期后事項在會計、審計和稅務中運用研究

張偉鋒

（寧波威遠會計師事務所有限公司，浙江 寧波 315042）

期后事項對于企業(yè)而言涉及眾多內容，將會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，因此，期后事項成為當前社會發(fā)展中受到重點關注的事項，包括財政部門、稅務部門、審計機構以及監(jiān)管部門等均高度重視期后事項的影響。因此，為保障企業(yè)能夠在激烈的市場競爭環(huán)境中獲得良好的發(fā)展，則很關鍵的就是需要認識到期后事項對企業(yè)的重要影響。

一、期后事項概述

期后事項，其本質上是指企業(yè)的會計報表日到報表由審計機構審計人員完成審計出具審計報告的時間內，以及在審計完成獲得相應的審計報告之后發(fā)生的會計事實。期后事項包括對會計報表有直接影響需調整的事項和對會計報表沒有直接影響但應予以披露的事項。出現(xiàn)期后事項，可能會導致原有的審計判斷失實。而對于企業(yè)這樣的被審計單位而言，在實施企業(yè)管理的過程中尤其需要注重到調整事項以及非調整事項的重要性。期后事項對企業(yè)將會產(chǎn)生兩個相反方面的影響。

基于積極影響作用而言，在期后事項的影響下，促使企業(yè)所能夠獲得的經(jīng)濟效益出現(xiàn)大幅度的增長作用，例如期后事項中的收入增加、負債減少以及資產(chǎn)不斷累積等相關內容。但是與此同時，在期后事項中，同樣包含了資產(chǎn)減少、負債增加以及損失增加等將會對企業(yè)經(jīng)濟效益造成損失的事項內容。一般情況下，人們將期后事項中能夠對企業(yè)產(chǎn)生積極影響作用的事項稱為有利事項，而對企業(yè)具有負面影響作用的事項則被稱為不利事項[1]。

面對期后事項，在應用過程中需要始終堅持相應的原則表現(xiàn)，包括穩(wěn)健性原則等。若在實際當中期后事項將會對企業(yè)產(chǎn)生不利作用，或是相關證據(jù)表明當前的期后事項對于企業(yè)發(fā)展具有一定的積極作用，那么相應地可以調整有關資產(chǎn)負債日的資產(chǎn)、收入以及費用等，并做出有效地修整應用。但是若在實際當中期后事項本身屬于有利事項中的一種，但是卻無法通過充足的證據(jù)證明期后事項屬于有利范疇，則需要相應的通過在會計報表中加以附注，對相關事項給出明確的說明。

二、會計、審計、稅務中的期后事項規(guī)定

（一）會計中的規(guī)定

在會計當中對期后事項的規(guī)定通常情況下針對資產(chǎn)負債表，將其作為資產(chǎn)負債表的日后事項。在企業(yè)的財務部門中，為了能夠明確規(guī)范會計核算工作以及有關資產(chǎn)負債表中的日后事項，則需要相應的實施細則，并保障在企業(yè)中完善落實。其中相關準則更是提出了明確的規(guī)定，對資產(chǎn)負債表日后的事項內容進行劃分。包括了企業(yè)財務部門形成財務報表后到審批財務報告準出這一段時間段內，企業(yè)內部出現(xiàn)的需要進行闡述并調整的相關事項，包括了有利以及不利兩種。

在這樣的期后事項中，若相關事項的重要程度相對較高，屬于重大事項內容，則需要對該事項做出明確的說明。一般情況下對資產(chǎn)負債表日后事項進行界定，分為兩個不同的方面。一方面，期后事項是指在資產(chǎn)負債表日中存在的情況以及問題等，需要廣泛收集證據(jù)以及數(shù)據(jù)信息等解決這樣的問題或是情況，并且面對資產(chǎn)負債表日后實現(xiàn)而言，需要重新對資產(chǎn)負債表中的金額數(shù)據(jù)等進行評估。

在會計中涉及的期后事項應用，需要確認資產(chǎn)負債表日中所涉及的負債信息、資產(chǎn)狀況以及相關費用，并實施相應的調整。而另一方面，則是指如果不能夠及時地說明對資產(chǎn)負債表日存在產(chǎn)生影響的情況，則將會對財務報告的實際效用產(chǎn)生影響，將使財務報告使用者無法獲得更加精準的信息進行評估和決策。在企業(yè)實施會計工作的過程中，需要精準披露這樣的期后事項的相關性質以及內容等，才能夠降低期后事項對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響[2]。

