控制系統(tǒng)是一種自我監(jiān)管機(jī)制，其主要目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行的有效性和效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，并符合適用的法律和法規(guī)。

首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)定清晰明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，對(duì)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織和指導(dǎo)。所有的財(cái)務(wù)決策和操作都應(yīng)以此為依據(jù)，以保證其符合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期目標(biāo)。

其次，企業(yè)應(yīng)建立合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分離機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制，包括對(duì)重要財(cái)務(wù)決策進(jìn)行多重審批，對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控等。權(quán)責(zé)分離機(jī)制可以防止個(gè)別人員單獨(dú)掌握過多的權(quán)力，從而降低財(cái)務(wù)造假的可能性。

最后，企業(yè)需要制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)管理程序和操作規(guī)程。這些規(guī)程應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)計(jì)、審計(jì)等環(huán)節(jié)，詳細(xì)的規(guī)程可以幫助員工明確自己的職責(zé)和行為準(zhǔn)則，減少財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和不規(guī)范行為。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假的過程中，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督力度是至關(guān)重要的。有效的監(jiān)督能夠確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的問題。

一是企業(yè)需要定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和不規(guī)范行為。這不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，還包括對(duì)財(cái)務(wù)流程和內(nèi)部控制的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有足夠的專業(yè)知識(shí)和獨(dú)立性，以確保審計(jì)的公正性和準(zhǔn)確性。二是企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)估。這包括定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性和適應(yīng)性進(jìn)行評(píng)估，以及對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入研究。評(píng)估結(jié)果應(yīng)用于改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高其預(yù)防財(cái)務(wù)造假的能力。三是企業(yè)需要建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，包括設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)、加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督等。這些機(jī)制可以增強(qiáng)內(nèi)部控制的獨(dú)立性，防止內(nèi)部控制被操縱，降低財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)工作

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)工作在防止企業(yè)財(cái)務(wù)造假中具有重要作用。首先，企業(yè)應(yīng)選擇有資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)。這樣的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有高度的專業(yè)素養(yǎng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)態(tài)度，能夠更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存在的問題。其次，外部審計(jì)應(yīng)覆蓋企業(yè)的所有財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)狀況表、損益表、現(xiàn)金流量表等。通過全面的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存在的錯(cuò)誤或造假，從而及時(shí)進(jìn)行糾正。再次，企業(yè)應(yīng)積極配合外部審計(jì)，及時(shí)提供所需的財(cái)務(wù)信息和相關(guān)資料，保證審計(jì)的順利進(jìn)行。企業(yè)還應(yīng)認(rèn)真對(duì)待審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行徹底改正。最后，企業(yè)應(yīng)在外部審計(jì)完成后，及時(shí)公開審計(jì)報(bào)告，讓所有的利益相關(guān)者都能了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。這種透明度可以增強(qiáng)企業(yè)的公信力，降低財(cái)務(wù)造假的可能性。

結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假中起著至關(guān)重要的作用。通過建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加大內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，提升員工的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，以及加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)工作，可以有效地預(yù)防和抑制企業(yè)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。然而，每個(gè)企業(yè)的具體情況都是不同的，因此，在實(shí)施上述建議時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行定制和調(diào)整。未來的研究可以進(jìn)一步深化這些建議的實(shí)施細(xì)節(jié)，為企業(yè)提供更具操作性的防止財(cái)務(wù)造假的方案。

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