中國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)研究的可視化分析

許夢(mèng)琦 張 黎

一、前言

隨著時(shí)代的發(fā)展，政府和人民群眾對(duì)事業(yè)單位的職能提出了更高的要求：如何提高事業(yè)單位的工作效率、保障其資產(chǎn)安全不流失成為了熱點(diǎn)問(wèn)題。黨中央高度重視事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)問(wèn)題，2012年由財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下稱《內(nèi)控規(guī)范》）為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制定提供了參考，促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平提高。

Cite Space軟件是由美國(guó)德雷塞爾大學(xué)陳美超博士研究開(kāi)發(fā)的一款可視化分析軟件。該軟件可以對(duì)文獻(xiàn)中的作者、機(jī)構(gòu)、國(guó)家/地區(qū)的合作、關(guān)鍵詞的聚類(lèi)等信息進(jìn)行可視化呈現(xiàn)。本文采用Cite Space作為可視化分析工具，提取中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)文獻(xiàn)信息，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究的時(shí)間分布、作者及機(jī)構(gòu)文章發(fā)表情況，研究熱點(diǎn)和演變過(guò)程進(jìn)行了分析和討論，為促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)研究的發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持和參考。

二、研究方法

（一）數(shù)據(jù)采集及數(shù)據(jù)處理

數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)，檢索主題詞為“事業(yè)單位”、“內(nèi)部控制”；文獻(xiàn)來(lái)源類(lèi)別設(shè)定為核心期刊；文獻(xiàn)語(yǔ)言限定為中文；文獻(xiàn)檢索時(shí)間為2021年10月31日。

（二）分析方法

使用CiteSpace 5.7.R4軟件對(duì)數(shù)據(jù)中作者、機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞等信息進(jìn)行可視化分析，繪制作者合作網(wǎng)絡(luò)圖譜、機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)圖譜、關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜、關(guān)鍵詞時(shí)間線圖和突現(xiàn)詞表。

三、結(jié)果

（一）我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究的時(shí)間分布與發(fā)表情況

本文共檢索到相關(guān)文獻(xiàn)650篇，經(jīng)過(guò)篩查，排除非期刊文獻(xiàn)和重復(fù)文獻(xiàn)，共納入590篇研究（圖1）。如圖所示，該領(lǐng)域時(shí)間分布呈現(xiàn)三個(gè)階段：2000年之前幾乎沒(méi)有相關(guān)研究發(fā)表在核心期刊，2000年到2015年相關(guān)研究的發(fā)表數(shù)量呈逐年上升趨勢(shì)，2015年之后，發(fā)文量又呈上下波動(dòng)的態(tài)勢(shì)。1992年首篇相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)表在核心期刊《財(cái)會(huì)通訊》，文章的題目為：“審計(jì)事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理工作”。發(fā)文量前5的雜志分別為《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》（128篇），《財(cái)會(huì)通訊》（85篇），《會(huì)計(jì)之友》（62篇），《財(cái)會(huì)月刊》（47篇）和《財(cái)會(huì)研究》（20篇）；均為財(cái)會(huì)類(lèi)期刊，說(shuō)明該研究涉及領(lǐng)域較為單一。

圖1 國(guó)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)研究年度分布

（二）我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究合作網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜

1.作者合作網(wǎng)絡(luò)

作者合作網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜可以直觀的看出每個(gè)作者發(fā)文量和不同作者之間的聯(lián)系。其中節(jié)點(diǎn)的大小代表作者發(fā)表論文的數(shù)量，連線的粗細(xì)表示作者之間的聯(lián)系強(qiáng)度。從圖2中可以看出，該領(lǐng)域作者間合作較少，未形成復(fù)雜的作者合作網(wǎng)絡(luò)，僅形成了小型和合作團(tuán)隊(duì)，如唐大鵬團(tuán)隊(duì)，程平團(tuán)隊(duì)和張慶龍團(tuán)隊(duì)。發(fā)文量前5的作者為：唐大鵬（22篇）、程平（14篇）、張慶龍（10篇）、王思睿（8篇）和馬雯（6篇）。根據(jù)普萊斯定律，發(fā)文量大于等于9篇為該領(lǐng)域的核心作者，僅有唐大鵬，程平、張慶龍三位作者入圍核心作者群。

圖2 國(guó)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)研究作者合作網(wǎng)絡(luò)的知識(shí)圖譜

2.機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)

機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜可以直觀看出各機(jī)構(gòu)的發(fā)文量和機(jī)構(gòu)間的合作關(guān)系。其中節(jié)點(diǎn)的大小代表機(jī)構(gòu)發(fā)表論文的數(shù)量，連線粗細(xì)表示機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系強(qiáng)度。從圖3中可以看出，一共形成了2個(gè)較大的機(jī)構(gòu)合作子網(wǎng)絡(luò)，其中規(guī)模最大是由財(cái)政部、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)為核心的北京-東北研究機(jī)構(gòu)子合作網(wǎng)絡(luò)；另一個(gè)是以重慶理工大學(xué)為核心，聯(lián)合重慶海事局、重慶工商職業(yè)學(xué)院的重慶研究機(jī)構(gòu)子合作網(wǎng)絡(luò)。發(fā)文量前5的機(jī)構(gòu)為：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（37篇），財(cái)政部（26篇）、重慶理工大學(xué)（23篇）、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院（18篇）和南京審計(jì)大學(xué)（16篇）。機(jī)構(gòu)類(lèi)型主要集中在大學(xué)（100篇，59.5%）和財(cái)政部及其相關(guān)單位（57篇，33.9%）。

