新稅法視角下高校教師個人所得稅稅收籌劃研究

鄭雯

摘?要：新個稅制度的修訂，對高校教師的收入和生活產(chǎn)生一定的影響。新稅法從提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、引入多項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除等著手，進(jìn)一步降低教師稅負(fù)，提高教師幸福感。新稅法制度下如何更好地通過利用稅收優(yōu)惠政策、合理安排收入結(jié)構(gòu)等進(jìn)行高校教師稅收籌劃是目前高校研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文將從新個稅對教師的影響以及目前稅收籌劃的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，尋找高校教師個稅籌劃存在問題，并有針對性地提出相關(guān)完善建議，以更好地實(shí)現(xiàn)高校教師的利益最大化。

關(guān)鍵詞：新個稅；高校教師；稅收籌劃

中圖分類號：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A??doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.03.053

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，居民的收入水平和社會生活成本的不斷提高，原有的個稅所得稅制度已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)其原有的收入分配功能，必須從保障民眾的基本生活成本為出發(fā)點(diǎn)，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行全面細(xì)致的規(guī)劃，才能更好地實(shí)現(xiàn)個人所得稅進(jìn)行收入再分配的社會職能。因此，在2018年8月31日，我國在全面調(diào)研的基礎(chǔ)上推出了新《個人所得稅法》，新稅法更好地從保障民生為著力點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注社會中青年人群，從嬰幼兒撫養(yǎng)、贍養(yǎng)老人等多項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用扣除，意在更好地減輕相關(guān)人群的社會負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)共同富裕的終極社會目標(biāo)。如何能在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對個人收入結(jié)構(gòu)的合理規(guī)劃，以及相關(guān)費(fèi)用的調(diào)整來更好地降低納稅人的稅負(fù)水平，是稅制改革的研究重點(diǎn)，本文將以高校教師作為研究對象，通過對新稅法的研究，提出相關(guān)合理的個人所得稅稅收籌劃方案，以期更好地提高高校教師的幸福感。

1?新個人所得稅制度分析

1.1?新個人所得稅變化特點(diǎn)

（1）征管方式的改變。原有的稅法制度下按照單一的分類征收模式，個稅的計算按照不同的收入來源進(jìn)行，而新的稅法制度在原有的分類基礎(chǔ)上引入綜合征收相結(jié)合的模式，將納稅人的工資薪酬、勞務(wù)所得以及稿酬所得等勞動性質(zhì)的收入并入年終綜合所得匯算清繳，更具合理性和人性化。

（2）費(fèi)用扣除模式的改變。原有的稅法制度扣除標(biāo)準(zhǔn)為一個月3000，而新的稅法制度提高到一個月5000，并增加了子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等七大項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，更從納稅人的實(shí)際出發(fā)，意在最大限度地降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）個稅稅率結(jié)構(gòu)的改變。原有的稅法制度按7級累計稅率分月計算，而新個稅創(chuàng)新性地引入全年綜合所得稅率計算，即每個月的個稅計算都是按全年綜合所得進(jìn)行，最大限度地降低低收入人群的稅負(fù)，提高納稅人幸福感。

（4）征管模式的改變。原有的稅法制度下低收入人群也存在納稅的情況，如果存在每個月收入不均的情況下，就會存在某個月收入高納稅，而某個月收入低而不納稅，但是新的稅法制度下這種情況就可以完全避免。因?yàn)樾露惙ㄖ贫葘?shí)行的是“按月預(yù)繳、次年匯算清繳、多退少補(bǔ)”的征管模式，對于因每個月收入不均而造成的納稅問題得到了更好第解決，也更好地提高個稅征收效率。

1.2?新個稅法下進(jìn)行稅收籌劃的重要意義

首先，有效降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。新稅法在費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)上，提高了免征額，并在原來三險一金專項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上新增了子女教育、贍養(yǎng)老人等七項(xiàng)關(guān)乎民生福祉的專項(xiàng)附加扣除，并引入全年綜合所得計算方法，最大限度地保護(hù)低收入人群的權(quán)益，克服了原有稅法制度下在執(zhí)行中存在的不足。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)生活成本的不斷攀升，通過提高個人所得稅免征額和費(fèi)用扣除項(xiàng)目，可以有效緩解社會各階層存在的社會壓力。而稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅人納稅方式等進(jìn)行合理安排，可以最大限度地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅制改革的初衷。

