建筑業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)的稅收策劃研究

孫宗靜

引言

就建設(shè)工程項目來說，稅務(wù)規(guī)劃是以稅務(wù)、工商管理等相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，采用恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)手段，以各種合理、有效的方式進行稅務(wù)征收。稅務(wù)籌劃是指利用稅務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)對稅務(wù)工作進行科學(xué)的規(guī)劃，以保證稅務(wù)工作的實效性。就國內(nèi)建筑公司的經(jīng)營范圍而言，從各類房屋建筑、道路建設(shè)以及其他建設(shè)項目等方面進行剖析，其具體的盈利手段是通過建設(shè)工程獲得收益，而利潤來源相對單一，收益渠道相對較少。除了施工獲利之外，還能從建筑服務(wù)、安裝等方面獲取收益。建設(shè)工程建設(shè)工程項目運行過程復(fù)雜、生產(chǎn)過程漫長、固定資產(chǎn)種類繁多、投資金額龐大、固定資產(chǎn)比例高、在生產(chǎn)和管理過程中稅收種類繁多、計算過程復(fù)雜。因此，建筑企業(yè)具有較大的稅收規(guī)劃余地，通過適當(dāng)運用稅收、工商行政法規(guī)等手段，可以減輕建筑業(yè)的稅費負擔(dān)，從而增強其稅收籌劃的效力。

一、稅收籌劃概述

（一）稅務(wù)規(guī)劃概論

稅務(wù)籌劃，是在遵守稅務(wù)法規(guī)的基礎(chǔ)上，運用稅務(wù)法律所賦予的有關(guān)的優(yōu)惠政策，在事先作出選擇和籌劃后，對企業(yè)或個體的經(jīng)營行為進行合理的規(guī)劃，以節(jié)省納稅，并協(xié)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、稅務(wù)等方面戰(zhàn)略。針對缺乏資本和財力的中小施工單位，從根源上進行稅務(wù)籌劃，是保證企業(yè)依法、降低稅費負擔(dān)、促進政府宏觀調(diào)節(jié)、優(yōu)化社會資源的根本途徑。

（二）稅務(wù)規(guī)劃特征分析

1.合法性：稅務(wù)規(guī)劃合法性是稅務(wù)規(guī)劃得以實施的先決條件和依據(jù)。

2.目的性：作為一種旨在減輕稅負的企業(yè)，稅務(wù)規(guī)劃具有很強的目的性。

3.前瞻性：是指企業(yè)或個體在進行生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等方面的預(yù)先規(guī)劃與籌劃。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，稅務(wù)行為存在一定的滯后現(xiàn)象，這給稅務(wù)機關(guān)的事前規(guī)劃帶來了機會。

4.綜合性：是指不同的稅收基礎(chǔ)互相影響、互相干涉，某一種稅收基礎(chǔ)發(fā)生了變動，而另一種稅收基礎(chǔ)發(fā)生了連鎖的改變。所以，在籌劃納稅時，也要從全局出發(fā)，著眼于全局的納稅的份量。

（三）建筑施工單位稅務(wù)事項

施工單位與普通的生產(chǎn)經(jīng)營單位是不同的，施工項目的特殊性決定了其與普通的單位具有明顯的區(qū)別：施工周期長，異地施工普遍，貸款利息高等。施工企業(yè)由于其自身的特點，其經(jīng)營過程比較簡單，其稅務(wù)事項包括：增值稅、城建稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等（主要稅收計算如下表）。

表1 企業(yè)稅收計算

二、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的方式

首先，加強對固定資產(chǎn)的核算，通過對固定資產(chǎn)進行核算，使其價值下降，從而減輕稅款；二是通過承包、分包等方式來決定收益的發(fā)生和決定時機；三是依據(jù)成本和支出情況，決定成本和支出種類，并按照生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和結(jié)轉(zhuǎn)周期，以對項目進行合理的計劃。根據(jù)施工單位自身的特點，可以充分發(fā)揮其稅收優(yōu)惠的作用。國家通過對符合要求的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施一系列稅收優(yōu)惠措施，以緩解其稅負，從而推動國民經(jīng)濟的發(fā)展，增強企業(yè)的科技實力。

