電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題分析

唐道燕

（國(guó)網(wǎng)江蘇省電力有限公司灌云縣供電分公司，江蘇 連云港 222000）

增值稅專用發(fā)票是一種重要的會(huì)計(jì)憑證，它在稅收、財(cái)政中起著舉足輕重的角色，它的經(jīng)營(yíng)狀況與稅收負(fù)擔(dān)的好壞有著密切的聯(lián)系。目前，在各種經(jīng)濟(jì)因素的推動(dòng)下，我國(guó)的增值稅專用發(fā)票存在著大量的虛假、偽造等方面的問題，所以，需要各大公司加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管，并建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，以確保公司的財(cái)政工作能夠正常開展，從而推動(dòng)公司的經(jīng)營(yíng)和進(jìn)一步的發(fā)展。

一、增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票是指由納稅人為其提供服務(wù)或出售商品所開具的發(fā)票，是由購(gòu)買方根據(jù)有關(guān)增值稅的有關(guān)政策予以抵扣和繳納增值稅的重要證明。由于增值稅專用發(fā)票的特殊性，并不是所有的公司都可以使用這種發(fā)票，只能在特殊情況下使用，如果是直接向普通顧客出售的，則不能開具此類發(fā)票；而從國(guó)內(nèi)進(jìn)口商品的單位，或在國(guó)內(nèi)從事生產(chǎn)、維修、銷售等活動(dòng)的個(gè)人，按其進(jìn)口量，可以取得相應(yīng)的稅率，并據(jù)此扣除增值稅。[1]圖1為紅字專用發(fā)票開具流程。

圖1 紅字專用跟發(fā)票開具流程圖

增值稅專用發(fā)票是在新增稅法實(shí)施的大環(huán)境下應(yīng)用的一種新的發(fā)票，與一般的發(fā)票相比，它有自己的特點(diǎn)：第一，功能上的差異，增值稅專用發(fā)票既能充當(dāng)購(gòu)買者的抵扣，又能充當(dāng)買賣雙方支付和收付的一種主要的憑證。

第二，結(jié)合的方式是不一樣的，增值稅專用發(fā)票的主要聯(lián)次有：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)，而記賬聯(lián)是銷售者計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷售額的記賬單據(jù)；抵扣聯(lián)是購(gòu)買人向主管稅務(wù)部門提交的一種重要的證明文件，以備核查和驗(yàn)證；發(fā)票聯(lián)是指購(gòu)貨人用來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅和購(gòu)買費(fèi)用的會(huì)計(jì)單據(jù)；存根聯(lián)的功能是保存，以供查閱。而一般的收據(jù)僅有記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)。

第三，具體的內(nèi)容不同，增值稅專用發(fā)票不僅包括開票日期、收款人，同時(shí)還有開票單位、價(jià)格和單價(jià)、勞務(wù)或商品的計(jì)量單位和數(shù)量、服務(wù)或商品名稱，除此之外，還有銷售單位、購(gòu)買單位等，但也包括一般發(fā)票沒有的，例如增值稅、適用稅率、不含增值稅金額、稅務(wù)登記編號(hào)等。[2]

第四，對(duì)象的差異，增值稅專用發(fā)票以普通納稅人為主，小型企業(yè)所用的發(fā)票必須由地方稅務(wù)局代開并核準(zhǔn)；而一般的發(fā)票適用于尚未注冊(cè)的納稅人，但是必須在稅務(wù)部門提出購(gòu)買和使用一般發(fā)票的情況下，才能取得，圖2為增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）封面。

圖2 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）封面

二、電力企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣問題的分析

（一）可抵扣發(fā)票的種類和具體方法

第一，類別。納稅人可以憑以下單據(jù)扣除：一是稅收繳款憑證。它是由國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)或者納稅人向外國(guó)機(jī)構(gòu)收取的納稅服務(wù)，并將其用作納稅證明。當(dāng)然，如果要扣除增值稅，必須提供國(guó)外企業(yè)的增值稅專用發(fā)票或?qū)~單、付款憑證、書面合同等才能扣除。二是銷售商品或購(gòu)買商品的收據(jù)，是指在購(gòu)買商品時(shí)，由納稅人向生產(chǎn)商提供的有關(guān)采購(gòu)發(fā)票。三是供應(yīng)商或賣方所提供的發(fā)票，此類發(fā)票包括銷售增值稅統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等；同時(shí)，在從事外部審核和運(yùn)輸服務(wù)、采購(gòu)公用用品、委托研發(fā)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等方面，均能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。[3]

