應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)改革
——基于研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)的契合視角

李翠霞

廣東海洋大學(xué)

一、引言

審計(jì)學(xué)作為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理本科專業(yè)的核心課程，有著和其他專業(yè)課程顯著不同的特點(diǎn)，首先是審計(jì)學(xué)需要逆向思維，從結(jié)論出發(fā)逆向搜集證據(jù);其次是其專業(yè)性和綜合性都比較強(qiáng)，其表現(xiàn)為專業(yè)術(shù)語和準(zhǔn)則及指南非常之多，使得審計(jì)課程內(nèi)容晦澀難懂。傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)教學(xué)主要是課堂教學(xué)為主，學(xué)生被動(dòng)接受學(xué)習(xí)形式，重視理論實(shí)踐、重知識(shí)傳授輕自主學(xué)習(xí)自主研究。因此，傳統(tǒng)的教學(xué)模式使得教師普遍反映比較難以給學(xué)生講透；同時(shí)對(duì)于學(xué)生來說，由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)中要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的專業(yè)勝任、職業(yè)判斷、邏輯推理及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等綜合能力，從而對(duì)這門課程望而生畏。因此，如何提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中發(fā)揮主動(dòng)作用，并增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力成為審計(jì)學(xué)教學(xué)改革的首要解決的問題。基于此，本文從培養(yǎng)應(yīng)用性人才的目的出發(fā)，從案例教學(xué)和研究性學(xué)習(xí)的契合的視角來解決上述問題，進(jìn)行審計(jì)學(xué)教學(xué)改革的探討。

二、審計(jì)教學(xué)改革的必要性

閆煥民等（2018）認(rèn)為研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)的有機(jī)融合是對(duì)現(xiàn)有教學(xué)模式的有益創(chuàng)新改革，可以發(fā)揮“1+1>2”的耦合效應(yīng)，提高審計(jì)學(xué)課程教學(xué)質(zhì)量；吳秋生，楊瑞平，王曉亮（2017）認(rèn)為研究性學(xué)習(xí)有助于學(xué)生把握最前沿的研究領(lǐng)域并能提高學(xué)生的研究與創(chuàng)新能力。在審計(jì)教學(xué)中，把研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)相結(jié)合進(jìn)行改革是非常有必要的。

1.由審計(jì)課程的特點(diǎn)決定的

審計(jì)課程表現(xiàn)為專業(yè)性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)并且需要逆向思維。從專業(yè)的角度來說，審計(jì)學(xué)需要綜合運(yùn)用專業(yè)勝任、職業(yè)判斷以及邏輯推理等綜合能力；從綜合性而言，審計(jì)教學(xué)需要結(jié)合審計(jì)環(huán)境綜合應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、法律、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)來講解。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又要求學(xué)生具備逆向思維能力，即結(jié)合具體的審計(jì)環(huán)境對(duì)歷史信息（財(cái)務(wù)報(bào)告）逆向的尋求證據(jù)來證實(shí)或者證偽。因此，審計(jì)學(xué)課程歷來是教師普遍反映比較難以向?qū)W生講透的一門課程。

案例教學(xué)法通過給學(xué)生營造實(shí)務(wù)情境，能夠讓學(xué)生在相對(duì)真實(shí)的情景中獲得感性認(rèn)識(shí)，并通過案例教學(xué)的分析與討論，從而深化對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解與運(yùn)用，對(duì)解決審計(jì)學(xué)專業(yè)性和綜合性強(qiáng)的問題，并引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行逆向思維起著關(guān)鍵作用。

但傳統(tǒng)的審計(jì)案例教學(xué)主要表現(xiàn)為教師通過搜集大量的實(shí)際可效仿的案例或者實(shí)際審計(jì)失敗案件提供給學(xué)生，教學(xué)路徑單一。使得學(xué)生總是處于被動(dòng)的聽課地位，即使安排了分析與討論環(huán)節(jié)，也會(huì)存在學(xué)生消極參與、甚至不參與案例分析與討論的現(xiàn)象。因此，如何激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和積極性是案例教學(xué)法成敗的關(guān)鍵。研究性學(xué)習(xí)能夠彌補(bǔ)案例教學(xué)法的缺陷，教師在研究性學(xué)習(xí)的過程，主要任務(wù)是布置項(xiàng)目或?qū)Π咐岢鰡栴}，然后由學(xué)生利用課外時(shí)間進(jìn)行自主學(xué)習(xí)和研究探索，教師只需適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)學(xué)生從案例分析中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，從而激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和研究創(chuàng)新能力，提升學(xué)生解決實(shí)際問題的綜合能力。具體而言，將案例教學(xué)法和研究性學(xué)習(xí)結(jié)合形成互動(dòng)性教學(xué)，教學(xué)以學(xué)生為中心，教師的主要職責(zé)是引導(dǎo)和評(píng)判，研究性學(xué)習(xí)有助于扭轉(zhuǎn)學(xué)生學(xué)習(xí)的態(tài)度，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)探索問題的興趣和積極性。