（二）審計中的規(guī)定

為了能夠保障在對期后事項進行審計的過程中形成更加規(guī)范的流程，財政部門及注冊會計師協(xié)會做出了詳細的規(guī)范以及規(guī)定，促使注冊會計師在審計會計報表的過程中，能夠針對期后事項做出更加嚴格的審核，精準落實財政部相關規(guī)定和注冊會計師審計準則。在財政部門和注冊會計師協(xié)會為報表審計提出了相應規(guī)定和準則之后，要求在審計期后事項的過程中按照規(guī)范的流程嚴格實施。同時在這樣的規(guī)定中同時提出了期后事項的界定范圍，一般情況下則是建立在編制完成資產(chǎn)負債表之時到送交審計獲得相應的審計報告之間所發(fā)生的事項，或是在完成審計報告之時到發(fā)表企業(yè)會計報告之間產(chǎn)生的事項，并且這樣的事項同樣會對會計報表產(chǎn)生一定的影響。

注冊會計師協(xié)會的期后事項審計準則中提出了規(guī)范化的標準要求，其中主要是針對注冊會計師的工作范圍做出了科學合理的規(guī)定。需要根據(jù)期后事項的相關類型，分別開始實施相應的應用工作。例如在實際當中，面對已經(jīng)存在的資產(chǎn)負債表日情況，并且與此同時具有充足的證據(jù)或是說明的事項內容，需要被審計單位及時地調整會計報表內容。若當前發(fā)生的期后事項其本身不會影響到會計金額，但是卻容易對正確理解會計報表產(chǎn)生一定的影響，這樣的事項同樣需要被審計單位做好相應的披露工作。

若是在實際當中，被審計單位或是部門等難以接受建議進行相應的披露工作或是進行調整等，將會由注冊會計師根據(jù)被審計單位的實際情況，決定在審計報告中闡述當前情況，且如有必要，則需要及時地發(fā)表相關意見。

（三）稅務中的規(guī)定

針對現(xiàn)階段在企業(yè)當中存在的會計問題等，均由稅務局給出了相應的規(guī)定[3]。在實際當中明確規(guī)定了企業(yè)在編制年度會計報告時，需要做好相應的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整工作，包括企業(yè)在年終申報納稅之前，基于資產(chǎn)負債表中的相關事項等，涉及調整應納稅所得額及由此導致的所得稅調整等眾多內容，均需要包含在年度會計報告中。若在企業(yè)完成企業(yè)所得稅匯算清繳之后，出現(xiàn)了期后事項，在這樣的資產(chǎn)負債表日后事項中存在調整應納稅等內容，則需要根據(jù)重要性及時地在企業(yè)本年度的納稅調整中納入當前工作內容進行重新申報匯算清繳。

三、會計、審計、稅務中期后事項的時間涵蓋范圍

（一）會計中的時間涵蓋范圍

企業(yè)獲取批準報出財務報告的日期一般情況下會與實際批準公布財務報告的時間存在著一定的間隔，但這樣的間隔時間不會超過兩天。當期后事項出現(xiàn)在會計準則中，則主要是涉及資產(chǎn)負債日之后，到批準公布財務報告這一時間段中可能發(fā)生的相關事項。而在這一時期中出現(xiàn)期后事項將會對財務報告產(chǎn)生一定的影響，因此，尤其需要注意這樣的內容。對于企業(yè)而言，在實際當中，這樣的事項內容主要是存在于財務報告獲得批準的時間到允許公布財務報告的時間段中，其本質上并不會對正確應用會計報表產(chǎn)生任何影響。若在企業(yè)正常運營中，相關期后事項出現(xiàn)在財務報告獲得批準的時間到允許公布財務報告的時間段中，并且存在著能夠對正確應用財務報表產(chǎn)生影響的相關因素，但是在經(jīng)過進一步的調整以及應用之后，不會影響到最初設定的財務報表批準公布時間，則原有的財務報告批準公布時間仍為原資產(chǎn)負債表日截止的時間。若是在經(jīng)過詳細的修改以及調整之后，影響到原有的財務報告批準公布時間，則相應的期后事項的涵蓋時間截止時間一般情況下取決于財務報告再次獲得批準公告的時間。

