企業(yè)社會責任信息披露對審計質(zhì)量的影響

□文/趙 瑾

（黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 近幾年，經(jīng)濟社會迅猛發(fā)展，社會各界在關(guān)注企業(yè)盈利的同時也會重點關(guān)注企業(yè)的社會責任履行情況。那么，企業(yè)社會責任履行與審計質(zhì)量的關(guān)系如何？本文在前人研究基礎(chǔ)上，通過描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析等方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，得出結(jié)論：企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量成正相關(guān)。

一、文獻綜述

通過瀏覽大量文獻發(fā)現(xiàn)，就目前國內(nèi)外而言，對社會責任信息披露與審計質(zhì)量兩者之間相關(guān)性的研究數(shù)量較少，因此本文就各位學(xué)者對于社會責任信息披露的研究、審計質(zhì)量的研究以及社會責任信息披露與審計質(zhì)量關(guān)系的研究進行文獻收集。

（一）社會責任信息披露現(xiàn)狀研究。王昌銳和鄒昕鈺（2016）通過研究發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)在資本市場上積極地披露企業(yè)社會責任履行情況，那么投資者就會偏向于投資這家企業(yè)，并且投資者的持股也會越多。黃健元和靳月（2016）對企業(yè)社會責任信息披露與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系進行研究，并探討每股社會貢獻值與籌資成本之間的相關(guān)性。如果一家企業(yè)對于社會責任履行的情況表現(xiàn)積極，那么該家企業(yè)在進行籌資時成本也會降低。Christophe Schinckus、Mohammadreza Akbari、Steve Clarke（2019）探討企業(yè)社會責任（CSR）在供應(yīng)鏈管理（SCM）文獻中的重要性，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責任信息披露在物流等行業(yè)中的重要性越來越高。對于企業(yè)社會責任信息披露對企業(yè)發(fā)展的積極影響在學(xué)界達成共識。

（二）企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量之間關(guān)系研究現(xiàn)狀。欒嫻（2018）經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量存在著某種關(guān)系，且這種關(guān)系可能是正相關(guān)的。何倩（2019）在對什么影響著企業(yè)社會責任信息披露的相關(guān)研究中發(fā)現(xiàn)，審計質(zhì)量越高，企業(yè)社會責任信息披露的質(zhì)量越高。楊樂和陳卉（2020）經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計師對一家公司出具了標準無保留意見的審計報告，那么就意味著該企業(yè)的社會責任信息披露的質(zhì)量相對較高，這也很好地印證了本文的研究觀點。

二、相關(guān)理論

（一）內(nèi)容與方法。審計作為公司重要的外部治理機制之一，受到投資人和社會各界的廣泛關(guān)注。審計質(zhì)量對于審計目標的實現(xiàn)有著巨大的影響，審計質(zhì)量的高低，對于一家公司經(jīng)濟責任的履行、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒證以及是否維護財經(jīng)法紀等有著重要的保障作用。審計質(zhì)量同時也受多種因素的影響，例如會計師事務(wù)所的規(guī)模、審計收費、審計人員的素質(zhì)、公司各方面的治理、公司對于審計的配合、審計環(huán)境等多方面的影響。

（二）理論分析與研究假設(shè)

1、信息不對稱理論。在經(jīng)濟活動中，不同的人掌握不同的信息。在實際情況中，掌握信息較充分的人往往會處于較優(yōu)勢的地位，而信息較貧乏的人可能會處于劣勢地位，這就是所謂的信息不對稱理論。

2、深口袋理論。深口袋理論又被稱作“保險理論”。深口袋理論認為只要看上去是經(jīng)濟財富富有的一方都有可能受到起訴，即使其不應(yīng)受到懲罰。由于信息不對稱的存在且委托人和代理人的利益不一致，就會使財務(wù)報告存在錯報甚至舞弊的可能性，若是審計人員在審計時并沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報而出具了標準的審計意見，這就會產(chǎn)生審計風險。而投資人就會對注冊會計師是否合格履行其審計職能提起訴訟，而在法院的判決中，往往會偏向于投資人一方。而審計人員為了規(guī)避這一審計風險，就會努力提高審計質(zhì)量。為了規(guī)避賠償風險，提高審計質(zhì)量，審計人員就會通過了解企業(yè)社會責任信息披露等信息來透徹了解企業(yè)。

