濮耐股份價值鏈成本控制探討

□文/段麗萍 裴 宇

（山東理工大學(xué) 山東·淄博）

［提要］ 耐火材料行業(yè)傳統(tǒng)成本控制方法在實際生產(chǎn)以及運營中已經(jīng)暴露出越來越多的弊端，而且受上下游產(chǎn)業(yè)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革影響，企業(yè)競爭激烈，耐火材料行業(yè)面臨大洗牌，及時地對成本控制方法進行戰(zhàn)略意義上的功能補充和完善已成為提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的重點。本文以濮耐股份為例，對其成本控制現(xiàn)狀以及內(nèi)部、外部價值鏈成本控制進行分析，并提出相應(yīng)對策。

一、價值鏈成本控制概述

價值鏈概念由美國哈佛商學(xué)院邁克爾·波特提出，價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?，更拓展到企業(yè)與供應(yīng)商、顧客等上下游之間的作業(yè)鏈條之中，形成企業(yè)與企業(yè)間的資源共享和合作。價值鏈成本控制是運用價值分析法，通過對價值鏈條上的各項活動進行分析，控制各個環(huán)節(jié)成本支出，發(fā)揮價值鏈各環(huán)節(jié)的相互作用，通過區(qū)分增值活動和非增值活動，確認內(nèi)部價值鏈成本可控點，剔除和簡化內(nèi)部非增值作業(yè)，進一步降低企業(yè)成本，促進企業(yè)在行業(yè)競爭中價值增值，從而實現(xiàn)成本目標(biāo)，提高企業(yè)核心競爭力。

二、濮耐股份成本控制現(xiàn)狀

濮耐股份前身是濮陽縣耐火材料廠，成立于1988年，2008年濮耐股份（002225）在深交所上市，主營業(yè)務(wù)為研制、生產(chǎn)和銷售定型、不定型耐火材料、功能耐火材料及配套機構(gòu)，并承擔(dān)各種熱工設(shè)備耐火材料設(shè)計安裝、施工服務(wù)等整體承包業(yè)務(wù)，目前已為世界鋼鐵百強企業(yè)中的近70家提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和完善服務(wù)。

目前，濮耐股份營業(yè)成本構(gòu)成為直接材料、直接人工、燃料動力費用、制造費用四項。濮耐股份近3年直接材料和燃料動力占營業(yè)成本比例均超過80%，2020年受新冠肺炎疫情影響，剛玉類、硅質(zhì)類、鎂砂類、鋯質(zhì)、碳質(zhì)等各大類原料價格均出現(xiàn)下調(diào)，使得該年原材料成本較上年下降3.29%，但隨著市場變化，原材料成本又出現(xiàn)回升。由此可見，原材料價格的變動會直接影響企業(yè)生產(chǎn)成本。濮耐股份通過引進新工藝、新設(shè)備，增加了事業(yè)部各產(chǎn)線的產(chǎn)能，但能源消耗量增長較多，成本上升，毛利率大幅下降，2021年凈利潤同比下降四成，成本控制現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。（表1）

表1 濮耐股份營業(yè)成本結(jié)構(gòu)比重一覽表

三、濮耐股份內(nèi)部價值鏈成本控制分析

（一）原料采購環(huán)節(jié)。采購階段價值鏈?zhǔn)枪緝?nèi)部價值鏈和外部價值鏈有直接關(guān)聯(lián)的第一部分，對耐火材料企業(yè)來說，原材料及時供應(yīng)，是生產(chǎn)能夠持續(xù)穩(wěn)定的保障。濮耐股份采購的原材料主要包括鎂質(zhì)材料、硅質(zhì)材料、剛玉質(zhì)材料、鋯質(zhì)材料、碳質(zhì)材料等，受煤炭、電力價格上漲和環(huán)保治理等多種因素影響，原材料價格一直以不同程度上漲，公司試圖通過技術(shù)創(chuàng)新和集團化采購，消化和控制原料成本上漲的損失，但并沒有得到預(yù)期效果，營業(yè)成本擠壓了毛利率空間。因此，在原材料采購環(huán)節(jié)價值鏈成本控制時，濮耐股份應(yīng)加強與供應(yīng)商的合作與溝通，改良招標(biāo)方法，提高采購議價能力。

