營(yíng)改增下建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題研究

吳柳穎

中晟恒業(yè)建設(shè)有限公司

2022 年，國(guó)內(nèi)建筑業(yè)增加值在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比為72.2%，為社會(huì)提供了5000 萬(wàn)就業(yè)崗位。可以說(shuō)，建筑行業(yè)已是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。2016年，實(shí)施營(yíng)改增政策后，建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨著新的機(jī)遇。對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施，一方面使得企業(yè)間的稅負(fù)更加公平，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更好的環(huán)境，另一方面也給企業(yè)核算造成了一定的挑戰(zhàn)。對(duì)此，建筑安裝企業(yè)只有處理好會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃，才能為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造機(jī)遇。

一、實(shí)施營(yíng)改增政策的積極意義

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)稅收政策得到不斷改進(jìn)與完善，稅收方面的漏洞得以不斷修復(fù)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正在進(jìn)行新一輪改革，企業(yè)的發(fā)展也逐步由傳統(tǒng)粗放型發(fā)展模式邁向集約型發(fā)展模式，在此背景下國(guó)家推行營(yíng)改增稅收政策改革是歷史的必然選擇。所謂營(yíng)改增，就是把以前需繳納的營(yíng)業(yè)稅改繳增值稅，僅對(duì)商品或服務(wù)增值的那一部分繳稅，不再重復(fù)繳稅。實(shí)施營(yíng)改增政策具有以下積極意義：

1.完善稅收制度

通過實(shí)施營(yíng)改增政策，可以避免企業(yè)稅負(fù)的重復(fù)征收現(xiàn)象，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)壓力的目的，確保稅收體系科學(xué)、合理，促進(jìn)稅收政策不斷改進(jìn)與完善。此外，通過實(shí)施營(yíng)改增政策，還有利于營(yíng)造企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，使第三產(chǎn)業(yè)的部分行業(yè)也成為增值稅的征收對(duì)象，從而擴(kuò)大征稅范圍，促進(jìn)稅負(fù)均衡化。

2.促進(jìn)行業(yè)發(fā)展

在以往，很多企業(yè)既繳營(yíng)業(yè)稅又繳增值稅，企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力大，利潤(rùn)空間被壓縮，阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大，而營(yíng)改增政策的實(shí)施減少了重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)成本，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更為有利的稅收環(huán)境?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施可以減輕企業(yè)稅負(fù)，為行業(yè)提供健康的發(fā)展環(huán)境，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。

二、營(yíng)改增下建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化

1.核算環(huán)境的變化

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施與完善，建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)核算環(huán)境也有了巨大的變化，這就要求建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增政策提起足夠的重視，對(duì)財(cái)務(wù)核算環(huán)境進(jìn)行深入分析，及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收制度，不斷調(diào)整自身知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)適應(yīng)新的財(cái)務(wù)核算環(huán)境。同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，也對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有掌握一定的互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，才能帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提高。

2.收入核算的變化

原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，收入核算包含了工程造價(jià)及獲得的利潤(rùn)，而實(shí)施營(yíng)改增政策后，營(yíng)業(yè)稅被劃入價(jià)外稅的范疇，工程造價(jià)需要減去增值稅部分。但在營(yíng)改增的實(shí)際操作過程中，部分收入核算還是會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，究其原因是缺少增值稅專用稅票而導(dǎo)致部分稅項(xiàng)無(wú)法正常抵扣，這就使得建筑安裝企業(yè)的效益難以有效提升。

3.成本核算的變化

在實(shí)施營(yíng)改增政策前，企業(yè)成本核算普遍采用價(jià)稅合計(jì)，即把進(jìn)項(xiàng)稅和成本都計(jì)入應(yīng)納稅額中，但隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，企業(yè)的成本核算有了較大改變，即企業(yè)只核算商品本身的價(jià)值，在增值稅發(fā)票中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅抵扣，抵扣的實(shí)際金額與原料供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票的類別有直接關(guān)系，這就要求企業(yè)的成本核算方式也要相應(yīng)更新。

