作業(yè)成本法在YC公司中的應(yīng)用研究

李恩瑤 李淑帆

摘?要：近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，科學(xué)技術(shù)的提高，全球化進(jìn)程的加快，市場競爭日趨激烈以及資源短缺，企業(yè)的生存環(huán)境變得越來越復(fù)雜、越來越難以預(yù)料，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。本文正是基于這樣的背景下，嘗試將作業(yè)成本法引入YC公司，幫助公司更加精確的核算成本，以避免傳統(tǒng)成本核算方式的缺陷，從而提髙決策能力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本管理；制造業(yè)

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.02.039

1?研究背景

目前，中國制冷設(shè)備行業(yè)已日趨完善，成為國內(nèi)市場化程度較高的行業(yè)之一，整體處于行業(yè)成熟期，競爭充分，面臨市場經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，現(xiàn)在還受到國際貿(mào)易戰(zhàn)的影響。據(jù)奧維云網(wǎng)（AVC）推總數(shù)據(jù)顯示，在2021年空調(diào)行業(yè)受到房地產(chǎn)行業(yè)增速放緩影響以及目前面臨城市進(jìn)入更新?lián)Q代時(shí)期，城市空調(diào)需求釋放慢的背景下，2021年上半年，國內(nèi)家用空調(diào)零售額1137億元，同比下降1.4%，零售量3370萬臺(tái)，同比微增1.5%。我國空調(diào)行業(yè)成本逐年上升，根據(jù)中國電器網(wǎng)的研究數(shù)據(jù)顯示，空調(diào)主要材料涂鍍板卷、硅鋼板卷等材料成本近三年上漲了12.1%。最近幾年盡管整個(gè)市場的收入每年都在增加，但是利潤卻越來越薄，行業(yè)利潤增長率近三年分別是6.23%、5.96%和5.76%，利潤率逐年下降。我國電器生產(chǎn)企業(yè)眾多，行業(yè)競爭激烈，大型企業(yè)更多地依靠品牌銷售為主，能夠在激烈的競爭中取得一席之地，但是中小型企業(yè)面臨的國內(nèi)外競爭環(huán)境日益激烈，目前空調(diào)行業(yè)梯隊(duì)區(qū)分明顯，出現(xiàn)顯著的頭部效應(yīng)，但是大量中小型競爭態(tài)勢不容樂觀，所以如何控制成本、增強(qiáng)企業(yè)競爭力成為中小型電器生產(chǎn)企業(yè)必須考慮的事情。

2?作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法是把管理的重心深入到作業(yè)層，因此通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析可以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加顧客價(jià)值，提供及時(shí)有用的信息，將損失、浪費(fèi)減少到最低限度，從而提高決策、計(jì)算、控制的科學(xué)性和有效性，提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，主要包括資源、作業(yè)和成本動(dòng)因三個(gè)基本概念。作業(yè)是整個(gè)成本管理的核心，體現(xiàn)了為實(shí)現(xiàn)某一結(jié)果所進(jìn)行的相關(guān)活動(dòng)，而資源就是作業(yè)所具體消耗的各種成本、費(fèi)用，成本動(dòng)因則是成本的驅(qū)動(dòng)因素，是成本在作業(yè)和產(chǎn)品之間分配的依據(jù)。

3?YC公司成本管理現(xiàn)狀及其存在的問題

YC公司目前采取的成本核算方式是傳統(tǒng)的核算方式，生產(chǎn)階段的間接費(fèi)用根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量為系數(shù)來進(jìn)行分配，而期間費(fèi)用一般直接計(jì)入利潤表，僅僅影響的是企業(yè)整體的營收情況，不精確的成本分配方式導(dǎo)致YC公司在成本管理中出現(xiàn)的以下問題。

3.1?無法對(duì)生產(chǎn)過程中作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行管理

雖然YC公司每季都對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本對(duì)比分析，但是對(duì)比的僅僅是不同生產(chǎn)車間中發(fā)生的成本差異，這使得公司的成本差異分析流于表面，改進(jìn)措施主要基于車間各班組的績效管理，例如鈑金車間耗材超支時(shí)，僅僅要求該車間工作班組要減少浪費(fèi)，并把該項(xiàng)建議作為考核標(biāo)準(zhǔn)，但是下個(gè)月這一現(xiàn)象仍然存在。根據(jù)員工的反映的情況就是在節(jié)約使用的情況下，他們并不清楚是哪個(gè)作業(yè)導(dǎo)致的耗材超支。在機(jī)加工過程中機(jī)器工時(shí)增加的情況也讓工人疑惑為什么這說明僅僅依靠標(biāo)準(zhǔn)成本管理是不夠精細(xì)的。