第二，抵扣方式。一是抵扣的計(jì)算，在采購(gòu)商品時(shí)應(yīng)取得有關(guān)國(guó)家有關(guān)部門的進(jìn)口貨物增值稅專用發(fā)票及值稅專用收據(jù)，并根據(jù)銷售合同、購(gòu)入合同所標(biāo)明的售價(jià)對(duì)其進(jìn)行納稅申報(bào)。另外，對(duì)于運(yùn)費(fèi)數(shù)額而言，它的內(nèi)容是指在運(yùn)輸成本的結(jié)算文件中標(biāo)明的施工資金和運(yùn)輸費(fèi)，并未包括保險(xiǎn)、裝卸等方面的內(nèi)容。比如：在辦理鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，需以辦理有關(guān)運(yùn)費(fèi)的發(fā)票作為主要依據(jù)，并按11%的稅率進(jìn)行抵扣。二是憑票進(jìn)行抵扣，一般情況下，有些發(fā)票可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票，對(duì)其所標(biāo)明的增值稅進(jìn)行驗(yàn)證，例如：中華人民共和國(guó)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票等。[4]比如參加會(huì)議或培訓(xùn)時(shí)，如果飯店在開了飯票的情況下，會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等可以扣除，而會(huì)議、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)通常包括了伙食費(fèi)，因此，如果能證明是會(huì)議費(fèi)用，就可以進(jìn)行報(bào)銷，如果不能夠報(bào)銷，就可以作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行最終的扣除。

（二）抵扣問題

目前，我國(guó)電力公司的增值稅專用發(fā)票存在一些相對(duì)嚴(yán)重的問題：一是在驗(yàn)證期限上存在問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》中明確提出：在取得發(fā)票后180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證辦理，并在認(rèn)證通過期間申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)進(jìn)口商品所獲得的報(bào)關(guān)單，要經(jīng)過仔細(xì)核對(duì)，確認(rèn)其滿足有關(guān)條件后才能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，若在一定期間未申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額不得對(duì)其進(jìn)行扣除操作。[5]

二是增值稅的扣除。第一，承運(yùn)乘客。在增值稅進(jìn)一步深化的過程中，納稅人必須熟悉有關(guān)稅收法規(guī)和企業(yè)的營(yíng)改增時(shí)間，保證取得的發(fā)票與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一致；并對(duì)憑證的有效期進(jìn)行嚴(yán)格的管理，確保其在一定的期間內(nèi)完成，并且要記住一系列不可扣除的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，避免造成不必要的虧損。

第二，購(gòu)進(jìn)貨物、交通運(yùn)輸業(yè)、機(jī)械維修等非常態(tài)損耗。就非常態(tài)性損害來說，它是一種由于經(jīng)營(yíng)不當(dāng)造成的產(chǎn)品變質(zhì)、霉?fàn)€、丟失和被盜的產(chǎn)品，并由法律強(qiáng)制要求予以毀滅或予以扣押。

第三，用于應(yīng)稅或接收維修服務(wù)、個(gè)人消費(fèi)或集體利益而購(gòu)買商品、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)主要為不動(dòng)產(chǎn)在建工程、銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（未涉及著作權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、非專利技術(shù)、專利技術(shù)）、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)等。例如，建設(shè)工程的發(fā)票、工程建設(shè)中的輸配電線路、變電、配電設(shè)備等，應(yīng)當(dāng)作為不動(dòng)產(chǎn)，是不含增值稅的應(yīng)稅物品，表1為開發(fā)票申表。

表1 開發(fā)票申請(qǐng)表

三是審核和驗(yàn)證方面的問題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》中明確指出，在發(fā)生真實(shí)交易的情況下，因各種客觀因素導(dǎo)致的稅款過期需要經(jīng)過稅務(wù)部門的核查方可對(duì)其進(jìn)行扣除稅款的操作。從總體上來說，這樣做的客觀上理由有以下幾個(gè)方面：

其一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的有關(guān)法律法規(guī)。納稅人因主觀因素所造成的稅款抵扣單據(jù)過期。其二，納稅人發(fā)生重大疾病或意外死亡等原因，不能進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致稅款抵扣的時(shí)間過長(zhǎng)。其三，稅務(wù)機(jī)關(guān)變更、稅務(wù)部門變更或撤銷稅務(wù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)需要較長(zhǎng)時(shí)間、買賣雙方因財(cái)務(wù)爭(zhēng)議未能按時(shí)提交稅款等原因，均可造成稅款扣繳過期。

其四，有關(guān)的行政機(jī)關(guān)或司法部門對(duì)扣繳的稅款憑證進(jìn)行扣押、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)無法及時(shí)處理納稅人的在線身份驗(yàn)證資料、納稅人無法正常完成自己的申報(bào)責(zé)任等原因造成的扣稅憑證過期。

