新政策下企業(yè)員工個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

何曉清 廣東省二沙體育訓(xùn)練中心

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與優(yōu)化，在此時(shí)代發(fā)展背景下，企業(yè)人均收入水平也明顯提高。在新政策影響下，納稅起征點(diǎn)也隨之提高，企業(yè)應(yīng)該在提高企業(yè)員工個(gè)人薪酬的同時(shí)，還應(yīng)該合理根據(jù)新政策相關(guān)內(nèi)容，不斷完善與調(diào)整納稅籌劃方案，從而最大化降低自身的稅負(fù)壓力水平，推動(dòng)自身健康的發(fā)展與進(jìn)步[1]。鑒于此，本文通過(guò)在新政策背景下，對(duì)企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃進(jìn)行分析，現(xiàn)內(nèi)容如下。

一、納稅籌劃

納稅籌劃通常指的是對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，制定與完善對(duì)應(yīng)的納稅方案，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最終目的。首先，節(jié)稅主要是為了降低企業(yè)在稅收方面的征稅數(shù)額，然而節(jié)稅不可對(duì)企業(yè)員工個(gè)中工作福利與待遇造成一定程度的消極影響，為此應(yīng)該同時(shí)確保企業(yè)以及員工兩者權(quán)益不受侵犯。并且節(jié)稅措施還應(yīng)該合法、合規(guī)[2]。其次，結(jié)合納稅籌劃有關(guān)理論而言，納稅籌劃應(yīng)該站在納稅人層面出發(fā)，在法律條規(guī)允許下合理減少與安排應(yīng)繳納的稅款金額[3]。就納稅人而言，其往往是迫切希望通過(guò)減少稅負(fù)來(lái)提高自身收益水平，立足于納稅人角度，往往會(huì)選擇在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。

二、個(gè)稅籌劃應(yīng)該遵守的相關(guān)原則

就個(gè)稅納稅籌劃工作而言，除了采取合法合規(guī)的方式來(lái)進(jìn)一步減少納稅金額，降低納稅人自身的稅負(fù)壓力與負(fù)擔(dān)，以此來(lái)提升個(gè)人實(shí)際收入之外，還應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)個(gè)人所得稅納稅籌劃的相關(guān)原則，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃工作，有利于提高納稅籌劃工作的合理性與合法性，所以下列是針對(duì)于個(gè)稅納稅籌劃相關(guān)原則展開(kāi)的分析：

(一)合法性

納稅籌劃的基礎(chǔ)是不應(yīng)違背國(guó)家稅法相關(guān)法律條例。國(guó)家稅法是已經(jīng)制定完善的，然而就企業(yè)而言，唯有開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能夠包含一些納稅繳稅的相關(guān)問(wèn)題，從而對(duì)起源納稅籌劃奠定了良好的基礎(chǔ)[4]。在對(duì)個(gè)體納稅籌劃階段中，需要十分關(guān)注合法性，個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本原則是滿足我國(guó)現(xiàn)階段所頒布的有關(guān)稅收政策以及相關(guān)法律條例，而不是通過(guò)偷稅或者漏稅等形式來(lái)降低不正當(dāng)、不合規(guī)的稅負(fù)壓力，在法律允許的范圍中實(shí)施納稅籌劃，其重點(diǎn)之處在于如果想要科學(xué)有效地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃，為此在對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)該始終堅(jiān)持合法性原則。

(二)綜合效益

合理進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃可以最大限度的為納稅人與企業(yè)均能夠提供良好的經(jīng)濟(jì)收益，所以就個(gè)稅納稅籌劃問(wèn)題而言，應(yīng)該十分關(guān)注綜合效益原則[6-7]。防止在個(gè)稅納稅籌劃過(guò)程中增添其他不合理的收入，進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)生顧此失彼等不良情況，從而給納稅籌劃的具體效果帶來(lái)一定程度的消極影響。

