業(yè)財(cái)融合下創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量與披露

胡安琴

【摘 要】 創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈各活動(dòng)節(jié)點(diǎn)，在數(shù)智化轉(zhuǎn)型的大背景下，挖掘與識(shí)別企業(yè)價(jià)值增值的有效數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)高管更好地做出經(jīng)營(yíng)決策。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的價(jià)值鏈中涉及企業(yè)方方面面，具有使用場(chǎng)景較廣泛等特點(diǎn)，而現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)與規(guī)范，不利于企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。文章以創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量與披露為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合“業(yè)財(cái)融合”，對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造性特征、會(huì)計(jì)核算與信息披露進(jìn)行深入研究分析后，對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建提出了相應(yīng)的建議，以期為準(zhǔn)則完善提供參考。

【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 價(jià)值鏈； 核算體系； 業(yè)財(cái)融合

【中圖分類號(hào)】 F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）04-0134-06

一、引言

所謂“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，是指企業(yè)擁有或者控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)內(nèi)部收集挖掘或者外部交易等方式獲取并以數(shù)據(jù)集的形式存儲(chǔ)于物理介質(zhì)或網(wǎng)絡(luò)媒介的數(shù)據(jù)，其具有價(jià)值性、可讀取性、可計(jì)量性等特點(diǎn)。按照來(lái)源及價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式分類，分為企業(yè)從外部非公開(kāi)活躍市場(chǎng)中有償交易獲得的交易型數(shù)據(jù)資產(chǎn)和企業(yè)內(nèi)部通過(guò)包括云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等在內(nèi)的各種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從價(jià)值鏈各活動(dòng)節(jié)點(diǎn)挖掘的有利于企業(yè)價(jià)值增值的創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)。交易型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，是市場(chǎng)流通交易獲得，本質(zhì)是通過(guò)交易獲得利益，非本文研究對(duì)象；創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)價(jià)值鏈各活動(dòng)節(jié)點(diǎn)挖掘產(chǎn)生的，有助于高管識(shí)別出企業(yè)價(jià)值增值的有效數(shù)據(jù)，通過(guò)精準(zhǔn)市場(chǎng)定位、快速按照消費(fèi)者需求來(lái)優(yōu)化流程、提高生產(chǎn)效率等。

隨著創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)業(yè)財(cái)融合的不斷深入，其將在企業(yè)的各個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)環(huán)節(jié)發(fā)揮創(chuàng)效作用，同時(shí)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)從傳統(tǒng)的供產(chǎn)銷核心價(jià)值鏈活動(dòng)節(jié)點(diǎn)拓展到涵蓋投研、融資等價(jià)值增值的全部?jī)r(jià)值鏈，乃至價(jià)值鏈系統(tǒng)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)效范圍大幅拓寬、適應(yīng)場(chǎng)景更廣，企業(yè)投入產(chǎn)出下的價(jià)值匹配不確定性大幅增加，以上特點(diǎn)使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算不能簡(jiǎn)單地套用現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的某種資產(chǎn)的核算辦法。

截至2022年4月，學(xué)術(shù)界針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)從多個(gè)方向進(jìn)行了一定深度的研究，主要有以下三類：一是從無(wú)形資產(chǎn)角度研究，建議以無(wú)形資產(chǎn)歸屬將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系；二是從數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估角度分析，利用主流的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估模型對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值并創(chuàng)新估值模式；三是從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露角度分析，建議通過(guò)企業(yè)表外形式對(duì)其進(jìn)行披露，為利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策提供信息支撐。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)創(chuàng)效在企業(yè)各個(gè)方面的管理決策中都發(fā)揮作用、各價(jià)值鏈活動(dòng)節(jié)點(diǎn)都體現(xiàn)出了價(jià)值創(chuàng)造，但是現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)核算體系并未納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)。若不對(duì)其進(jìn)行核算，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)將不能有效向市場(chǎng)披露，企業(yè)披露的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息將面臨失真，不能真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀，從而導(dǎo)致企業(yè)的利益相關(guān)者可能因此做出錯(cuò)誤決策、甚至導(dǎo)致資源錯(cuò)配影響企業(yè)發(fā)展。[1]