（二）銷售環(huán)節(jié)。銷售與售后環(huán)節(jié)價值鏈?zhǔn)枪緝?nèi)部價值鏈和外部價值鏈有直接關(guān)聯(lián)的第二部分。濮耐股份是國內(nèi)第一家擁有海外直銷網(wǎng)絡(luò)的耐火材料企業(yè)，在國內(nèi)有37個子公司，在國外設(shè)有10個分子公司，分公司獨立性強，各部門聯(lián)系不密切，不利于價值鏈整體成本控制。濮耐股份近3年存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率同步上升，表明濮耐股份市場前景好，公司有能力進一步開拓市場，但應(yīng)收賬款整體金額較大，存在發(fā)生壞賬的風(fēng)險。目前，濮耐股份主要面向高端市場，在偏中低端市場上并不具備成本優(yōu)勢，但在存量市場競爭的時代，濮耐要盡可能多地爭取市場，應(yīng)聚焦前期未覆蓋的中小型客戶市場，開拓增量客戶，提高市場占有率。

（三）生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的核心環(huán)節(jié)。一是濮耐股份生產(chǎn)流程長且復(fù)雜，其有預(yù)制件、散裝料、透氣磚、功能滑板、三大件、機加工車間等，包括混料、成型、干燥、燒成、包裝五大工序，按照順序依次加入石墨、礬土、樹脂等原料，由壓磚機壓制產(chǎn)品，采用1，000℃左右的溫度燒成，最后檢驗產(chǎn)品質(zhì)量，包裝入庫。二是耐火材料產(chǎn)品種類復(fù)雜，月度轉(zhuǎn)產(chǎn)頻繁，原料和在制品資源消耗關(guān)系復(fù)雜，企業(yè)要采用更精確的成本核算方法——作業(yè)成本法，制定合理價格；同時強化監(jiān)督檢查力度，提高廢舊耐火材料的循環(huán)利用，節(jié)約成本。

（四）研發(fā)環(huán)節(jié)。隨著國家機械化和信息自動化的提高，當(dāng)前市場對產(chǎn)品品質(zhì)要求更高，產(chǎn)品的創(chuàng)新與研發(fā)在企業(yè)生產(chǎn)中占比越來越大。濮耐股份2021年研發(fā)投入為1.8917億元，占營業(yè)收入的4.32%，較上年增加0.11%，研發(fā)人員數(shù)量477人，占職工人數(shù)的10.44%，較上年下降0.16%。濮耐股份作為國家重點高新技術(shù)企業(yè)，耐火材料行業(yè)的龍頭企業(yè)，研發(fā)投入仍有不足，其高端產(chǎn)品要想在國際市場立足，提高市場占有率，還需要不斷研發(fā)創(chuàng)新。另外，研發(fā)項目可能成功也可能失敗，在產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)價值鏈成本控制時，應(yīng)把失敗的成本考慮在內(nèi)，把研發(fā)成本控制在一定的預(yù)算范圍內(nèi)。

（五）物流環(huán)節(jié)。2021年，國際海運費持續(xù)大幅上漲，同時伴隨著海運運力不足，使得海運費上漲頻率加快、幅度增大，影響到濮耐股份海外銷售的利潤率水平，增加了物流成本。海運成本控制的關(guān)鍵在于選擇合適的承運商網(wǎng)絡(luò)代理，科學(xué)規(guī)劃距離和航線，選擇合理的運輸方式以及利用裝載量。其次，對于國內(nèi)市場，應(yīng)充分考慮供應(yīng)商廠址距離、運輸設(shè)備，選擇庫存的最佳規(guī)模和空間布置，鼓勵客戶大批量進貨，建立自動診斷、排除故障的客服系統(tǒng)，最大限度地降低物流成本。