圖3 國(guó)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)研究機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)的知識(shí)圖譜

（三）關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)

關(guān)鍵詞是一篇文章內(nèi)容的標(biāo)簽，合適、準(zhǔn)確的關(guān)鍵詞可以用來(lái)表示文章的主要內(nèi)容，圖4為事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)研究的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜，節(jié)點(diǎn)越大表示出現(xiàn)頻次越高，有紫色外環(huán)的節(jié)點(diǎn)為該領(lǐng)域的關(guān)節(jié)節(jié)點(diǎn)，具有較高的頻次和中心度。由圖可以看出，除了“內(nèi)部控制”，“事業(yè)單位”，“事業(yè)單位內(nèi)部控制”和“行政事業(yè)單位”外，頻次和中心度都較高的核心關(guān)鍵詞有：“內(nèi)部控制制度”，“內(nèi)部控制建設(shè)”，“預(yù)算管理”和“內(nèi)控規(guī)范”，除此之外還有一些小的研究熱點(diǎn)如：“財(cái)務(wù)云平臺(tái)”、“政府會(huì)計(jì)改革”、“事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則”和“預(yù)算編制”等。

圖4 國(guó)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的知識(shí)圖譜

（四）研究熱點(diǎn)的演變

本文通過(guò)關(guān)鍵詞突發(fā)性檢測(cè)結(jié)合關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)線圖對(duì)該領(lǐng)域研究熱點(diǎn)的演變進(jìn)行分析。1992年到2006年，主要研究?jī)?nèi)容為：“內(nèi)部控制制度”；2006-2015年研究著眼于“內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立”和“事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革”；2015年至今的研究熱點(diǎn)為：“財(cái)務(wù)規(guī)則”、“預(yù)算管理”和“內(nèi)部控制建設(shè)”。

圖5 國(guó)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)研究關(guān)鍵詞突發(fā)性檢測(cè)信息表

圖6 國(guó)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)研究關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)線圖

四、討論

本研究通過(guò)對(duì)發(fā)表在中文核心期刊上有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制主題的文獻(xiàn)進(jìn)行了文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)研究，分析了其發(fā)文趨勢(shì)和期刊。又通過(guò)CiteSpace可視化軟件對(duì)作者、機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞等信息進(jìn)行了可視化分析，梳理了相關(guān)信息要點(diǎn)，對(duì)該領(lǐng)域進(jìn)行了全面深入的研究。

作者和機(jī)構(gòu)發(fā)文合作情況：該領(lǐng)域的作者間和機(jī)構(gòu)間合作較少，并沒(méi)有形成大規(guī)模的合作網(wǎng)絡(luò)。進(jìn)入核心作者群的有3位，分別是東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的唐大鵬，重慶理工大學(xué)的程平和北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的張慶龍。其中，唐大鵬為東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中國(guó)內(nèi)部控制研究中心副教授，長(zhǎng)期進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)研究，相關(guān)研究發(fā)文量最高（22篇）且被引量前10的文章中有4篇與其有關(guān)，是該領(lǐng)域的領(lǐng)軍研究專(zhuān)家。機(jī)構(gòu)合作方面主要形成了2個(gè)合作子網(wǎng)絡(luò)，規(guī)模較大為北京-東北合作子網(wǎng)絡(luò)，主要涉及的研究機(jī)構(gòu)有：財(cái)政部、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院。規(guī)模較小的為重慶本地不同機(jī)構(gòu)間的合作子網(wǎng)絡(luò)，主要涉及的機(jī)構(gòu)有：重慶理工大學(xué)，重慶海事局內(nèi)部控制研究組?？梢钥闯霭l(fā)文機(jī)構(gòu)性質(zhì)主要為大學(xué)和一些財(cái)務(wù)相關(guān)的政府部門(mén)，事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于該領(lǐng)域的研究較少。