當(dāng)前，國家對高新技術(shù)企業(yè)的所得稅已作出了明確的規(guī)定，只要是符合高新技術(shù)企業(yè)類別的，都可以享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠。首先，高新技術(shù)企業(yè)在稅率上可以享受減按15%的稅率，比一般的企業(yè)優(yōu)惠10%。其次，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，可以在創(chuàng)業(yè)前期加大新工藝研發(fā)獲得一些優(yōu)惠，從而能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。第三，高新公司因其技術(shù)先進，在生產(chǎn)和經(jīng)營中也會發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)移，因此，為切實支持高新技術(shù)企業(yè)，政府會對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收減免，并且只要是在規(guī)定稅額以下的轉(zhuǎn)讓過程，都可以享受減免政策。最后，高新企業(yè)對其研發(fā)支出的減免，確保其在研究開發(fā)中的成本得以加計扣除，從而符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求，從而減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、納稅籌劃基本原則

（一）依法辦事原則

稅務(wù)規(guī)劃要建立在合法、守法的基礎(chǔ)上。施工單位的日常經(jīng)營各方面都要遵守國家有關(guān)法規(guī)，不能違背法律法規(guī)和宏觀法規(guī)。一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)的情況，要立即上報給當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)、工商部門，并進行處置，以避免問題的進一步發(fā)展。中國的經(jīng)濟體制下，偷稅現(xiàn)象由來已久，然而最后的結(jié)局卻是要被強制繳納稅款，還要負上一些刑事責(zé)任。稅務(wù)規(guī)劃是一種法定的行為觀念，它是建立在遵循法律規(guī)范的基礎(chǔ)上的。依法納稅是區(qū)別納稅籌劃與逃稅的一個主要依據(jù)，在從事生產(chǎn)和運營過程中，遵循法律法規(guī)是一個基本的條件和依據(jù)，必須嚴格執(zhí)行國家有關(guān)的稅收規(guī)定，并及時向有關(guān)部門反映建設(shè)單位在稅務(wù)方面的違規(guī)現(xiàn)象。建筑企業(yè)必須根據(jù)自己的情況制定一套科學(xué)、合理的會計核算體系，嚴格遵守法律法規(guī)，以確保企業(yè)的合法、健康發(fā)展，從而達到企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目的。

（二）收益最大化原則

由于稅務(wù)規(guī)劃是為了減少建筑企業(yè)在法律上的開支，提高其運營收益，使其收益最大化。所以，稅務(wù)規(guī)劃要全面地考量其目標。按照相關(guān)的稅制規(guī)定，對建設(shè)單位今后的發(fā)展籌劃進行認真的研究。針對企業(yè)融資需要，采取合理的稅務(wù)避稅措施，使稅務(wù)規(guī)劃真正起到了應(yīng)有的積極效果。要實現(xiàn)利益最大化，既要確保施工單位的經(jīng)營活動，又要制定出一個科學(xué)的發(fā)展籌劃。通過合理、科學(xué)的核算，對企業(yè)發(fā)展所需的經(jīng)費進行適當(dāng)?shù)呐渲?，以保證工程建設(shè)的平穩(wěn)發(fā)展，進而推動整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。在對企業(yè)自身進行稅務(wù)規(guī)劃時，雖然要按規(guī)定繳納稅款，但作為以贏利為目的的生產(chǎn)、運營企業(yè)，要保持充足的資本支持其正常發(fā)展，而不應(yīng)在沒有稅務(wù)規(guī)劃的前提下，一味地繳納稅款，從而影響其運營。所以，在建設(shè)單位稅務(wù)規(guī)劃中必須要以確保自己的利益最大化為前提而進行。

（三）風(fēng)險與收益平衡原則

稅務(wù)規(guī)劃作為一種既能減少企業(yè)的經(jīng)營活動，又能提高企業(yè)的收益，又能有效地規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營活動。隨著企業(yè)的擴大和增加的收益，需要交納更高的稅收。要避免施工單位自身的特殊狀況，在施工單位的經(jīng)營活動中，往往會出現(xiàn)財務(wù)斷裂的現(xiàn)象。每次清算后，可以將剩余的資金存入緊急資金儲備。所以，在進行稅務(wù)規(guī)劃時，應(yīng)遵循利益與風(fēng)險均衡的原則，以保障施工單位的正常運營與發(fā)展。企業(yè)發(fā)展中面臨的風(fēng)險與收益是共存的，企業(yè)的經(jīng)營范圍愈大，收益愈高，所需交納的稅費也愈高，而風(fēng)險與收益則是并存的。所以，施工單位在進行稅務(wù)規(guī)劃時，應(yīng)把節(jié)稅的危險與節(jié)稅效益有機地統(tǒng)一在一起，并對兩者的優(yōu)劣進行科學(xué)的衡量，以保證企業(yè)的經(jīng)濟和發(fā)展的穩(wěn)定性，追求利潤的最大化。