三、企業(yè)員工個(gè)稅籌劃的重要方向

企業(yè)員工個(gè)稅籌劃應(yīng)該把握的重要方向主要如下：其一，在保證企業(yè)員工個(gè)人收入不變的基礎(chǔ)上，適當(dāng)縮減名義支出、收入等項(xiàng)目?jī)?nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)減少員工個(gè)人所得稅款需繳納金額的管理目的。比如，將員工局部收入轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠杖?，不但能夠減少企業(yè)員工名義收入數(shù)額，還能夠進(jìn)一步降低個(gè)稅所需要繳納的相關(guān)金額[8]。其二，科學(xué)有效地制定年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅管理規(guī)則，根據(jù)企業(yè)員工實(shí)際工資收入狀況，科學(xué)地計(jì)算以及配置對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅的計(jì)稅金額大小。其三，合理規(guī)劃員工超額累進(jìn)稅率下所得收入水平，防止由于超額累進(jìn)稅率實(shí)際臨界數(shù)值超過(guò)高檔稅率范圍的相關(guān)規(guī)定。其四，對(duì)于一些能夠選擇在夫妻個(gè)人所得稅中進(jìn)行扣除的專項(xiàng)附加費(fèi)用金額，在實(shí)際扣除過(guò)程中可選擇收入較高的一方進(jìn)行所得稅扣除。

案例分析：某公司由于自身業(yè)務(wù)的需要，業(yè)務(wù)部門員工及部分高管人員會(huì)有話費(fèi)報(bào)銷的情況，為了規(guī)范公司管理，某公司制定如下方法：①公司統(tǒng)一為經(jīng)理及以上職位的員工每月享有報(bào)銷話費(fèi)的福利，憑借發(fā)票到財(cái)務(wù)報(bào)銷話費(fèi)；②業(yè)務(wù)部門經(jīng)理級(jí)別以下的員工，則每月有100 元話費(fèi)補(bǔ)貼，與工資一起發(fā)放。倘若采取方法①，會(huì)被視為公司的費(fèi)用，不計(jì)入個(gè)人的收入，不會(huì)涉及個(gè)人所得稅；倘若采取方案②，則會(huì)增加員工個(gè)人的收入計(jì)算個(gè)人所得稅。為此可采取方法①對(duì)話費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，不會(huì)涉及個(gè)人所得稅。

四、納稅籌劃相關(guān)建議

(一)薪酬獎(jiǎng)金福利化

企業(yè)對(duì)于自身員工所提供的餐食、交通、住宿等方面的補(bǔ)貼可將其轉(zhuǎn)變?yōu)榻o予工作餐、提供專門交通工具進(jìn)行接松以及提供員工宿舍等形式，此種方式能夠有效防止上述企業(yè)福利補(bǔ)貼被納入個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納內(nèi)容中。盡管上述福利均是員工可以直接享受的，然而企業(yè)并不需要對(duì)其承擔(dān)一定的金額，此種方式不但可以確保員工能夠享受對(duì)應(yīng)的福利與待遇，還能夠保證與推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[9]。例如，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工提供專門的宿舍或者提供租金便宜的一些房屋等措施，不但能夠適度減少其工資指標(biāo)，還能夠減少員工個(gè)稅應(yīng)該繳納的金額，同時(shí)還不會(huì)給員工個(gè)人生活質(zhì)量帶來(lái)一定的消極影響。其次，企業(yè)還可將常規(guī)餐食補(bǔ)貼轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┟赓M(fèi)餐食的形式，將交通補(bǔ)貼轉(zhuǎn)變?yōu)槊赓M(fèi)對(duì)員工提供專門的交通車接送其上班、下班的形式等一系列措施。上述措施的實(shí)施能夠使得員工覺(jué)得企業(yè)所提供的福利待遇良好、豐富。就其本質(zhì)而言，將薪酬獎(jiǎng)金福利化能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)與員工共同“雙贏”。案例分析：某企業(yè)員工每月扣除“五險(xiǎn)一金”(即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)以及住房公積金)等項(xiàng)目費(fèi)用的薪資大約為7 000 元，企業(yè)所提供的福利待遇補(bǔ)貼金額大約為1 000 元，倘若沒(méi)有其他專項(xiàng)扣除，員工每個(gè)年度應(yīng)該繳納的個(gè)稅計(jì)算如下：[(7 000+1 000)·12-5 000·12]·3%=1 080元[10]。然而倘若將員工福利與相關(guān)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w形式，則需繳納的個(gè)稅為(7 000·12-5 000·12)·3%=720 元，此種方式能夠最大化地降低個(gè)稅繳納的實(shí)際金額水平。