（二）審計中的時間涵蓋范圍

注冊會計師對被審計單位提供的財務報表進行審計，完成審計之后的日期通常情況下界定為審計報告日期。這樣的審計報告日期在實際當中同樣存在著一定的限制，不能夠超出被審計單位在會計報表遞交中實際簽署的時間期限。實質上而言，被審單位實際簽署的會計報表中所涉及的實際日期一般情況下均表示為批準財務報告公布的有關時間。基于這樣的內容進行分析不難發(fā)現(xiàn)，一般情況下由注冊會計師完成會計報表的審計日期同樣能夠作為被審單位當中的財務報告批準公告時間，二者基于時間范圍上存在著一定的相似性表現(xiàn)[4]。

（三）稅務中的時間涵蓋范圍

期后事項在企業(yè)稅務規(guī)定當中的時間節(jié)點通常情況下取決于企業(yè)年終申報的納稅匯算清繳日，或是以標準的年終申報納稅時間為主。這樣的時間界定方式能夠更加清晰地直接區(qū)分會計報告中有關納稅調整期中所出現(xiàn)的相關事宜?；谶@樣的稅務規(guī)定內容相較于一般會計以及審計中的規(guī)定存在著一定的差異性表現(xiàn)。根據(jù)對我國當前稅法進行研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在進行年終企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作時一般情況下是截止次年的五月三十一日，需要向相關稅務部門等提交完整的稅務申報材料。

通過這樣的時間限制規(guī)定，促使年終納稅申報日、納稅匯算清繳與實際的會計期后事項涵蓋截止時間之間并不存在著直接的關聯(lián)，期后事項的審計工作時間同樣如此，因此期后事項的產(chǎn)生可以獨立進行審計核對。

四、期后事項的審計

（一）期后事項審計的必要

通過會計主體的連續(xù)不斷地生產(chǎn)經(jīng)營活動構成了會計實務，能夠真實且準確地反映出會計主體當前在經(jīng)營過程中的實際成果以及資產(chǎn)狀況，進而便于進行人為對會計實務進行分期管理。對于會計主體而言，所編制的會計報表分為兩種不同的類型，包括年度以及月度報表。在其中，年度會計報表尤為重要，其決定了投資者以及債權人針對會計主體接下來可能產(chǎn)生的行為。通過上文中的詳細闡述分析不難發(fā)現(xiàn)，一般情況下會計報表的公布時間無法與資產(chǎn)負責表日形成相一致的狀態(tài)，對于在會計報表公布時間至資產(chǎn)負債表日之間所出現(xiàn)的事項等，則表示在會計期后事項。

并且在會計中，對期后事項進行了詳細的分解，可以表示為一種能夠為資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供證據(jù)證明事項發(fā)生的相關事項，而另一種則是在資產(chǎn)負債表日之后所出現(xiàn)的相關事項等。為向債權人以及投資者更加精準且公允地反映出會計主體的真實財務狀況以及經(jīng)營成果等具體內容，在會計準則中嚴格要求了對期后事項的應用原則，基于前者則需要相應的實施會計調整，對后者則需要實施必要的披露。

因此，處于會計分期管理階段中，以假設會計主體能夠持續(xù)經(jīng)營建設為前提，期后事項的會計應用工作將會對債權人以及投資者的決策和判斷產(chǎn)生影響。但是根據(jù)在稅務時間界定中的期后事項時間具體情況來看，公布會計報表以及實際的資產(chǎn)負債表之間存在著較長的時間差距，嚴重不對稱的信息狀態(tài)將會對投資者以及債權人的權益產(chǎn)生嚴重影響，因此則需要尤其注重到會計主體產(chǎn)生的期后事項了解以及應用的重要意義。