（1）機(jī)械費(fèi)。這里所指的機(jī)械費(fèi)是指建筑安裝企業(yè)使用設(shè)備的維護(hù)費(fèi)及租賃費(fèi)，企業(yè)出于各種考慮，有很多大型機(jī)械設(shè)備是租賃而來(lái)，實(shí)施營(yíng)改增政策后，稅率提高，相關(guān)租賃費(fèi)也隨之增加。

（2）人工費(fèi)。工程造價(jià)必須計(jì)入人工費(fèi)，目前不同國(guó)家地區(qū)的人工費(fèi)征收政策不盡相同，有的是把公司的部分項(xiàng)目通過勞務(wù)公司承包出去，按照雙方簽訂的勞務(wù)合同收取一定比例的費(fèi)用，這部分費(fèi)用就是原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅，以建筑安裝企業(yè)的名義開具發(fā)票；還有一種是勞務(wù)公司直接提供勞務(wù)，根據(jù)合同約定收取一定比例的費(fèi)用，這種情況需要開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。

4.差額核算的變化

在以往，企業(yè)財(cái)務(wù)收支與成本核算是以預(yù)算撥入項(xiàng)目為基礎(chǔ)，而現(xiàn)行稅收制度中，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支與成本核算時(shí)以實(shí)際撥發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，按月計(jì)量，會(huì)計(jì)人員對(duì)當(dāng)月差額補(bǔ)助款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，確保預(yù)算結(jié)果與收支結(jié)果一致，促進(jìn)了核算效率與質(zhì)量的提升。

5.納稅籌劃的變化

（1）增值稅。根據(jù)納稅人實(shí)際情況，我國(guó)納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，實(shí)施營(yíng)改增政策后，對(duì)二者繳納個(gè)人所得稅的稅率進(jìn)行比較，一般納稅人更低，但這樣對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)就很不公平，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)核算管理的態(tài)度比較消極。

（2）流轉(zhuǎn)稅。實(shí)施營(yíng)改增政策前，營(yíng)業(yè)稅金直接計(jì)入損益類科目中，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可以從收入中直接扣除，操作更加便捷。實(shí)施營(yíng)改增政策后，增值稅被劃入價(jià)外稅的范疇，大大縮減了企業(yè)的利潤(rùn)空間。

（3）所得稅。企業(yè)利潤(rùn)的改變會(huì)直接影響到個(gè)人所得稅，實(shí)施營(yíng)改增政策后，二者之間成正比例關(guān)系。

三、營(yíng)改增下建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化

自實(shí)施營(yíng)改增政策以來(lái)，重復(fù)征稅現(xiàn)象顯著減少，建筑安裝企業(yè)征稅壓力得到明顯改善，有力推動(dòng)了行業(yè)、企業(yè)的整體發(fā)展。同時(shí)，稅收政策的變化也要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算做出調(diào)整，建筑安裝企業(yè)也要根據(jù)稅收新政，結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作。

1.健全會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理并予以分析處理，再根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。在營(yíng)改增背景下，為促進(jìn)稅改政策更好地落實(shí)與開展，建筑安裝企業(yè)應(yīng)以會(huì)計(jì)核算制度的改變?yōu)槠鯔C(jī)，改進(jìn)與完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，構(gòu)建新的財(cái)務(wù)核算體系，借此提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的順利進(jìn)行。首先，在財(cái)務(wù)人員的管理上，要明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)，提高財(cái)務(wù)人員的工作責(zé)任感，并制定相應(yīng)的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，通過獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。其次，準(zhǔn)確管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，保證數(shù)據(jù)核算高效、精確，為保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性、保密性，還應(yīng)妥善保管所有財(cái)務(wù)信息，及時(shí)歸檔。再次，企業(yè)還可建立動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)監(jiān)管制度，通過對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，防止發(fā)生不良會(huì)計(jì)行為。此外，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素進(jìn)行合理分類，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性。