（六）人力資源管理環(huán)節(jié)。2021年，濮耐股份職工人數(shù)4，569人，其中碩士以上73人，占總?cè)藬?shù)的1.60%，高中以下2，939人，占總?cè)藬?shù)的64.32%，教育程度不高導(dǎo)致接受新思想、新技術(shù)、新知識能力有限，成本控制推進過程較為緩慢，增加人力成本。通過招聘高學(xué)歷、高技術(shù)人才，加大人才投入，不斷提高員工整體素質(zhì)和文化水平，增強成本控制意識，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，形成良性循環(huán)，為公司長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、濮耐股份外部價值鏈成本控制分析

（一）上游供應(yīng)商價值鏈成本分析。2021年，濮耐股份前五大供應(yīng)商采購金額合計346，740，309.22元，占采購總額的15.57%，前五大客戶銷售金額合計1，349，745，046.89元，占銷售總額的30.83%，通過數(shù)據(jù)可知，濮耐股份在供應(yīng)商、客戶外部價值鏈成本管控上存在較大風(fēng)險，存在供應(yīng)商集中度偏低而客戶集中度偏高的問題，在采購和銷售環(huán)節(jié)中，很難掌握主動權(quán)，議價能力弱，在業(yè)務(wù)往來中，自身利益得不到充分保證。因此，濮耐股份應(yīng)將供應(yīng)商的交貨能力、品質(zhì)能力、研發(fā)能力等作為選擇供應(yīng)商的重要參考因素，根據(jù)供應(yīng)商提供原材料采購成本占總采購成本比重、原材料供應(yīng)風(fēng)險等，將供應(yīng)商進行分類，選擇與有實力的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系。

（二）下游客戶價值鏈成本分析。濮耐股份對前五大客戶依賴程度較高，其應(yīng)收賬款的占比也會加大，應(yīng)收賬款持續(xù)時間越長，收賬費用越高，壞賬風(fēng)險也就越大，從而會產(chǎn)生一系列額外成本。因此，濮耐股份應(yīng)不斷尋求新客戶，使客戶集中度保持在一個適度水平，從多方面考慮客戶的情況，比如客戶能給企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟效益、企業(yè)是否付出很高的服務(wù)成本等，優(yōu)先選擇盈利能力強的企業(yè)；其次，企業(yè)要加強應(yīng)收賬款的管理，加速應(yīng)收賬款的收回，減少收款成本。

五、濮耐股份成本控制存在的問題

（一）采購缺乏科學(xué)規(guī)劃。原材料價格對濮耐股份成本、利潤的影響很大，但其采購不合理，對主要耐材原材料價格趨勢預(yù)測能力不強，使得企業(yè)處于被動狀態(tài)，沒有形成成本優(yōu)勢，遇到原材料價格上漲的情況，不能及時做出反應(yīng)，挽救局面，導(dǎo)致成本陡增，利潤大幅下降。

（二）不注重外部價值鏈成本控制。濮耐股份成本控制的目光關(guān)注到企業(yè)內(nèi)部，在價值鏈內(nèi)部慢慢建立了采購、研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的成本控制觀念，但對外部市場和環(huán)境不夠重視，容易忽視與上下游之間的信息溝通，未形成全面價值鏈成本控制思路。

（三）成本數(shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性有待加強。雖然濮耐股份2003年就開始正式運行ERP系統(tǒng)，但對信息系統(tǒng)維護、系統(tǒng)操作管理制度仍不夠健全，未能充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)便捷、高效的優(yōu)點。另外，對于重污染企業(yè)，環(huán)境成本也應(yīng)納入成本核算和控制體系，但對其計量方法具有主觀性，可衡量性差。

（四）缺乏統(tǒng)一的信息化平臺。濮耐股份子公司有自己的采購、生產(chǎn)、銷售、物流等信息系統(tǒng)，在各自信息系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)操作和數(shù)據(jù)歸集整理，各分部、部門出現(xiàn)局部信息化，集團與分部間信息溝通出現(xiàn)滯后問題，沒有形成完善的數(shù)據(jù)溝通平臺，很難實現(xiàn)整體全過程成本控制。