3.2?成本核算不準(zhǔn)確

隨著YC公司在產(chǎn)品的研發(fā)投入方面不斷增加，新型設(shè)備、自動(dòng)化生產(chǎn)線的應(yīng)用，以及產(chǎn)品型號(hào)逐漸豐富，公司間接費(fèi)用占比也逐漸上升。2020年公司的間接費(fèi)用在產(chǎn)品的總費(fèi)用當(dāng)中，占比25.18%，而2021年公司的產(chǎn)品間接費(fèi)用占比29.20%，并且預(yù)計(jì)今年也會(huì)存在近4%的增長速度。如果還依靠傳統(tǒng)方法分配制造費(fèi)用等間接成本，就會(huì)造成產(chǎn)品成本核算的不準(zhǔn)確。

4?作業(yè)成本法在YC公司應(yīng)用相關(guān)分析

4.1?生產(chǎn)過程評(píng)估

通過對(duì)YC公司的空調(diào)生產(chǎn)線的生產(chǎn)過程進(jìn)行研究，我們通過調(diào)研了解了YC公司的空調(diào)生產(chǎn)線的主要工藝和主要流程。主要包括以下幾個(gè)方面：一是原材料的采購；二是空調(diào)各類零部件的生產(chǎn)；三是空調(diào)各類零部件的組裝；四是空調(diào)質(zhì)量檢查與試運(yùn)行；五是空調(diào)產(chǎn)品裝箱存儲(chǔ)與場內(nèi)運(yùn)輸。

4.2?作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)方案

我們針對(duì)YC公司空調(diào)生產(chǎn)流程進(jìn)行作業(yè)成本方案的流程設(shè)計(jì)。主要包括以下幾個(gè)步驟：認(rèn)定作業(yè)和作業(yè)中心、確定成本動(dòng)因、歸集作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品總成本。

第一步，劃分各類作業(yè)和作業(yè)中心。根據(jù)YC公司的空調(diào)生產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程來規(guī)劃重點(diǎn)作業(yè)，并且通過對(duì)比各個(gè)作業(yè)之間的不同來甄別各個(gè)作業(yè)對(duì)于資源消耗的差異，從而可以為之后的各個(gè)作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)流程打下良好的基礎(chǔ)。在對(duì)YC公司的空調(diào)生產(chǎn)的生產(chǎn)方式進(jìn)行細(xì)致研究之后，我們將YC公司的空調(diào)生產(chǎn)流程共分為采購、成型、密封、裝配、加液、產(chǎn)檢、倉儲(chǔ)移庫7個(gè)環(huán)節(jié)，并將其中涉及的相關(guān)作業(yè)匯總成為同一個(gè)作業(yè)中心。

第二步，確定成本動(dòng)因。我們根據(jù)YC公司空調(diào)生產(chǎn)流程當(dāng)中的各類生產(chǎn)工藝以及車間管理組織架構(gòu)、員工管理流程和企業(yè)內(nèi)部成本核算系統(tǒng)的運(yùn)用，確定了成本動(dòng)因。采購作業(yè)中心的成本動(dòng)因是采購次數(shù)，成型作業(yè)中心的成本動(dòng)因是機(jī)器工作時(shí)間，密封作業(yè)中心的成本動(dòng)因是機(jī)器工作時(shí)間，裝配作業(yè)中心的成本動(dòng)因是機(jī)器工作時(shí)間、加液作業(yè)中心的成本動(dòng)因是填充冷媒容積、產(chǎn)檢作業(yè)中心的成本動(dòng)因是人工工作時(shí)長、倉儲(chǔ)移庫作業(yè)中心的成本動(dòng)因是產(chǎn)成品數(shù)量。

第三步，作業(yè)成本的歸集以及產(chǎn)品總成本的計(jì)算。將產(chǎn)品的作業(yè)中心消耗量統(tǒng)計(jì)完成之后，就可以通過成本動(dòng)因和作業(yè)消耗量之間的乘積來衡量某一個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本。

5?作業(yè)成本法在?YC公司實(shí)施結(jié)果

通過作業(yè)成本法，YC公司將4種類型空調(diào)的制造費(fèi)用進(jìn)行了重新計(jì)算。接下來根據(jù)公司原有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們結(jié)合4種空調(diào)生產(chǎn)的直接人工和直接材料費(fèi)用，具體計(jì)算出了在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，分別是A型產(chǎn)品1958元、B型產(chǎn)品1809元、C型產(chǎn)品2084元和D型產(chǎn)品2535元。而用傳統(tǒng)方法計(jì)算的四類產(chǎn)品的成本分別是1857元1819元?1938元和2113元，二者相差百分比分別為5.27%、-5.70%、5.44%和20.20%。