2.由適應(yīng)本科應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)所決定的

國家明確提出，要加強(qiáng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)。經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)與技術(shù)日益革新、企業(yè)組織及經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜化，都對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的審計(jì)人才提出了更高的要求。審計(jì)學(xué)作為一門實(shí)踐性應(yīng)用型課程，要求應(yīng)用型人才必須掌握牢固的理論知識(shí)，具備較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)要具備能夠洞察問題和處理事務(wù)的職業(yè)勝任能力。傳統(tǒng)的案例教學(xué)，有助于學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解和掌握，但對(duì)于學(xué)生能從課堂中獲得相應(yīng)的職業(yè)能力從而達(dá)到用人單位的需求無幫助。將案例教學(xué)法及研究性學(xué)習(xí)法結(jié)合起來，可以改善審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)質(zhì)量與實(shí)施效果，提高學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)與研究能力，滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的需求，全面創(chuàng)新審計(jì)案例教學(xué)體系，具有重要的實(shí)踐意義。

3.是適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境所決定的

大數(shù)據(jù)環(huán)境一方面為審計(jì)教學(xué)提供豐富的教學(xué)資源，同時(shí)也對(duì)審計(jì)教學(xué)提出新挑戰(zhàn)。目前教學(xué)方法和手段層出不窮，比如SPOC、MOOC、微課、翻轉(zhuǎn)課堂等，審計(jì)教學(xué)需要圍繞全面提升學(xué)生的審計(jì)實(shí)踐的綜合應(yīng)用能力為目標(biāo)，以綜合運(yùn)用課堂討論、互評(píng)等靈活多樣的教學(xué)方法和手段，來調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代要求培養(yǎng)學(xué)生的信息分析和處理能力、信息系統(tǒng)的操作和決策能力。審計(jì)課程是一門綜合性較強(qiáng)的交叉性課程，審計(jì)課程教學(xué)要充分考慮審計(jì)工作在信息系統(tǒng)中的融合。審計(jì)課程教學(xué)除了要有審計(jì)理論和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)理論，還需要結(jié)合統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)庫、大數(shù)據(jù)等相關(guān)理論。

三、研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)的契合

1.整體研究思路

基于前面的分析，下面是研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)契合的整體思路。在二者契合教學(xué)過程中可以開發(fā)出優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源，同時(shí)，需要改革對(duì)學(xué)生的考核模式。

2.具體操作

審計(jì)課程結(jié)構(gòu)大致包括審計(jì)技術(shù)和實(shí)務(wù)兩個(gè)部分。審計(jì)技術(shù)部分的特點(diǎn)是，其各個(gè)內(nèi)容各自成一個(gè)體系，相互之間聯(lián)系不緊密。同時(shí)，審計(jì)技術(shù)部分內(nèi)容本身比較抽象，比如審計(jì)抽樣、審計(jì)程序、細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序等，再加上又借用了一些西方直譯過來的概念，比如穿行測(cè)試、總體審計(jì)策略等，生澀難懂，教師可以通過若干個(gè)短小的案例協(xié)助學(xué)生來理解。教師在選擇審計(jì)的案例時(shí)，一般一個(gè)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)配套1-3 個(gè)案例即可。案例最好通俗易懂并且短小，這樣會(huì)占用太多的課堂時(shí)間，也實(shí)現(xiàn)了學(xué)生案例對(duì)應(yīng)的審計(jì)知識(shí)點(diǎn)的通透理解。而審計(jì)實(shí)務(wù)部分，綜合性較強(qiáng)，需要綜合性的案例來對(duì)應(yīng)，這些案例由教師來搜集并在課堂上展示，讓學(xué)生充分參與討論。為了便于進(jìn)一步理解，可以結(jié)合審計(jì)實(shí)訓(xùn)，同時(shí)，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)課堂，將學(xué)生學(xué)習(xí)的教材上的理論與審計(jì)實(shí)務(wù)深入融合。

表1 基于課程結(jié)構(gòu)特點(diǎn)的案例體系構(gòu)建

四、相應(yīng)的配套措施

為了將研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)更好契合，還需結(jié)合下列相應(yīng)的配套措施。