四、高新技術(shù)企業(yè)實行會計稅務(wù)籌劃的科學(xué)策略

（一）定義企業(yè)收入，扣除稅款而不計算稅額

高新技術(shù)企業(yè)在項目中的收入多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費附加等的費用多少，而且會直接對企業(yè)的獲利總額造成影響，最后決定企業(yè)應(yīng)繳所得稅的數(shù)量。有關(guān)稅法的有關(guān)條文明確指出，施工單位可以依目前完工數(shù)量和完工進度，分階段確定收入，但高新技術(shù)企業(yè)建設(shè)項目周期長，不可能在一年內(nèi)全部完工，故應(yīng)在稅法容許的時限內(nèi)，依其具體條件，按完工進度及完工交付日期確認收入，從而遞延繳稅時限，最大限度地發(fā)揮無息繳稅的作用。此外，研發(fā)費用加計扣除對高新技術(shù)企業(yè)的收入有很大的影響。在稅收法律規(guī)定的條件下，應(yīng)當(dāng)提前估算可能發(fā)生的經(jīng)濟損害，以降低稅收基礎(chǔ)，降低企業(yè)的所得稅。首先，對國家允許的高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入如直接研發(fā)投入、人員工資費用、研發(fā)其他費用等進行單獨列支核算，這樣，可以合理減少賬目上的企業(yè)利潤，合法減少所要繳納的稅務(wù)費用。其次，要對一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟損失和費用提前進行計算和記錄。最后，對于稅法規(guī)定的有列支限額的費用不要超過最大限額。

（二）秉承科學(xué)原則，創(chuàng)設(shè)顯著效益

高新技術(shù)企業(yè)單位的納稅申報必須遵循科學(xué)性、遵章辦事、依法納稅、徹底地分開避稅，并嚴格執(zhí)行稅務(wù)法規(guī)，實行違法性的報告和監(jiān)督。同時，還要構(gòu)建與企業(yè)自身特征相適應(yīng)的、科學(xué)化的財務(wù)工作制度，遵循法律法規(guī)，推動企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。尤其是在稅收籌劃中，要按法律規(guī)定繳納稅款。沒有進行納稅籌劃，就不應(yīng)該進行盲目征稅，從而給企業(yè)的發(fā)展和運營帶來負面的后果。在高新技術(shù)企業(yè)的日常工作中，往往需要進行大量的賬務(wù)操作，因此在處理諸多成本時往往存在一些混亂。因而，企業(yè)將不可避免地要面對更大的稅務(wù)負擔(dān)，從而使其不能科學(xué)、準確地運用財務(wù)核算。通常情況下，項目成本將會超出項目的稅前扣除，從而提高項目的收入。要有效地預(yù)防這一問題，必須從實行節(jié)支制度的前提下，對高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)核算體系進行有效的調(diào)節(jié)，以避免問題的產(chǎn)生。