其次，充分體現(xiàn)稅收橫向公平的原則。新個稅改革開啟了我國綜合所得與分類所得相融合的全新稅制模式，同時根據(jù)年收入對綜合所得進(jìn)行匯算清繳的方式從根本上避免了處于不同時期收入產(chǎn)生稅負(fù)不公平的問題，這充分體現(xiàn)出稅收的橫向公平性。而通過合理的稅收籌劃安排，可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會的和諧和穩(wěn)定。

2?新個稅制度下高校教師個稅稅收籌劃現(xiàn)狀

2.1?高校教師收入情況

高等院校教職工按工作范疇主要劃分為教學(xué)工作、行政人員以及后勤人員三種類別，不同工作崗位教師的收入存在一定的差異，但大致來說可以分為兩種類型：

（1）工資和獎金。主要包括每個教師按照職稱級別制定的基礎(chǔ)工資、課時費(fèi)等，同時還包括高校自主定制的績效工資、年終獎、科研獎勵等其他獎勵性質(zhì)的獎金。

（2）勞務(wù)報酬。主要是指本校教師在校外提供給勞務(wù)所獲得的勞務(wù)報酬，包括培訓(xùn)講課費(fèi)、評審費(fèi)以及高校教師發(fā)表文章等獲得的稿酬報酬。綜合以上可知，高校教師的收入結(jié)構(gòu)比較簡單，主要可以從收入性質(zhì)的判定、職工附加扣除的合理規(guī)劃以及年終獎的安排上進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

2.2?新個稅制度下高校教師個稅稅收籌劃存在的問題

由于高校教師收入結(jié)構(gòu)的簡單性，導(dǎo)致大多數(shù)人忽略高校教師個稅籌劃問題，存在重視程度不夠、缺乏宣傳等問題。

（1）缺乏宣傳力度。我國個稅稅收籌劃的研究大多分布在各大型企業(yè)職工中，對于從事教育行業(yè)的高校來說，鮮有專家對其進(jìn)行系統(tǒng)研究，導(dǎo)致高校教師對于稅收籌劃幾乎沒有認(rèn)知。歸根結(jié)底是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)以及高校沒有對高校教師進(jìn)行相關(guān)有效的宣傳，沒有意識到稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利，也是維護(hù)自身利益的最好途徑?；诟咝＝處煂Χ愂栈I劃認(rèn)知的匱乏，往往會出現(xiàn)不同教師同等收入存在不同稅負(fù)的情況，并引發(fā)對高校財務(wù)部門的不滿，激發(fā)矛盾。

（2）部門間缺乏有效的溝通協(xié)作。高校工資和獎金的具體發(fā)放由財務(wù)部門執(zhí)行，但是制定工資的標(biāo)準(zhǔn)、工作內(nèi)容的核定以及科研等績效獎金等發(fā)放的數(shù)額由人事、科研、教務(wù)部門以及具體教學(xué)部門參與公共制定，這導(dǎo)致財務(wù)部門空有稅收籌劃的職責(zé)，但卻無實(shí)際審核和籌劃的職權(quán)。這歸根結(jié)底是由于以上制定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的職能部門與具體發(fā)放的財務(wù)部門缺乏有效的溝通，如果各職能部門能在發(fā)放前根據(jù)稅收籌劃方案進(jìn)行工資酬勞的合理發(fā)放，就不會存在因集中發(fā)放而存在的教師某月稅負(fù)畸高的問題。

（3）對個稅籌劃缺乏重視。個稅籌劃是一個需要對教師個人收入進(jìn)行全面細(xì)致研究的繁重工作，高校教師作為一個龐大的群體，如果要對每一位老師的收入進(jìn)行細(xì)致的籌劃，需要大量的人力和時間，并且高校教師收入作為教師個人的隱私，可能存在老師對這項(xiàng)工作的抗拒和不配合，導(dǎo)致個稅籌劃無法順利推進(jìn)。

個稅籌劃歸根結(jié)底影響的是教師個人的利益，如果從學(xué)校層面而言，只要符合國家稅務(wù)總局的征稅要求，不存在偷稅漏稅的情況就已經(jīng)完成基本職責(zé)，對于因稅收籌劃而產(chǎn)生的利益不屬于學(xué)校層面的基本職責(zé)?；诖耍咝τ谪攧?wù)部門的稅收籌劃職責(zé)并無清晰的安排和硬性的要求，同時由于高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算和人員編制的不足，導(dǎo)致財務(wù)部門無法安排專門的人員進(jìn)行全校教師的稅收籌劃安排，也無法使高校稅籌籌劃作為一項(xiàng)基本職責(zé)納入財務(wù)部門的考核范圍內(nèi)，這就更加加劇了高校對于教師稅收籌劃的輕視程度。