1.建立“雙師型”的教師隊(duì)伍

目前我國通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人員大約有一半不在事務(wù)所工作，因此高校招聘人才時(shí)特別注意這種雙師型老師隊(duì)伍的建設(shè)。從專業(yè)勝任力來看，“雙師型”教師不僅僅具備審計(jì)應(yīng)有的知識(shí)和技能，還會(huì)引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注職業(yè)精神、職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)認(rèn)同、職業(yè)自信等勝任力要素。在教學(xué)實(shí)踐上，“雙師型”的教師更能成功的激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)潛力和動(dòng)機(jī)，引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)。能更好的實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐一體化的教學(xué)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的人際管理和自我發(fā)展能力至關(guān)重要。

2.加強(qiáng)和事務(wù)所合作

建立良好的校企關(guān)系，鼓勵(lì)高校開設(shè)“企業(yè)家進(jìn)課堂”活動(dòng)。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為客座教授或者講師，納入到高校教師隊(duì)伍中來。通過邀請(qǐng)他們進(jìn)校給學(xué)生們做報(bào)告或者講課形式，有助于學(xué)生規(guī)劃自己的職業(yè)生涯成長，早日明確人生目標(biāo)，更愿意將理解付諸行動(dòng)，從而有動(dòng)力有目標(biāo)的學(xué)習(xí)。

3.構(gòu)建多重的考核機(jī)制

評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)教學(xué)質(zhì)量具有導(dǎo)向性作用。我國傳統(tǒng)的教學(xué)評(píng)價(jià)以平時(shí)考勤和考試分?jǐn)?shù)為主要依據(jù)，難以反映課堂上的老師與學(xué)生、學(xué)生與學(xué)生之間的互動(dòng)，激發(fā)不了學(xué)生的主動(dòng)性與創(chuàng)造性。案例教學(xué)和研究性學(xué)習(xí)的結(jié)合，要求考核學(xué)生獨(dú)立思考、研究與探討的過程，考核分析和解決問題的能力。因此，對(duì)教學(xué)過程的考核變得重要，可以通過組建學(xué)習(xí)小組的形式，從案例搜集到案例分析、課堂發(fā)言和討論以及職業(yè)規(guī)劃大賽等多個(gè)維度進(jìn)行評(píng)判。同時(shí)，增加實(shí)訓(xùn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)學(xué)生的綜合能力的評(píng)價(jià)，并降低期末考試卷面成績?cè)谧罱K考評(píng)的比例，構(gòu)建以應(yīng)用型人才為目標(biāo)的考核體系。

4.嘗試線上線下混合式教學(xué)模式

對(duì)于審計(jì)的三個(gè)部分采取不同的教學(xué)模式。第一部分審計(jì)概述包括審計(jì)的起源與發(fā)展、CPA 管理、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任，由教師給出資料供學(xué)生課下閱讀，然后教師課堂上總結(jié)和講解重點(diǎn)和難點(diǎn)。而第二部分審計(jì)理論包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、工作底稿、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)抽樣、審計(jì)報(bào)告，可以考慮先將此部分內(nèi)容分解為小的知識(shí)點(diǎn)，錄制為微課上傳至學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，供學(xué)生們自主學(xué)習(xí)使用。同時(shí)，設(shè)置一定的思考題或測(cè)試題，考查學(xué)生的掌握程度。然后教師根據(jù)線上學(xué)習(xí)和測(cè)試結(jié)果，安排線下的課堂討論和講解總結(jié)。一般來說，線下課堂教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和分析能力，課堂教學(xué)進(jìn)一步把知識(shí)夯實(shí)并運(yùn)用于實(shí)踐。第三部分審計(jì)實(shí)務(wù)即審計(jì)循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容，是主要的課堂教學(xué)內(nèi)容，結(jié)合案例、實(shí)訓(xùn)、校外導(dǎo)師的報(bào)告和引導(dǎo)，可以讓學(xué)生了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)并理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過程，深入的理解工作實(shí)務(wù)，并和自己的職業(yè)規(guī)劃結(jié)合在一起。

最后，需要爭(zhēng)取學(xué)校的支持。一方面增加了實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，需要修改培養(yǎng)方案并增加審計(jì)的教學(xué)課時(shí)，另一方面企業(yè)家進(jìn)課堂，還有平臺(tái)建設(shè)與上網(wǎng)環(huán)境等都需要學(xué)校切實(shí)支持才能實(shí)現(xiàn)。學(xué)校的支持是教學(xué)改革的關(guān)鍵因素之一。