在數(shù)智化轉(zhuǎn)型的大背景下，本文以創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量與披露為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合“業(yè)財(cái)融合”，對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造性特征、會(huì)計(jì)核算與信息披露進(jìn)行深入研究分析后，對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建提出了相應(yīng)的建議，以期為準(zhǔn)則完善提供參考。

二、創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的含義與特征分析

（一）創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵分析

創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是從企業(yè)價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)發(fā)展角度進(jìn)行界定，而非傳統(tǒng)某一時(shí)點(diǎn)上界定的靜態(tài)資產(chǎn)。創(chuàng)效型的資產(chǎn)是“全覆蓋”的全域性數(shù)據(jù)資產(chǎn)，存在于企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)活動(dòng)節(jié)點(diǎn)及價(jià)值活動(dòng)的事前、事中、事后全過(guò)程。企業(yè)主動(dòng)依托各種智能信息技術(shù)從各價(jià)值鏈活動(dòng)節(jié)點(diǎn)挖掘創(chuàng)效型數(shù)據(jù)，而非被動(dòng)獲得的各種原始數(shù)據(jù)；因?yàn)閯?chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)不具備單獨(dú)辨認(rèn)性，與特定企業(yè)的行業(yè)特征、業(yè)態(tài)模式、業(yè)務(wù)流程等均聯(lián)系緊密。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核心不在于其數(shù)據(jù)特征，而是其推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新、流程創(chuàng)新等價(jià)值創(chuàng)造的創(chuàng)效特征，俗稱創(chuàng)利特征。這樣的內(nèi)在邏輯是信息技術(shù)促進(jìn)了內(nèi)容、服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備的耦合交互，支持具有異質(zhì)性的大量不同用戶參與并交互產(chǎn)生了多源異構(gòu)數(shù)據(jù)，在分散決策的基礎(chǔ)上集成化并將創(chuàng)新從“點(diǎn)式”轉(zhuǎn)向“網(wǎng)狀”，促成了各種新業(yè)態(tài)、新模式，比如異業(yè)聯(lián)盟、跨界融合等。

橫向來(lái)看，數(shù)字化信息技術(shù)在企業(yè)各種“有形”的產(chǎn)品服務(wù)基礎(chǔ)上創(chuàng)建了強(qiáng)大的感知場(chǎng)景，讓企業(yè)從市場(chǎng)不同渠道的多源各異的感知信息融入到企業(yè)各個(gè)價(jià)值鏈的活動(dòng)節(jié)點(diǎn)，讓企業(yè)處于一個(gè)創(chuàng)新此起彼伏的非均衡狀態(tài)，一個(gè)創(chuàng)新的成功可能是另一個(gè)創(chuàng)新的“靈感”。這種現(xiàn)象廣泛存在于企業(yè)當(dāng)中，簡(jiǎn)稱“泛在性”，吸引了無(wú)數(shù)的創(chuàng)新主體融入其中的基礎(chǔ)上，價(jià)值增值主體日漸撲朔迷離導(dǎo)致創(chuàng)新主體難以識(shí)別；比如，企業(yè)為客戶提供創(chuàng)新性的新產(chǎn)品服務(wù)成果，同時(shí)也會(huì)收集到客戶的各種有效反饋信息，而這又是企業(yè)潛在新的創(chuàng)新的源頭之一。