2.優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，建筑安裝企業(yè)也要優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境，包括完善企業(yè)內(nèi)部管理制度、調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、制定發(fā)展戰(zhàn)略、開展投融資項(xiàng)目等。例如，建筑安裝企業(yè)在工程投標(biāo)中一般以集團(tuán)的名義投標(biāo)，中標(biāo)后再把項(xiàng)目根據(jù)情況具體分解到各個(gè)子公司，子公司還要與集團(tuán)簽訂工程分包合同，該項(xiàng)目的增值稅繳納也由子公司承擔(dān)，完稅后再把增值稅發(fā)票上交集團(tuán)，這樣集團(tuán)在繳納增值稅時(shí)，就需要去除這部分稅收，而原來(lái)傳統(tǒng)的集團(tuán)代扣代繳模式則不再使用。因此，建筑安裝公司需要完善內(nèi)部管理，處理好集團(tuán)與下設(shè)子公司的關(guān)系，規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式，預(yù)防潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)集團(tuán)與子公司的健康發(fā)展。

另外，對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言，現(xiàn)金流量是判斷企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要標(biāo)志，也是企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基石。建筑安裝企業(yè)要對(duì)一系列發(fā)票進(jìn)行有序管理，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象。建筑安裝企業(yè)還應(yīng)建立透明化的資金管理模式，時(shí)刻掌握資金動(dòng)向，監(jiān)督員工行為，并通過預(yù)算報(bào)表加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)回收、工程款墊資等問題。

3.提高財(cái)務(wù)核算水平

財(cái)務(wù)人員核算水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作能否順利開展，為適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策改革，應(yīng)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)及綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。首先，在財(cái)務(wù)人員的聘用上，企業(yè)需要考慮其是否具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，在具體工作過程中，企業(yè)也要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，做到財(cái)務(wù)知識(shí)的隨時(shí)更新，尤其是要加強(qiáng)建筑行業(yè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，如法律法規(guī)知識(shí)、工程會(huì)計(jì)知識(shí)等，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以更好地做好財(cái)務(wù)核算工作。其次，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程，促進(jìn)財(cái)務(wù)核算效率的提高。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)核算過程中難免會(huì)遇到繁雜的計(jì)算環(huán)節(jié)，而人力核算耗時(shí)耗力，并且準(zhǔn)確性也不高，那么就可以通過先進(jìn)的信息技術(shù)優(yōu)化財(cái)務(wù)核算過程，以達(dá)到減少財(cái)務(wù)人員工作強(qiáng)度、提高財(cái)務(wù)核算效率的目的。最后，財(cái)務(wù)核算部門自身要有一個(gè)明確的目標(biāo)，并制定切實(shí)可行的計(jì)劃，可采取財(cái)務(wù)小組的模式，把相關(guān)財(cái)務(wù)工作細(xì)化到人，確保財(cái)務(wù)核算工作的順利進(jìn)行。

4.強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理

建筑安裝企業(yè)若想真正對(duì)自身情況做到了如指掌，就要分析企業(yè)的稅負(fù)來(lái)源及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，根據(jù)具體情況逐一解決企業(yè)存在的問題。就稅務(wù)籌劃而言，建筑安裝企業(yè)可以選擇以下納稅方式：

一是一般計(jì)稅方式。一般計(jì)稅方式即一般納稅人征收，是指建筑安裝企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中以不含稅銷售金額×9%適用稅率作為銷項(xiàng)稅金，以動(dòng)產(chǎn)租賃、能源消耗、購(gòu)進(jìn)材料等費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票為進(jìn)項(xiàng)稅金，銷項(xiàng)稅金扣除進(jìn)項(xiàng)稅金剩余部分即當(dāng)期應(yīng)納增值稅。實(shí)施營(yíng)改增政策后，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅率從3%變成9%，雖然看似提高但事實(shí)并非如此，具有一般納稅人資格的建筑安裝企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅金時(shí)，其收入應(yīng)計(jì)算不含稅收入，以金額10000 元的工程款為例，增值稅銷項(xiàng)稅金為（10000/1.09×9%）=826 元；征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)外稅，為10000 的3%即300 元。從銷項(xiàng)稅額度來(lái)看，稅負(fù)上升了526 元，但從進(jìn)項(xiàng)稅角度看，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，機(jī)械租賃、材料購(gòu)置、能源等費(fèi)用均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，且這些成本費(fèi)用的稅率在13%，與建筑安裝企業(yè)9%的稅率相比，實(shí)際稅負(fù)并未比以前增加很多，并且，在以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)各類建材的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