（4）缺乏專業(yè)的籌劃知識。個稅籌劃是一門需要理論與實(shí)踐結(jié)合的綜合性實(shí)操工作，并且涉及的知識點(diǎn)非常繁雜，而稅法知識總是根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)狀進(jìn)行不斷地調(diào)整和更新，這就要求進(jìn)行稅收籌劃的人需要不斷進(jìn)行相關(guān)知識的更新，并根據(jù)最新的稅法知識進(jìn)行相關(guān)籌劃。這對于高校財務(wù)人員而言是非常巨大的挑戰(zhàn)，因?yàn)楦咝Ｘ攧?wù)人員的工作重點(diǎn)主要集中在本校的財務(wù)核算上，如何在進(jìn)行核算的空隙進(jìn)行專業(yè)稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)和應(yīng)用是目前高校進(jìn)行稅收籌劃上的巨大挑戰(zhàn)。同時，高校財務(wù)在業(yè)務(wù)核算上具有一定的局限性，導(dǎo)致其對于最新稅法的應(yīng)用上存在一定的偏差，無法更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。同時，由于高校對于個稅籌劃理解的匱乏，導(dǎo)致對于年終獎這種籌劃的重點(diǎn)目標(biāo)沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致很多高校教師在年終獎所得上稅負(fù)偏高，損害了教師的利益。

3?新個稅制度下高校教師個稅稅收籌劃完善建議

由于高校教師個稅籌劃事關(guān)教師的合法權(quán)益，如何更好地通過合理的籌劃實(shí)現(xiàn)教師稅收利益最大化是目前研究的重點(diǎn)。針對目前高校教師個稅籌劃存在的問題，建議從加強(qiáng)稅籌宣傳、提高高校各部門間協(xié)作以及合理化教師各類費(fèi)用等途徑，進(jìn)一步提高稅收籌劃的成效。

3.1?加大稅收籌劃宣傳力度

目前高校稅收存在一個突出的矛盾，在于高校教師對于稅收籌劃的誤解，一部分人認(rèn)為稅收籌劃是在鉆法律的漏洞，作為教師不能知法犯法，要以國家稅法為準(zhǔn)繩依法全額繳納個稅，另一部分人則認(rèn)為是高校財務(wù)部門的失職，導(dǎo)致高校教師存在多繳稅的現(xiàn)象。為此，我們需要從源頭上加大對教師稅法理念的宣傳。一方面，依法納稅是公民的基本義務(wù)，合理的稅收籌劃也是納稅人的合法權(quán)益。稅收籌劃即在稅法規(guī)定的范圍之內(nèi)，通過調(diào)整納稅時間、合理分配夫妻之間的專項(xiàng)附加扣除等，達(dá)到降低個稅稅負(fù)的目的。這是國家稅法賦予公民的權(quán)利，也是納稅人利用合法途徑保護(hù)自身利益的手段。另一方面，高校財務(wù)部門作為高校教師個稅的代扣代繳義務(wù)人，均是在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行合理納稅，絕不可能存在多繳稅私藏小金庫的問題。高校財務(wù)部的所有納稅行為都受到國家稅收管理部門的全程監(jiān)督，并兼具后續(xù)的復(fù)核和審計職能，以確保納稅行為的正確無誤行。但稅收籌劃作為稅法賦予公民的一項(xiàng)權(quán)利，需要自發(fā)申請并進(jìn)行，并不是財務(wù)部門的基本義務(wù)。教師作為納稅人需要對自己的收入結(jié)構(gòu)有一定的了解，再向?qū)W校財務(wù)部門尋求建議和幫助。

對此，學(xué)?？梢酝ㄟ^組織稅務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行專項(xiàng)政策培訓(xùn)，或者利用公眾號等自媒體形式進(jìn)行稅務(wù)宣傳，以使高校教師對于個稅以及稅收籌劃有一個更全面的了解和認(rèn)知，以便更好地通過稅法保護(hù)自身的合法權(quán)益。

3.2?提高各部門協(xié)作力

高校教師工資薪金發(fā)放的最終決定權(quán)并不是財務(wù)部，而是人事、教務(wù)、科研等其他部門，因此高校教師必須明白個稅籌劃的最終起點(diǎn)在于決定薪酬發(fā)放部門與財務(wù)部門的團(tuán)結(jié)協(xié)作，而并非財務(wù)處?；诖?，高校在進(jìn)行年初預(yù)算時，人事、教務(wù)等涉及薪酬發(fā)放的部門，需要對本年要發(fā)放的工資、績效獎勵等進(jìn)行進(jìn)行一個大概的衡量，并結(jié)合教師個別特殊情況進(jìn)行一個謀劃。同時，尋求財務(wù)部門的專業(yè)意見和建議，制定本年高校教師薪酬的發(fā)放計劃，以此最大限度地利用費(fèi)用扣除優(yōu)惠，均衡教師的年均收入，進(jìn)一步降低教師的稅負(fù)。這種做法不僅能提高本校教師的實(shí)際收入，而且也能相應(yīng)地減少本校的稅負(fù)支出，提高高校的預(yù)算執(zhí)行率。