縱向來(lái)看，企業(yè)創(chuàng)新是在時(shí)間軸里不斷演變迭代的，連續(xù)不斷的創(chuàng)新下企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的迭代邊界將不再那么重要，可能始終處于一個(gè)“成長(zhǎng)”通道。同樣，創(chuàng)效型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)其創(chuàng)新影響的邊界不再是單個(gè)企業(yè)，而會(huì)影響處于一個(gè)特征商業(yè)生態(tài)圈內(nèi)的價(jià)值鏈系統(tǒng)上的更多企業(yè)，也是前述的泛在性的一種體現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)不斷通過(guò)信息技術(shù)多渠道匯聚多源異構(gòu)數(shù)據(jù)時(shí)，商業(yè)生態(tài)將進(jìn)入一個(gè)動(dòng)態(tài)迭代的聚合價(jià)值創(chuàng)新過(guò)程，即創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)將驅(qū)動(dòng)企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)代際之間的自發(fā)迭代創(chuàng)新、衍生、傳播。

綜上，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是在智能化、數(shù)據(jù)化信息技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上，企業(yè)在開(kāi)放環(huán)境下的業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程中進(jìn)行內(nèi)部的數(shù)據(jù)挖掘得到的。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)潛在的創(chuàng)新業(yè)務(wù)上具有前瞻性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性并推動(dòng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)新，同樣，它還具有非單獨(dú)辨認(rèn)的非有形資產(chǎn)且與企業(yè)的業(yè)態(tài)、流程、模式及戰(zhàn)略都存在關(guān)系的特征。

（二）創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)表現(xiàn)形式

現(xiàn)階段企業(yè)各種資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程更多的是一種價(jià)值向另一種價(jià)值轉(zhuǎn)換，顯然這不是創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程和特征。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造不僅限于此，往往還涉及給企業(yè)業(yè)態(tài)模式、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程等帶來(lái)的各種變革。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造讓企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的內(nèi)涵得以重新界定，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的載體是企業(yè)各種有形的產(chǎn)品或服務(wù)。企業(yè)利用信息技術(shù)收集獲取數(shù)據(jù)并挖掘具有價(jià)值空間的有效數(shù)據(jù)，利用相應(yīng)信息來(lái)進(jìn)行市場(chǎng)創(chuàng)新并提供定制化的產(chǎn)品服務(wù)，其產(chǎn)品服務(wù)呈現(xiàn)定制、智能及前瞻等特征。企業(yè)傳統(tǒng)的單一產(chǎn)品服務(wù)供給模式將外延成多層次動(dòng)態(tài)的個(gè)性化“產(chǎn)品服務(wù)+整體解決方案”供給體系。[2]

一方面從技術(shù)角度來(lái)看，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)促進(jìn)了商業(yè)人工智能的歸納自學(xué)習(xí)。海量的多源異構(gòu)數(shù)據(jù)，猶如細(xì)胞的分裂行為會(huì)衍生創(chuàng)造出更多的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這就迫使人工智能不得不進(jìn)行歸納自學(xué)習(xí)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)分裂次數(shù)增加，等級(jí)越高倒逼系統(tǒng)挖掘的秩序及規(guī)則能力增加，系統(tǒng)識(shí)別出有效的價(jià)值創(chuàng)造的概率也將大幅度增加。另一方面，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)的“感知-動(dòng)作”控制模式的發(fā)展，企業(yè)通過(guò)模擬消費(fèi)者行為進(jìn)行仿真需求測(cè)試，在此基礎(chǔ)上實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地糾正或減少企業(yè)價(jià)值鏈或價(jià)值鏈系統(tǒng)上低價(jià)值創(chuàng)造或無(wú)價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng)節(jié)點(diǎn)，創(chuàng)新商業(yè)業(yè)態(tài)及提高生產(chǎn)效率?，F(xiàn)階段，企業(yè)更多以客戶的價(jià)值體驗(yàn)為需求導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)，企業(yè)通過(guò)“破立兼容”靶向定位策略精細(xì)化、精準(zhǔn)化的創(chuàng)新以滿足市場(chǎng)及客戶的需求；此外，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)讓企業(yè)可以更好地利用相關(guān)信息技術(shù)對(duì)增值節(jié)點(diǎn)進(jìn)行挖掘引領(lǐng)創(chuàng)新并讓結(jié)果實(shí)現(xiàn)傳播與延續(xù)。