六、基于價值鏈理論的濮耐股份成本控制改進建議

（一）樹立價值鏈成本控制觀念。公司高層管理人員的成本控制觀念應(yīng)與時俱進，帶動和提高員工成本控制意識。公司可以邀請專家或?qū)I(yè)人士，講解相關(guān)理論和成功實踐案例，幫助員工掌握價值鏈成本控制方法，積累應(yīng)用，遷移創(chuàng)新。同時，建立考核和獎勵機制，定期考核學(xué)習(xí)成果，形成價值鏈成本控制觀念。

（二）更全面的價值鏈成本控制方法。一是采用目標(biāo)成本法核算研發(fā)成本，在目標(biāo)成本范圍內(nèi)，計算產(chǎn)品設(shè)計成本，并不斷改進產(chǎn)品設(shè)計方案，優(yōu)化設(shè)計成本。二是采用作業(yè)成本方法，歸集產(chǎn)品直接成本；劃分作業(yè)，將作業(yè)成本分攤到產(chǎn)品制造費用中，實現(xiàn)間接成本精細化分配，提高產(chǎn)品成本核算精確度。三是關(guān)注成本投入的效益水平，結(jié)合作業(yè)情況，由各部門負責(zé)人和專家對各項活動的價值功能兩兩打分，根據(jù)價值系數(shù)劃分為低效活動、一般活動、高效活動，定量分析價值創(chuàng)造和成本投入是否匹配，降低無效成本，增加有效成本的投入。

（三）科學(xué)地選擇供應(yīng)商。濮耐股份原材料成本占比較大，按照行業(yè)發(fā)展規(guī)律，原材料需求仍會增加，為了避免原材料價格變動帶來不利影響，應(yīng)科學(xué)合理地選擇供應(yīng)商，完善供應(yīng)商信息庫，形成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟。通過建立指標(biāo)評價體系，開展調(diào)查問卷，管理人員根據(jù)重要程度，進行兩兩對比分析，確定指標(biāo)權(quán)重，以計算出的評分結(jié)果為依據(jù)，選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，并將優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商逐步發(fā)展為固定供應(yīng)商，建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。

（四）立足國內(nèi)，放眼國際，發(fā)揮價值鏈整合效益。首先，延伸和整合客戶價值鏈，加強上下游合作，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)；其次，拓展?fàn)I銷網(wǎng)絡(luò)，利用網(wǎng)絡(luò)銷售平臺招投標(biāo)獲得新客戶，考慮新客戶的業(yè)績、未來付款能力及信譽等，根據(jù)客戶的表現(xiàn)，將優(yōu)質(zhì)客戶發(fā)展為老客戶，減少壞賬成本；再次，關(guān)注高端產(chǎn)品布局，充分帶動企業(yè)品牌熱度在全球范圍內(nèi)持續(xù)提升，創(chuàng)造穩(wěn)定的下游終端客戶群；最后，完善CRM客戶信息管理系統(tǒng)，更新客戶信息，通過不同維度對客戶進行細分，采取不同的營銷策略，提供精準(zhǔn)化服務(wù)，提高客戶留存率和轉(zhuǎn)介率。

（五）注重人力資源的投入與培養(yǎng)。濮耐股份應(yīng)加緊人才培訓(xùn)，據(jù)不同崗位員工特點，制定不同培訓(xùn)方案，學(xué)習(xí)管理工具方法，與時俱進，提升員工工作能力；加大研發(fā)投入，輸送現(xiàn)有科技人才深造學(xué)習(xí)，鼓勵員工敢于實踐和創(chuàng)新，科學(xué)設(shè)計獎勵機制，使得價值鏈成本控制觀念深入人心。

（六）完善信息化建設(shè)和制度保障。應(yīng)不斷健全ERP操作系統(tǒng)管理制度，要求系統(tǒng)使用人員嚴格遵守操作管理制度，降低數(shù)據(jù)與原始記錄的誤差，做好系統(tǒng)維護工作，設(shè)置安全防火墻、安裝防黑客攻擊等軟件，保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，為構(gòu)建價值鏈成本控制體系提供信息支撐。同時，應(yīng)制定一套完整的價值鏈成本控制制度，根據(jù)實施情況，定期反饋總結(jié)，落實新成本控制方法的實施并不斷更新。