3.3?合理規(guī)劃年終獎的發(fā)放

年終獎作為高校教師的獎金，通常金額非?？捎^，由此需要繳納的個稅金額也很大，是高校教師稅收籌劃的重點(diǎn)。目前國家稅法規(guī)定對于年終獎的計算有兩種方式，該優(yōu)惠政策持續(xù)到2023年12月為止，第一種是單獨(dú)按照年終獎計算，以總收入除以12的結(jié)果按照一定稅率計算，該所得不能扣除任何費(fèi)用；第二種是合并到工資薪金內(nèi)按照一定扣除進(jìn)行綜合計稅。相同的年終獎因?yàn)椴煌挠嫸惙绞?，可能?dǎo)致最終的稅額相差很大。同時，年終獎的發(fā)放時間也可能導(dǎo)致稅負(fù)不一致，比如某個月內(nèi)某位老師的其他收入較高，再在這一個月內(nèi)發(fā)放年終獎就可能導(dǎo)致稅負(fù)畸高，這個時候最好的方法是錯開年終獎的發(fā)放時間計入其他月份，或者將年終獎拆分為若干的獎金計入若干月內(nèi)等。因此，在年終獎的發(fā)放需要結(jié)合每位教師目前的稅負(fù)情況，并結(jié)合每位教師自身的專項(xiàng)附加扣除特點(diǎn)，制定出最合理的年終獎的發(fā)放方式，以盡可能減少教師的納稅金額。

3.4?合理規(guī)劃職工附加扣除

在教師收入不變的前提下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的唯一途徑就是最大化職工的扣除金額。新稅法制度下增加了7項(xiàng)附加扣除，囊括嬰幼兒看護(hù)、子女教育以及贍養(yǎng)老人等，對于嬰幼兒看護(hù)、子女教育等都涉及以家庭為單位，總費(fèi)用在夫妻雙方間平攤。以子女教育1000/月為例，這項(xiàng)扣除既可以約定由其中一方100%全部扣除，也可以在夫妻雙方各扣50%，這就存在籌劃的空間。如果父親收入較高，且適用的稅率檔位超過母親，那1000全部由父親扣除總稅負(fù)會更低；如果夫妻雙方收入比較均勻，且不存在稅率檔位不一致的情況，那無論怎么扣除都不會存在差異。綜合來說，如果存在以家庭為單位的這種附加扣除分配問題，建議以收入較高者100%扣除最合理。

此外，在不違背相關(guān)制度的前提下，可以把職工的部門收入融入福利和費(fèi)用中，以減少職工的收入總額。比如，對于高校教師的交通補(bǔ)貼、用餐補(bǔ)貼如果在工資薪金中發(fā)放，同樣要作為工資所得進(jìn)行個稅申報，但如果在限定額度內(nèi)進(jìn)行報銷或者作為食堂補(bǔ)貼打入員工食堂卡內(nèi)就可以不作為納稅收入。再比如對于教師公寓內(nèi)需要繳納的水電費(fèi)，如果不在出現(xiàn)在職工的工資內(nèi)，而是直接繳納給供水供電公司，同樣也可以減少職工的稅負(fù)。

3.5?合理利用稅收優(yōu)惠政策

對于高校教師的稅收籌劃，需要了解各地區(qū)有關(guān)于高校教師收入的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以更好地運(yùn)用優(yōu)惠政策減少稅負(fù)?，F(xiàn)階段和高校教師有關(guān)的優(yōu)惠政策包括省級國家機(jī)構(gòu)、國務(wù)院等依照相關(guān)規(guī)定發(fā)放的各類津貼、獎金屬于免稅范圍，離退休得高級教師、專家等退休之后又因工作特殊性需重新返聘的也可以計入免稅范圍，國家對于高校教師取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以按50%計入工資薪金收入等。這些都可以減少教師的收入總額，以進(jìn)一步減輕個稅負(fù)擔(dān)。因此，高校教師需要不斷更新與自身相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合自己的實(shí)際情況進(jìn)行合理規(guī)劃和避稅，以更好地實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

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