(二)削峰填谷方式

削峰填谷方式作為企業(yè)個(gè)稅籌劃的一項(xiàng)有效的措施，即對(duì)納稅金額相對(duì)較多的項(xiàng)目進(jìn)行合理的拆分，從而實(shí)現(xiàn)減少實(shí)際需要繳納金額的最終目的。此種方式能夠在國(guó)家稅負(fù)允許的區(qū)間內(nèi)進(jìn)一步減少企業(yè)和員工的稅負(fù)壓力，屬于個(gè)人減少稅負(fù)的一種有效途徑。例如，企業(yè)應(yīng)該將基礎(chǔ)工資與項(xiàng)目獎(jiǎng)金展開(kāi)綜合性的分析與總結(jié)，然后采取削峰填谷措施對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行拆解與分析。然而在新政策影響，企業(yè)在規(guī)劃個(gè)稅過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合員工實(shí)際薪資待遇以及項(xiàng)目一次性獎(jiǎng)金等相關(guān)項(xiàng)目實(shí)際收入狀況進(jìn)行綜合性計(jì)算。同時(shí)，還應(yīng)該采取削峰填谷方式對(duì)個(gè)稅進(jìn)行籌劃與歸納。除此之外，新政策還指出免征額從原本的每個(gè)月3 500 元上調(diào)至年度總收入6 萬(wàn)元，此內(nèi)容能最大限度地減輕員工每個(gè)月的稅收壓力，能夠提升納稅人的收入水平與消費(fèi)能力。并且個(gè)人所得稅率也得到了調(diào)整與完善，其中個(gè)人所得稅率的3%、10%以及20%之間的距離也明顯調(diào)整，對(duì)于收入水平處于中低狀態(tài)下的群體能夠減輕其稅負(fù)壓力，還能夠保障國(guó)家基本稅收水平的同時(shí)發(fā)揮調(diào)節(jié)國(guó)民收入的重要作用。伴隨著新稅法的調(diào)整與改善，對(duì)企業(yè)個(gè)稅籌劃給予了較多的機(jī)會(huì)以及發(fā)展可行性，企業(yè)能夠切實(shí)結(jié)合員工具體狀況選擇適宜的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)壓力，不但能夠降低員工的稅負(fù)壓力，還能夠適當(dāng)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的支出水平，提高企業(yè)收入的穩(wěn)定性。削峰填谷方式主要是企業(yè)根據(jù)新政策有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)員工具體收入水平，選擇科學(xué)合理的減輕稅負(fù)壓力的方式，能夠最大限度地減輕企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的大量稅負(fù)壓力，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)減少稅負(fù)的根本目的，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員應(yīng)該重點(diǎn)掌握的一項(xiàng)技能。財(cái)務(wù)工作人員能夠在不違背國(guó)家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，實(shí)施科學(xué)有效的避稅方式也能夠最大限度地滿足企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求。

案例分析：假設(shè)某人扣除了五險(xiǎn)一金后月收入為7 000元(涉及各種津貼與月獎(jiǎng)金)，并且沒(méi)有其他專項(xiàng)扣除，年終公司準(zhǔn)備發(fā)給其13 000 元的年終獎(jiǎng)金，如果其在12 月份一次性領(lǐng)取13 000 元獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)金按照合并全年收入扣稅的方式，(1)某人一年應(yīng)交個(gè)人所得稅=(月收入*12+13 000-5 000*12)·10%-2 520=(7 000*12+13 000-60 000)*10%-2 520=1 180 元；(2)假設(shè)某人所在公司12 月份發(fā)放一半獎(jiǎng)金即是6 500 元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：某人一年應(yīng)交個(gè)人所得稅=(月收入*12+6 500-5 000*12)·3%=(7 000*12+6 500-5 000*12)*3%=915 元；由此可見(jiàn)，通過(guò)將收入均衡攤?cè)雰蓚€(gè)月的方式，進(jìn)一步降低稅率檔次，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