其五，因稅款被搶、被盜或丟失而造成的稅款過期。其六，由于社會(huì)緊急情況、自然災(zāi)害等原因，使稅款扣繳的發(fā)票過期。如果由于以上原因造成的增值稅扣稅單過期，納稅人必須有充分的證明材料才能夠進(jìn)行延期扣除。[6]

三、增值稅專用發(fā)票抵扣異常的原因分析

（一）稅收來源監(jiān)管不力，監(jiān)管責(zé)任不明確

稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)部門的管理職責(zé)沒有明文規(guī)定，僅僅對(duì)納稅人的稅務(wù)登記、申報(bào)、銷售等方面進(jìn)行了靜態(tài)的監(jiān)督，而不能對(duì)納稅人進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，審查納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)之間的邏輯聯(lián)系，工作上還存在著一定的局限性。

（二）計(jì)稅依據(jù)監(jiān)控較弱

小型納稅人對(duì)建賬制度的要求沒有像普通納稅人那么嚴(yán)格，進(jìn)貨、銷售過程中存在大量的現(xiàn)金買賣行為，造成貨物、物流和資金流動(dòng)等問題，稅務(wù)部門很難對(duì)其進(jìn)行核查，因此，如果監(jiān)管不力，很可能會(huì)出現(xiàn)與其他普通納稅人相互串結(jié)偷逃稅款等現(xiàn)象。

（三）隱蔽性強(qiáng)

在開具發(fā)票時(shí)，發(fā)票的數(shù)量與稅務(wù)監(jiān)控設(shè)備所顯示的銷售額相符，與其平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相符，所以在驗(yàn)證過程中難以查出問題，只有工作人員憑自己的經(jīng)驗(yàn)，才能確定是否屬于退稅，有較強(qiáng)的隱蔽性。

（四）稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)

一是責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于“零”申報(bào)或“不正?！钡募{稅人，往往是紙上談兵，不深入現(xiàn)場(chǎng)分析，沒有系統(tǒng)、全面的分析；二是相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)技能不高，同時(shí)，對(duì)某些新政策的學(xué)習(xí)理解不夠透徹，上級(jí)的宣傳和輔導(dǎo)工作也不到位；三是處罰力度較小，對(duì)稅務(wù)事務(wù)的日常監(jiān)管應(yīng)該及時(shí)，但是現(xiàn)實(shí)工作中由于各種原因，監(jiān)管工作的大事化小、小事化了的作風(fēng)助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者的僥幸心理，削弱了稅法的嚴(yán)肅性。

四、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的具體思路及措施

首先，要強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管，進(jìn)一步提升當(dāng)前的監(jiān)管力度與監(jiān)管水平，必須從完善增值稅發(fā)票體系入手。由于僅憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行納稅申報(bào)，在很大程度上不能很好地解決其實(shí)際操作中的問題，因此必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，運(yùn)用科學(xué)的、合理的抵扣辦法來核算出最終相應(yīng)的抵扣稅款，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。這樣可以有效發(fā)揮我國(guó)的增值稅系統(tǒng)功能，防止出現(xiàn)虛假的特殊發(fā)票，降低拖欠稅款等現(xiàn)象，確保稅收的公平。

其次，應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)部門對(duì)一般發(fā)票的監(jiān)管。在新的稅收制度下，一般的增值稅在我國(guó)日益受到重視，其運(yùn)用的好壞將直接關(guān)系到增值稅核算的合理性與精準(zhǔn)性，所以相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解并認(rèn)識(shí)到發(fā)票管理工作的必要性與重要性，不僅應(yīng)該做好普通發(fā)票的管理，同時(shí)對(duì)專用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)做到同等重視。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改進(jìn)一般發(fā)票的申報(bào)機(jī)制，并規(guī)定在報(bào)稅時(shí)要注明增值稅專用發(fā)票和一般發(fā)票的用途，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)掌握公司的銷售額，即實(shí)際銷售收入，以避免普通發(fā)票不走銷售等一系列現(xiàn)象的發(fā)生和出現(xiàn)。

最后，要加強(qiáng)稅收管理，增強(qiáng)征管工作的力度。要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管，要主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅款的監(jiān)管，要從多種途徑加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍、加強(qiáng)稽查工作，增強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，增強(qiáng)執(zhí)法能力，并提升相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，建立一支高素質(zhì)的、政治素養(yǎng)過硬的人才隊(duì)伍，從而有效地提高辦稅工作的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

總之，目前我國(guó)的供電公司在實(shí)際生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中，特別是在認(rèn)證時(shí)限、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅事項(xiàng)、稽核比對(duì)和認(rèn)證管理方面還存在一定的問題，這些都需要有待加強(qiáng)管理。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用與管理，必須對(duì)其予以充分的關(guān)注，以增強(qiáng)其會(huì)計(jì)處理的精確性，確保全額的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，才能夠有效地增加其自身的經(jīng)濟(jì)效益。