（三）研究假設(shè)。審計作為公司重要的外部治理機制之一，受到投資人和社會各界的廣泛關(guān)注和認可。審計質(zhì)量對于審計目標的實現(xiàn)有著重要的影響，審計質(zhì)量的高低對于一家公司經(jīng)濟責任的履行、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒證以及是否維護財經(jīng)法紀等有著巨大的保障作用。審計質(zhì)量受多種因素的影響，例如會計師事務(wù)所的規(guī)模、審計收費、審計人員的素質(zhì)、公司各方面的治理、公司對于審計的配合、審計環(huán)境等多方面的影響。本文主要通過公司治理中的社會責任履行情況對審計質(zhì)量的影響做實證分析，研究社會責任信息披露與審計質(zhì)量的關(guān)系，本文所做出的假設(shè)為：企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量正相關(guān)。

三、實證研究

（一）研究設(shè)計

1、樣本選取與數(shù)據(jù)來源。本文以2016～2018年上市A股公司為研究對象，選取相關(guān)的數(shù)據(jù)作為樣本。數(shù)據(jù)經(jīng)過篩選，最終獲得了2，042組有效數(shù)據(jù)，篩選標準如下：由于ST公司有極大的可能面臨退市其風險較高，不宜作為樣本進行分析，所以本文去除了ST公司的相關(guān)數(shù)據(jù)；去除金融類企業(yè)數(shù)據(jù)；去除信息不全以及區(qū)間退市企業(yè)數(shù)據(jù)。

本文的數(shù)據(jù)是從國泰安數(shù)據(jù)庫挑選的上市A股公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過Excel軟件對數(shù)據(jù)進行手動整理篩選，整個回歸分析過程通過使用IBM SPSS Statistics 23完成。

2、變量設(shè)計與說明

（1）被解釋變量。本文的被解釋變量為審計質(zhì)量，通過閱讀整理分析大量文獻，本文采用企業(yè)審計是否是“四大”作為衡量指標。

（2）解釋變量。本文的解釋變量為企業(yè)社會責任信息披露質(zhì)量，利用潤靈環(huán)球責任評級報告分數(shù)衡量。

（3）控制變量。本文的控制變量根據(jù)專家學(xué)者的研究，再加上對審計定價影響因素的綜合衡量，將公司規(guī)模（SIZE）、盈利能力（ROA）、發(fā)展能力（GROW）、償債能力（LEV）、審計意見類型（OPIN）、股權(quán)集中度（FIRST）、地區(qū)市場化程度（RM）、年度（YEAR）作為該模型的控制變量。其中，行業(yè)（IND）、年度（YEAR）為虛擬標量。變量定義如表1所示。（表1）

表1 變量定義一覽表

3、模型構(gòu)建。本文基于國內(nèi)外學(xué)者對于企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量之間關(guān)系進行的研究并且針對本文的“企業(yè)社會責任信息披露質(zhì)量越高，審計質(zhì)量越高”這一假設(shè)所構(gòu)建的研究模型如下：

（二）描述性統(tǒng)計。本文對經(jīng)過篩選的數(shù)據(jù)進行了描述性統(tǒng)計分析，表2為對數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析的結(jié)果。從統(tǒng)計表的結(jié)果可以看出，公司年度財務(wù)報告的審計師來自“四大”的比例為15%，在一定程度上可以說明，在上市公司中，少部分企業(yè)的審計質(zhì)量比較高。2016～2018年，我國企業(yè)潤靈環(huán)球評級分數(shù)平均分為42.21分，其中最大值為89，最小值為15.65。很好地說明了企業(yè)對于履行社會責任的態(tài)度不一樣，有的企業(yè)積極，但有的企業(yè)沒有披露意識。（表2）