（三）創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)與收益的關(guān)系

數(shù)據(jù)本身不產(chǎn)生價(jià)值，但通過(guò)數(shù)據(jù)作用于企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流的產(chǎn)品，使其可以在創(chuàng)造收益、降低成本上有更好的表現(xiàn)，一般在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析，用于服務(wù)自身經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)流程，從而提升產(chǎn)品業(yè)績(jī)。因此數(shù)據(jù)產(chǎn)生的收益不能簡(jiǎn)單地只看數(shù)據(jù)本身，而是應(yīng)結(jié)合具體場(chǎng)景來(lái)進(jìn)行分析。如在通信企業(yè)中，企業(yè)可使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在用戶套餐即將到期時(shí)，通過(guò)續(xù)約送手機(jī)、充值返話費(fèi)等方式，制定企業(yè)的營(yíng)銷策略，從而延長(zhǎng)穩(wěn)定數(shù)據(jù)帶來(lái)的收益時(shí)間。其數(shù)據(jù)帶來(lái)的收益，可按照聯(lián)系客戶的續(xù)約量產(chǎn)生的收益來(lái)進(jìn)行衡量。同時(shí)通過(guò)幫助企業(yè)的其他產(chǎn)品提升業(yè)績(jī)，也可以獲得一種間接的收益。對(duì)銀行和金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于直接收益，在合法合規(guī)的前提下，數(shù)據(jù)交換也能對(duì)數(shù)據(jù)賦予價(jià)值，其帶來(lái)的收益可通過(guò)相應(yīng)交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流來(lái)進(jìn)行評(píng)估。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系下的創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算困境

（一）創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題

創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系，面臨首要的問(wèn)題是其能否作為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)以及何種歸屬方式確認(rèn)為資產(chǎn)。

1.能否確認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)。針對(duì)這一問(wèn)題又分為兩個(gè)步驟：其一，通過(guò)對(duì)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)過(guò)程中的實(shí)質(zhì)與契約分析用以判讀創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)并進(jìn)入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系“確認(rèn)-計(jì)量-報(bào)告”；其二，納入會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上需進(jìn)一步明確歸類為哪一類會(huì)計(jì)要素，這是后續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)各種信息技術(shù)收集、分析、挖掘及整理等得到的還有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的有效數(shù)據(jù)，為企業(yè)精準(zhǔn)化創(chuàng)新、滿足市場(chǎng)需求提供了基礎(chǔ)支撐。

從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度分析，資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，單從時(shí)間流向來(lái)看創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)不一定完全符合這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。同樣，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否進(jìn)一步簡(jiǎn)單歸類為無(wú)形資產(chǎn)更值得商榷。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)一般不可單獨(dú)辨認(rèn)，其融入在企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈或價(jià)值鏈系統(tǒng)當(dāng)中，而除商譽(yù)外的無(wú)形資產(chǎn)均可單獨(dú)辨認(rèn)。除商譽(yù)外的無(wú)形資產(chǎn)的可單獨(dú)辨認(rèn)是因?yàn)槠淇捎行ёR(shí)別并對(duì)外出售，而創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)特定于企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)環(huán)境之中，某種程度上可有效識(shí)別但無(wú)法單獨(dú)對(duì)外出售。[3]