并且基于實際而言，審計機構作為獨立于會計主體、投資者以及債權人的第三方機構，做好審計工作，同樣需要“瞻前顧后”。合理保證發(fā)表合法且公允的審計意見，在對某一被審計單位的會計報表進行審計時，除了需要充分考慮到基于當前年度內會計主體所發(fā)生的相關經(jīng)濟事項以及交易等，同時也需要對在會計期末后影響會計報表審計的期后事項進行嚴格的審計工作。根據(jù)審計工作的標準原則，要求注冊會計師承擔合理保證財務報表公允的責任，但是并不僅局限于簡單的了解資產(chǎn)負債表日之前所形成的交易與事項，同時需要做好有關期后事項的嚴格審計工作。作為在審計工作中最為重要的內容，期后事項中同樣可能會隱藏著一定的高風險事項，因此要求做到高度關注，并合理保證通過期后事項審計工作確保審計質量得以提升，從而有效降低被審計單位的審計風險[5]。

（二）具體的審計流程

確保對期后事項實施完善的審計工作，才能夠降低會計主體的審計風險。需要高度重視會計報表中的測試內容，根據(jù)會計主體當年的年末賬戶余額進行合理審計，例如對未入賬的資產(chǎn)負債進行查找或是進行截止測試，從而重點審核期后事項內容，并做好有關期后重大收付款業(yè)務的審查工作。

針對期后事項建立專業(yè)的審計流程，對期后事項的存在進行檢驗，明確其是否在財務報表中給予闡述以及說明，確保適當且充分地揭示期后事項對財務報表所產(chǎn)生的影響。

詢問被審計單位管理當局具體事項內容，包括會計應用中的并無確切根據(jù)的數(shù)據(jù)證明的相關項目現(xiàn)狀；是否存在著新增借款、擔?；蚴浅兄Z等相關事項；是否在期后階段中發(fā)生計劃出售、購進資產(chǎn)或是已經(jīng)出售、購進資產(chǎn)等事項；是否存在股票、債權計劃發(fā)行或是已經(jīng)發(fā)行等事項，或是簽訂了清算以及合并協(xié)議等。同時也需要向被審計單位詢問有關資產(chǎn)變動的相關情況，是否出現(xiàn)因不可抗力出現(xiàn)損失或是受到政府征用等現(xiàn)象；是否在涉及財務風險的相關領域中發(fā)展全新事項；是否對已經(jīng)出現(xiàn)異常的會計事項做出調整或是已經(jīng)計劃調整；是否存在對會計政策產(chǎn)生影響的相關事項等。

完成問詢之后，對資產(chǎn)負債表日之后所形成的其他管理報告或是內部報表等內容進行嚴格的審查復核，明確其中是否包含了重要事項以及相關財務承諾等。同時對期后相關會計事項記錄內容進行復查，從而明確被審計單位在審計期間中所產(chǎn)生的業(yè)務以及其他事項內容。

查閱會議記錄，對資產(chǎn)負債表日后所涉及的影響項目執(zhí)行或是特定財務報表的相關期后事項進行嚴格的審查。并獲取被審計單位管理聲明，了解被審計單位內部會計管理職責，從而通過更加詳細的審核工作保證審計風險得到有效降低。

通過對被審計單位的期后事項做好全面的審計工作，能夠有效避免被審計單位出現(xiàn)資產(chǎn)負債虛假影響正常會計報表審計的問題。包括以上問詢被審計單位的相關問題，在被審計單位的會計報表中給予相應的附注以及披露，則能夠促使債權人以及投資者更加清晰地了解被審計單位的實際經(jīng)營狀況。獲取最為真實的資產(chǎn)信息，同時也能夠幫助被審計單位充分了解自身在市場競爭環(huán)境中的發(fā)展優(yōu)勢。通過更加完善的審計工作，避免審計風險的出現(xiàn)，幫助企業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展。

五、結束語

在企業(yè)當中會計、審計、稅務等眾多內容中均對期后事項存在著各自的規(guī)定與規(guī)范標準，為了能夠促使企業(yè)獲得更加良好的發(fā)展，在激烈的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)競爭力的有效增強，則需要精準掌握期后事項并明確在不同事項內容中的規(guī)定，同時做好期后事項的審計工作，充分發(fā)揮期后事項的優(yōu)勢，并降低審計風險，為企業(yè)創(chuàng)造更加良好的社會效益以及經(jīng)濟效益。