表2 描述性統(tǒng)計一覽表

（三）相關(guān)性分析。本文對各個變量之間進行相關(guān)性分析，用來檢測變量之間是否存在關(guān)系。如表3所示，企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量之間存在著某種聯(lián)系，且這種相關(guān)是正向的。其相關(guān)系數(shù)為0.334，在1%顯著相關(guān)性水平上正相關(guān)，可以得出這樣的結(jié)論：企業(yè)社會責任信息披露水平越高，企業(yè)審計質(zhì)量也就越高。（表3）

表3 相關(guān)性分析一覽表

（四）回歸分析。模型R2為0.222，在一定程度上可以說明模型的擬合程度較高。本文探究的兩個變量：企業(yè)社會責任信息披露、審計質(zhì)量存在較高的相關(guān)性。對于審計質(zhì)量而言，企業(yè)社會責任的系數(shù)為0.004，在1%的水平上與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)。在一定程度上表現(xiàn)出積極承擔社會責任的企業(yè)，其擁有較高的審計質(zhì)量。企業(yè)規(guī)模的系數(shù)為0.97，在1%顯著性水平上顯著正相關(guān)。也就是說，隨著資產(chǎn)規(guī)模的擴大，其企業(yè)社會責任披露的質(zhì)量很可能會提高，審計質(zhì)量也就相應(yīng)提高。資產(chǎn)收益率的系數(shù)為-0.06，在1%水平上顯著負相關(guān)，如果一家企業(yè)擁有高資產(chǎn)收益率，那么在一定程度上體現(xiàn)了它有較好的盈利能力，但是企業(yè)社會責任信息的披露可能會降低企業(yè)的收益。股權(quán)集中度的系數(shù)為0.002，在1%水平上顯著正相關(guān)，表明股權(quán)越集中的企業(yè)，其審計質(zhì)量越高。地區(qū)市場化程度的系數(shù)為0.032。

通過以上分析可以得出這樣的結(jié)論：如果一家企業(yè)越積極對其履行的社會責任進行披露，那么該企業(yè)有極大的可能偏好于接受更高質(zhì)量的審計，以向外界披露其良好的聲譽，即企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量互為正向關(guān)系，證明了本文的研究假設(shè)。（表4）

表4 回歸分析一覽表

四、研究結(jié)論及政策建議

（一）研究結(jié)論。本文以2016～2018年A股上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行實證研究。在本文中，解釋變量為企業(yè)社會責任信息披露質(zhì)量，被解釋變量為審計質(zhì)量，對影響審計質(zhì)量的公司規(guī)模、盈利能力等變量進行控制，使研究結(jié)果更加有說服力。在研究對象中選取有效合適的樣本數(shù)據(jù)，建立實證模型，然后進行回歸分析，驗證企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量之間存在的關(guān)系。通過研究和實證分析，得出結(jié)論：企業(yè)社會責任信息披露與審計質(zhì)量之間的關(guān)系為正相關(guān)，即企業(yè)社會責任信息披露的質(zhì)量越高，審計質(zhì)量越高，與本文的研究假設(shè)一致，以此證明本文的結(jié)論。

（二）研究建議。第一，對于企業(yè)經(jīng)營者而言，應(yīng)更加注重企業(yè)社會責任等非財務(wù)信息的披露，如污染物排放、職工福利等指標。一般而言，一家公司企業(yè)社會責任信息披露的質(zhì)量越高，各項發(fā)展也會向好。第二，企業(yè)社會責任信息披露理應(yīng)得到企業(yè)投資者更多的關(guān)注，因為企業(yè)責任信息披露對于審計質(zhì)量有一定的影響。第三，對于注冊會計師和會計師事務(wù)所而言，應(yīng)努力提高自身素質(zhì)，增強專業(yè)素養(yǎng)，在對企業(yè)財務(wù)報表進行審計時，應(yīng)更加關(guān)注企業(yè)社會責任履行情況。第四，對于社會監(jiān)管部門而言，應(yīng)該設(shè)立統(tǒng)一的標準與制度，以便于衡量企業(yè)社會責任信息的履行情況，對于企業(yè)排污、繳稅等行為增強監(jiān)管力度。