研究熱點(diǎn)和趨勢(shì)方面：通過(guò)對(duì)以上研究結(jié)果分析，可以將中國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究熱點(diǎn)歸納為以下幾個(gè)方面：（1）事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)研究：包含的關(guān)鍵詞有“內(nèi)部控制”、“事業(yè)單位”、“行政事業(yè)單位”和“事業(yè)單位內(nèi)部控制”等。主要涉及事業(yè)單位、內(nèi)部控制等名詞的定義與內(nèi)涵，事業(yè)單位內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)建、主要內(nèi)容和面臨的問(wèn)題。（2）內(nèi)部控制制度和規(guī)范體系的建立：包含關(guān)鍵詞有“內(nèi)部控制規(guī)范體系”、“內(nèi)控規(guī)范”、“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范”、“內(nèi)部控制制度”等。內(nèi)部控制制度和規(guī)范體系的建立是我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的核心內(nèi)容，既包含對(duì)理論體系的完善和探討，也涉及在實(shí)踐過(guò)程中所遇到的問(wèn)題和解決辦法。自我國(guó)該領(lǐng)域研究之初，就有有關(guān)制度建設(shè)的研究，為我國(guó)后來(lái)出臺(tái)“規(guī)范”提供了理論指導(dǎo)，自2014年“規(guī)范”正式出臺(tái)以來(lái)，圍繞該“規(guī)范”相關(guān)的研究形成了一波研究熱潮，又推動(dòng)了內(nèi)部控制制度的完善。（3）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革：包含關(guān)鍵詞“政府會(huì)計(jì)改革”、“事業(yè)單位會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)規(guī)則”、“預(yù)算管理”和“預(yù)算編制”。財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的重要方面，推行我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革，提高其財(cái)務(wù)管理能力完成內(nèi)部建設(shè)目標(biāo)的有效手段。（4）事業(yè)單位內(nèi)部控制新技術(shù)的研究，包含關(guān)鍵詞“財(cái)務(wù)云平臺(tái)”等。通過(guò)與新科技的結(jié)合可以從技術(shù)方面提高我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平和效率。

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究?jī)?nèi)容隨著時(shí)間的推移經(jīng)歷了由淺入深，由粗到細(xì)的過(guò)程；主要概括為三個(gè)階段：（1）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)（1992-2006）：該階段主要為內(nèi)部控制的定義和制度的探索期，相關(guān)研究處于起步階段，研究?jī)?nèi)容相對(duì)單一，研究的時(shí)間跨度較大。（2）事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立和實(shí)施（2006-2015）：研究方向由原來(lái)的制度探討逐漸轉(zhuǎn)移到實(shí)施規(guī)范體系的建立，由原來(lái)的理論探討逐漸向?qū)嶋H實(shí)施的方向上來(lái)，該轉(zhuǎn)變也為后來(lái)《內(nèi)控規(guī)范》的提出和實(shí)施提供了理論支持。（3）政府部門(mén)財(cái)務(wù)規(guī)則的確立和預(yù)算管理等（2015-至今）：該階段研究重點(diǎn)又由內(nèi)控規(guī)范體系的建立轉(zhuǎn)移到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面，在由理論到實(shí)施的過(guò)程中又進(jìn)了一步。同時(shí)，可以看出該階段還包含了一些新興的關(guān)鍵詞，如“財(cái)務(wù)規(guī)則”，“財(cái)務(wù)云平臺(tái)”和“會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育”等，說(shuō)明隨著研究的深入，該領(lǐng)域逐漸出現(xiàn)不同的研究分支，包括相關(guān)人員的教育培訓(xùn)和與一些新興技術(shù)和其他學(xué)科的結(jié)合等方面，整個(gè)研究領(lǐng)域向更加全面和立體的方向拓展。

五、結(jié)論及建議

總的來(lái)說(shuō)，中國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)研究起步于九十年代，于2000年之后進(jìn)入了高速發(fā)展階段，現(xiàn)階段該學(xué)科正向更加全面化和精細(xì)化的方向發(fā)展。作者和機(jī)構(gòu)相互間還缺乏合作，核心作者和研究機(jī)構(gòu)的數(shù)量還較少。研究?jī)?nèi)容方面，該領(lǐng)域研究經(jīng)歷了由淺入深，由理論到實(shí)踐的發(fā)展過(guò)程；從相關(guān)制度的定義與探討，到規(guī)范體系的構(gòu)建和實(shí)施，再具體到實(shí)際單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐。研究范圍也在不斷增加，由原先的研究?jī)?nèi)容單一到后來(lái)研究?jī)?nèi)容豐富，衍生出一些發(fā)展分支，使整個(gè)研究領(lǐng)域更加全面和立體。通過(guò)查驗(yàn)資料我們還發(fā)現(xiàn)，相關(guān)研究的發(fā)展和政策的提出是相輔相成的，研究的積累為政策的提出提供理論支持，政策的提出同時(shí)也為該領(lǐng)域的發(fā)展提供了方向和指導(dǎo)。對(duì)該領(lǐng)域的未來(lái)發(fā)展建議如下：（1）增加不同區(qū)域，不同機(jī)構(gòu)之間的相互合作；（2）勇于嘗試于其他學(xué)科的有機(jī)結(jié)合，如與計(jì)算機(jī)領(lǐng)域和人工智能領(lǐng)域的結(jié)合可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，增加工作效率。（3）完善相關(guān)法律法規(guī)，如對(duì)現(xiàn)有的《內(nèi)控規(guī)范》進(jìn)行修改和更新，使之更加適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。