二是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。實(shí)施營(yíng)改增政策后，財(cái)稅[2016]36 號(hào)文件明確規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，甲方單位可以采用一般納稅人征收方式計(jì)稅且抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。如此一來(lái)，甲方可自行采購(gòu)各類建筑材料并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，也就是常說(shuō)的“甲供材”模式，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)提供勞務(wù)即可。此時(shí)建筑安裝企業(yè)因沒有進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣，又得按9%的稅率繳納增值稅，則稅負(fù)率是增加的。若是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下3%的稅率征稅相比，則稅負(fù)增加較小，不會(huì)對(duì)企業(yè)造成太大的負(fù)擔(dān)。需指出的是，雖然增值稅小規(guī)模納稅人的征收率與簡(jiǎn)易計(jì)稅相同，但二者的身份是不同的，一般納稅人的建筑安裝企業(yè)也能申請(qǐng)簡(jiǎn)易計(jì)稅，只需單獨(dú)核算一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅的進(jìn)項(xiàng)稅金即可，但小規(guī)模納稅人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相關(guān)，不管從事何種施工、建設(shè)都只能以小規(guī)模納稅人身份出現(xiàn)，且開3%征收率的發(fā)票。

總體來(lái)說(shuō)，建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的費(fèi)用情況進(jìn)行合理預(yù)算，根據(jù)預(yù)算情況調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)行為，以防發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本過高的問題，實(shí)現(xiàn)依法合規(guī)避稅。建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)部門還要做好統(tǒng)籌工作，根據(jù)預(yù)算制定企業(yè)運(yùn)營(yíng)方案，提前預(yù)留相關(guān)費(fèi)用并開展風(fēng)險(xiǎn)控制工作，把企業(yè)運(yùn)營(yíng)損失降到最低。

5.合理運(yùn)用稅收政策

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)納稅人的稅務(wù)籌劃能力提出了更高的要求，對(duì)此，建筑安裝企業(yè)應(yīng)結(jié)合工程實(shí)際、與甲方的談判地位等因素，從利潤(rùn)最大化的角度出發(fā)選擇合理的結(jié)算與計(jì)稅方式。需注意的是，隨著金稅三期、金稅四期的推進(jìn)，國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票的管理愈加嚴(yán)格，建筑安裝企業(yè)無(wú)論是采用一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，都必須在真實(shí)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上取得增值稅發(fā)票。

另外，建筑安裝企業(yè)在與供應(yīng)商談判時(shí)，應(yīng)合理利用稅務(wù)條款，做出最有利于企業(yè)的選擇，如設(shè)備租賃時(shí)干租和濕租的選擇等。建筑安裝企業(yè)很難對(duì)審價(jià)結(jié)算時(shí)間與階段進(jìn)行把控，兼營(yíng)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑安裝企業(yè)要對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行管理，既不能忽視各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)，又不能隨意調(diào)節(jié)收入導(dǎo)致增加抵扣率，必須做好納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。

此外，建筑安裝企業(yè)在工程建設(shè)中為對(duì)方單位開具發(fā)票時(shí)，必須清晰備注項(xiàng)目信息，如項(xiàng)目名稱、所在地等，為對(duì)方單位發(fā)票入賬提供便利。在收取分包發(fā)票時(shí)也應(yīng)要求供應(yīng)商規(guī)范填寫備注欄，尤其是對(duì)簡(jiǎn)易征收工程更要規(guī)范、完善填寫備注，便于我方抵減。

總而言之，營(yíng)改增稅制改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然選擇。營(yíng)改增政策的實(shí)施，既能降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高企業(yè)利潤(rùn)空間，還能間接推動(dòng)企業(yè)的改革創(chuàng)新，改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。建筑安裝企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革，采取有效措施來(lái)完善會(huì)計(jì)核算制度、優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境、強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算水平、提高稅務(wù)籌劃能力，充分發(fā)揮營(yíng)改增政策的積極作用，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。