2.以什么類型的歸屬方式將創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)劃分為資產(chǎn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的，而創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)也不能說(shuō)完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一規(guī)定。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)手段從價(jià)值鏈或價(jià)值鏈系統(tǒng)收集挖掘得到，簡(jiǎn)單進(jìn)入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系與傳統(tǒng)商業(yè)實(shí)質(zhì)“格格不入”，因?yàn)閯?chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種“公共利益”，更多的時(shí)候服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值鏈或價(jià)值鏈系統(tǒng)。由此可以看出，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)并沒(méi)有完全清晰的產(chǎn)權(quán)界定標(biāo)準(zhǔn)，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)界定標(biāo)準(zhǔn)有一定的出入；不過(guò)若從“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益流入”角度看，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)符合這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。為此，從產(chǎn)權(quán)歸屬還是經(jīng)濟(jì)利益流入角度來(lái)界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)，是需要明確的。

（二）創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)要素分類問(wèn)題

關(guān)于創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)以及確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是否需要設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)科目予以核算的問(wèn)題將從以下兩點(diǎn)進(jìn)行論述。

1.是否作為無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題。前文以述，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否作為無(wú)形資產(chǎn)核算具有爭(zhēng)議。部分學(xué)者指出，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部行為獲得的，有別于經(jīng)注冊(cè)并受法律保護(hù)的非商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)，其不能脫離特定企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)且無(wú)注冊(cè)無(wú)法律保護(hù)，故不符合無(wú)形資產(chǎn)特征。還有一部分學(xué)者指出，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是無(wú)形的高技術(shù)回報(bào)型“數(shù)據(jù)化”的資產(chǎn)，可視為新形勢(shì)下的新型無(wú)形資產(chǎn)。若不能分類確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)考慮新增資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目用來(lái)單獨(dú)滿足創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需求。

2.是否需要無(wú)形資產(chǎn)新增明細(xì)科目分類。適當(dāng)?shù)卦O(shè)置明細(xì)會(huì)計(jì)科目便于全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。若創(chuàng)效型資產(chǎn)被認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)，那么，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)雖然從使用期限上很難像固定資產(chǎn)和某些無(wú)形資產(chǎn)一樣能夠明確確定，但是可明確的是其應(yīng)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)；因?yàn)閯?chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅存在于企業(yè)的價(jià)值鏈或價(jià)值鏈系統(tǒng)中，還是一個(gè)動(dòng)態(tài)的收集、挖掘過(guò)程。同樣創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)還應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)科目下，進(jìn)一步設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，從而有利于不同運(yùn)動(dòng)階段動(dòng)態(tài)客觀地反映其賬面價(jià)值。不過(guò)，具體是單一地設(shè)置還是根據(jù)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)效差異進(jìn)行靈活配置，未來(lái)仍需更多的學(xué)者進(jìn)行探討。

（三）創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題分析

1.創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量分析。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量屬性選擇，需從投入產(chǎn)出角度去具體分析?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)量屬性可分為三類，第一類是從投入角度，主要包括歷史成本計(jì)量及重置成本計(jì)量；第二類是從產(chǎn)出角度，主要包括了可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值計(jì)量；第三類兼顧了投入產(chǎn)出，站在市場(chǎng)角度以雙方或多方的交易來(lái)劃分，包括公允價(jià)值計(jì)量。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部收集挖掘付出了成本，即有投入成本；同時(shí)，其為企業(yè)各個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)節(jié)點(diǎn)的價(jià)值增值做出了貢獻(xiàn)，即產(chǎn)出效應(yīng)。為此，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇首先可排除選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性，從另外兩類中該如何選擇，仍然值得進(jìn)一步商榷。

2.創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題分析。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中是否需要對(duì)其賬面價(jià)值實(shí)時(shí)調(diào)整也是一項(xiàng)重要的問(wèn)題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)基本都會(huì)隨著其使用而導(dǎo)致其給企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的減少，即資產(chǎn)賬面價(jià)值隨著使用時(shí)間的流逝而減少。具體通過(guò)折舊攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備等方式調(diào)整其賬面價(jià)值，這也是基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的考量。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)在信息技術(shù)快速更新迭代背景下，其更新速度也將大幅增加，但其價(jià)值創(chuàng)造能力是否一定下降需要進(jìn)行針對(duì)性的分析，為后續(xù)計(jì)量增加了難度，需要更專業(yè)的會(huì)計(jì)人員和專業(yè)的技術(shù)人員共同商討分析確定。