(三)合理規(guī)避臨界值陷阱

我國(guó)稅法對(duì)于一次性獎(jiǎng)金存在臨界值的相關(guān)規(guī)定，倘若高于此項(xiàng)臨界值，一次性獎(jiǎng)金一定程度上起到減少個(gè)稅繳納金額的作用，還會(huì)降低企業(yè)員工實(shí)際收入水平。所以企業(yè)在對(duì)個(gè)稅繳納籌劃過(guò)程中，應(yīng)該特別關(guān)注此項(xiàng)問(wèn)題。不但需要重點(diǎn)保障員工可以獲得可觀的獎(jiǎng)金數(shù)額，還能夠保障員工具體收入受到的影響程度相對(duì)較輕。根據(jù)新稅法政策的相關(guān)規(guī)定可知，其涉七級(jí)超額累進(jìn)稅率內(nèi)容，各個(gè)全月應(yīng)該納稅所得額其稅率計(jì)算也有所不同，依次與六個(gè)臨界值相互對(duì)應(yīng)。倘若高于六個(gè)不同臨界值相關(guān)區(qū)間范圍時(shí)，則會(huì)進(jìn)入繳納稅收的盲區(qū)。換而言之，部分時(shí)候可能存在頒發(fā)獎(jiǎng)金過(guò)多的情況，以至于員工個(gè)人所得稅有所增加，然而在實(shí)際扣除個(gè)人所得稅后其具體收入金額卻不會(huì)顯著增加。所以企業(yè)薪酬管理工作人員應(yīng)該主動(dòng)開(kāi)展員工個(gè)人所得稅繳納籌劃工作，科學(xué)避開(kāi)臨界值相關(guān)陷阱，從而提高個(gè)稅繳納籌劃的科學(xué)性、合理性。

(四)均衡個(gè)人收入方法

結(jié)合當(dāng)前個(gè)稅納稅籌劃實(shí)際情況而言，企業(yè)和個(gè)人均能夠采取均衡收入方式開(kāi)展納稅籌劃工作，有利于提高納稅籌劃工作的合理性與有效性，換言之，就是最大限度地發(fā)揮好國(guó)家相關(guān)納稅政策的優(yōu)勢(shì)，促使個(gè)人收入的均衡性發(fā)展，在此基礎(chǔ)上還能夠促使在每一個(gè)納稅階段中獲得最低的稅負(fù)壓力，有利于提升扣稅的均衡性與合理性，還可以進(jìn)一步減少因?yàn)閭€(gè)人全年收入不均衡或者不穩(wěn)定而導(dǎo)致納稅不合理情況的發(fā)生概率，最大限度地降低個(gè)人納稅的壓力與負(fù)擔(dān)。同時(shí)，實(shí)施均衡收入法不僅可以提高個(gè)人工資薪酬的平衡性，還能夠通過(guò)有效利用員工個(gè)人工作福利的均衡性來(lái)進(jìn)一步減少個(gè)稅。

案例分析：某人每月工資為5 800 元，其中800 元為房租支出，余下5 000 元是可以用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄收入，如果某人所在單位每月為其支付5 800 元，按照個(gè)人所得稅法，其應(yīng)納所得稅為：(5 800—5 000)·3%=24 元。但是如果企業(yè)對(duì)其提供住房，而每月僅付其工資收入5 000 元，則其工資收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅為0，可少納稅24 元。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有增加額外負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費(fèi)水平不變的基礎(chǔ)上，也有效地規(guī)避了一部分稅收。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，在新政策貫徹落實(shí)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)員工個(gè)人收入實(shí)際狀況開(kāi)展個(gè)人所得稅籌劃工作，保障個(gè)人所得稅籌劃能夠有效地滿足國(guó)家法律條例以及相關(guān)政策等方面的要求，應(yīng)該實(shí)施合理科學(xué)的措施將員工個(gè)人福利補(bǔ)貼形式逐漸演變?yōu)榫唧w補(bǔ)貼方式，最終實(shí)現(xiàn)減少個(gè)人所得稅應(yīng)繳納金額的最終目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合員工實(shí)際薪資待遇狀況，采取單獨(dú)計(jì)稅方式或者合并計(jì)稅方式，并且在此過(guò)程還應(yīng)該切實(shí)關(guān)注個(gè)稅臨界值所潛在的陷阱，采取最佳方式開(kāi)展企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃工作，從而幫助企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工兩者的“雙贏”。