在和YC公司空調(diào)生產(chǎn)車間的管理人員以及工人進(jìn)行了交流之后，我們得知產(chǎn)品系列在最近幾年都經(jīng)過了較大規(guī)模的工藝改造以及加工規(guī)模的升級(jí)。A型產(chǎn)品以及C型產(chǎn)品在工人的生產(chǎn)流程方面進(jìn)行了流程的工藝改進(jìn)，增加了空調(diào)電子液晶屏的保護(hù)膜安裝以及空調(diào)外機(jī)整體鍍鉻反光的安裝，因此A型產(chǎn)品和C型產(chǎn)品由于產(chǎn)品升級(jí)換代所導(dǎo)致的裝配作業(yè)中心用時(shí)增加，使得A類型產(chǎn)品和C型產(chǎn)品在作業(yè)成本上的成本上升。

除此之外，通過表格還可以看到在兩種成本核算方式下，公司生產(chǎn)的B型空調(diào)產(chǎn)品在作業(yè)成本法下的成本下降5.70%。通過和有關(guān)人員相接觸，了解到B型產(chǎn)品是基礎(chǔ)款空調(diào)，是目前公司生產(chǎn)最成熟的一種機(jī)型，不論是人員配備還是生產(chǎn)線流程都達(dá)到了最優(yōu)的模式，因此B型產(chǎn)品的生產(chǎn)單位工時(shí)較低，而這一點(diǎn)也無法及時(shí)的反映在傳統(tǒng)的成本核算方式之上。

因?yàn)槠湫詢r(jià)比比較高而受到了廣大消費(fèi)者的青睞，客戶群體廣泛，每季度的銷量最高，在作業(yè)成本法下，因?yàn)椴辉偻ㄟ^產(chǎn)量來分?jǐn)傞g接費(fèi)用，而是通過成本動(dòng)因來分?jǐn)?，從而比傳統(tǒng)方法下成本下降。

D型產(chǎn)品是過去公司主打高端品牌的產(chǎn)品，D型產(chǎn)品的銷售量占公司整體銷售量的10%左右，雖然產(chǎn)量是比較低的，然而面向?qū)ο蟠蠖酁閷?duì)于空調(diào)質(zhì)量以及空調(diào)的性能要求較高的客戶，此類客戶在下訂單時(shí)會(huì)提出一些特殊的要求，因此生產(chǎn)D型空調(diào)的過程更加復(fù)雜，產(chǎn)品成本被低估。

通過對(duì)比傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法的核算以及與工廠工人還有車間技術(shù)人員的談話，我們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法確實(shí)能夠改善傳統(tǒng)成本核算方法容易將那些產(chǎn)量較高，但是生產(chǎn)工藝較為簡單的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本高估的問題。根據(jù)作業(yè)的不同，按照成本動(dòng)因分配間接產(chǎn)生的費(fèi)用，而不是單單按照產(chǎn)量來進(jìn)行成本分配，這使得資源消耗的分配更加準(zhǔn)確以及合理，能夠有效地保證成本核算的真實(shí)性和可靠性。

6?作業(yè)成本法在?YC公司的實(shí)施效果

6.1?優(yōu)化不增值作業(yè)

根據(jù)對(duì)作業(yè)的分析，找出在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不增值的相關(guān)作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化處理，如采購檢驗(yàn)作業(yè)是一項(xiàng)不能為顧客帶來利益的作業(yè)，過去無法識(shí)別出這部分費(fèi)用增加的原因是由于材料質(zhì)量問題還是由于采購次數(shù)安排不合理導(dǎo)致的。但是經(jīng)過作業(yè)分析發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量問題是主要原因，因此采購部建議物資計(jì)劃中的材料、構(gòu)配件、設(shè)備盡量采用同一品牌同一型號(hào)，保證備品備件的可替代性，也利于使用者掌握其性能。定期向采購部反饋物資使用情況，篩選出優(yōu)良性能產(chǎn)品，對(duì)屢次發(fā)生不合格品的產(chǎn)品及時(shí)向采購部反映，杜絕再次采購。

6.2?優(yōu)化定價(jià)決策

傳統(tǒng)成本計(jì)算產(chǎn)品成本的方法有很大的缺陷，同時(shí)在高科技企業(yè)中，間接費(fèi)用占比也越來越大，這些非生產(chǎn)性成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系越來越大，缺乏和產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)性因此也會(huì)導(dǎo)致定價(jià)不準(zhǔn)確的問題，所以YC公司基于作業(yè)成本信息再借助于成本加成策略進(jìn)行定價(jià)，用這種方法公司當(dāng)公司產(chǎn)品更新時(shí)，可以不考慮市場的普遍價(jià)格，而是考慮自身產(chǎn)品更新所帶來的成本增加，保證產(chǎn)品營利性。

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