（三）對企業(yè)組織形式進行改變

高新技術(shù)企業(yè)在進行稅收策劃時，可以通過對自身的組織形式的改變來實現(xiàn)。通過改變企業(yè)組織形式實施的稅收籌劃的方式可以分為三種。第一，組建一個集團企業(yè)，以均衡稅收負擔(dān)；其最大的優(yōu)點是可以全面調(diào)整子企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、登記地點、經(jīng)營模式、經(jīng)營模式，并能從全局角度進行稅務(wù)規(guī)劃，實現(xiàn)各子企業(yè)的稅負均衡，降低納稅金額，提高企業(yè)的稅后收益。第二，充分發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)勢，獲得有關(guān)稅務(wù)補貼和優(yōu)惠。我國出臺了關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，鼓勵其發(fā)展壯大，高新技術(shù)企業(yè)要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，將其與之配套的技術(shù)資源結(jié)合起來，在一定程度上減輕稅務(wù)負擔(dān)。第三，通過并購等方式，高新技術(shù)企業(yè)可以獲得損益補償?shù)亩悇?wù)減免。稅收法規(guī)明確，如果企業(yè)并購或者并購了一個虧損的企業(yè)，可以將該企業(yè)的財務(wù)報告進行整合，在接下來的五年里，企業(yè)的損失可以由企業(yè)的利潤彌補。因此，在并購的過程中，企業(yè)可以在一定的時間里，對被并購企業(yè)的損失進行補償，減少企業(yè)的稅費負擔(dān)。

五、利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的措施

（一）開展高新技術(shù)企業(yè)的評估

高新技術(shù)企業(yè)是指能夠自主進行科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化的居民企業(yè)，并且要求在境內(nèi)注冊成立時間在一年以上，目前我國主要通過《高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法》來確定是否符合高新技術(shù)企業(yè)條件，完成相關(guān)認定工作。在該管理方法中明確規(guī)定，要成為高新技術(shù)企業(yè)，不僅要屬于高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域，如電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境等，而且要達到高新技術(shù)企業(yè)的績效要求。只有達到上述條件，建筑施工企業(yè)方可通過高新技術(shù)企業(yè)的認證，從而在稅收優(yōu)惠方面享有相關(guān)的稅收優(yōu)惠。例如明確企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)后，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)研發(fā)費用經(jīng)過國家有關(guān)部門確認后可享受所得稅加計扣除優(yōu)惠；企業(yè)經(jīng)過官方機構(gòu)登記的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢合同可免征增值稅。而地方層面的稅收優(yōu)惠政策則散見于各地的政策文件中。比如上海張江園區(qū)對首次認定為高新技術(shù)企業(yè)的單位或新引進的高新技術(shù)企業(yè)給予25萬元事后一次性支持，蘇州工業(yè)園區(qū)一次性獎勵10萬元,新疆烏魯木齊高新區(qū)最高可獲得一次性30萬元的高新技術(shù)獎勵,深圳則按照比例補助其研發(fā)經(jīng)費等優(yōu)惠政策。

由此可以看出，國家及地方對高新技術(shù)的認定有著很高的要求，優(yōu)惠力度也是較大，但想要成功獲得高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠難度同樣較大，而建設(shè)工程企業(yè)要想獲得高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，就必須要不斷地提升其員工的技術(shù)水平，不僅要主動聘請高新技術(shù)的人才，同時還應(yīng)當(dāng)確保高新技術(shù)人才在企業(yè)中占比得到全面提高，達到科技企業(yè)的標準。在此基礎(chǔ)上，要建立起自身的“智慧財產(chǎn)權(quán)”觀念，運用已有的技術(shù)手段來購置、獲取自己的核心技術(shù)，以確保其作為企業(yè)的核心價值。積極申請高新技術(shù)企業(yè)，并在稅收上享有相關(guān)稅收優(yōu)惠。

（二）企業(yè)增加研發(fā)投資或與科研機構(gòu)合作，提高研發(fā)經(jīng)費的投資

在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，可以享受政府給予的新產(chǎn)品研發(fā)的一些稅收優(yōu)惠，從而可以有效地降低研發(fā)費用。在此項規(guī)定下，企業(yè)可以通過新的開發(fā)項目，將其部分資產(chǎn)扣除，從而達到降低科研費用的目的，如目前高新技術(shù)企業(yè)加計扣除比例是75%，科技型企業(yè)加計扣除100%。所以，若建筑工程企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，可以自行選定研究項目，或與研究單位合作開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝進行抵扣，既能夠提高企業(yè)自身的創(chuàng)新能力，也可以利用科研費用進行抵扣，以減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

六、結(jié)束語

綜上所述，建設(shè)單位要根據(jù)自己的實際情況，立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，充分理解高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)政策，采取各種手段，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則，主動統(tǒng)籌安排，從組織、財務(wù)等各環(huán)節(jié)，盡可能地提高企業(yè)的節(jié)稅能力，使企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步增長和企業(yè)資金使用的良性循環(huán)。