（四）創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露問(wèn)題分析

1.創(chuàng)效數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入表內(nèi)信息披露問(wèn)題分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)與時(shí)效性等對(duì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策尤其重要。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下向外披露的財(cái)報(bào)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的披露而非企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的展示，是一種偏靜態(tài)少動(dòng)態(tài)的信息披露，這就導(dǎo)致企業(yè)的利益相關(guān)者并不能全面實(shí)時(shí)把握企業(yè)的價(jià)值鏈各活動(dòng)的增值節(jié)點(diǎn)。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈的全過(guò)程，每個(gè)價(jià)值增值活動(dòng)節(jié)點(diǎn)都有其身影，理應(yīng)就創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的此種價(jià)值形態(tài)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的披露。如此要求，面臨的問(wèn)題是現(xiàn)行三大財(cái)報(bào)框架結(jié)構(gòu)并不滿足前述創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)表內(nèi)信息披露的要求；同時(shí)關(guān)于創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值、攤銷及減值等是否需要納入披露范圍，仍需進(jìn)行探討。

2.附注中披露的創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)容。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入在企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)活動(dòng)節(jié)點(diǎn)，隨之相關(guān)的各種碎片式信息散落在各個(gè)環(huán)節(jié)，而這些于企業(yè)利用相關(guān)者來(lái)說(shuō)都是經(jīng)濟(jì)決策的可用信息。比如，企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)節(jié)點(diǎn)上未經(jīng)處理的原始數(shù)據(jù)信息，若不能有效處理可能對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不是價(jià)值增值而是減值，其中掌握專業(yè)信息技術(shù)的數(shù)據(jù)技術(shù)人員、系統(tǒng)均對(duì)數(shù)據(jù)的有效性十分關(guān)鍵；這往往意味著需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露，以期為企業(yè)利益相關(guān)者提供更多的信息支持其經(jīng)濟(jì)決策。[4]

四、創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建

（一）“創(chuàng)效為主、權(quán)屬為輔”原則確認(rèn)為資產(chǎn)

廣義來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的企業(yè)資產(chǎn)均能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，均有“創(chuàng)效”作用，資產(chǎn)是“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源”，這是確認(rèn)為資產(chǎn)要素的首要條件。

實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)的創(chuàng)效效應(yīng)較為特定、單一，無(wú)法與創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)相比。比如，企業(yè)持有的生產(chǎn)用的設(shè)備，其為企業(yè)的生產(chǎn)提供了一種價(jià)值形態(tài)向另一種價(jià)值形態(tài)的轉(zhuǎn)換，即其創(chuàng)效作用僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而對(duì)企業(yè)的研發(fā)、銷售、售后等價(jià)值鏈其他活動(dòng)環(huán)節(jié)的創(chuàng)效作用極為有限或沒(méi)有作用，無(wú)法激發(fā)創(chuàng)意變革、促進(jìn)技術(shù)迭代更新，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。對(duì)比現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)則創(chuàng)效作用明顯。企業(yè)價(jià)值鏈前端活動(dòng)節(jié)點(diǎn)獲得的創(chuàng)效型前端數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)需求判斷、戰(zhàn)略規(guī)劃均具有重要的指引意義，為企業(yè)價(jià)值鏈后續(xù)各個(gè)活動(dòng)節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)提供創(chuàng)效，同時(shí)還將進(jìn)一步覆蓋于企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈及商業(yè)生態(tài)。企業(yè)通過(guò)數(shù)據(jù)采集、清洗、挖掘、萃取與分析得到的創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，將有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)有效識(shí)別出價(jià)值鏈增值節(jié)點(diǎn)并調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，發(fā)展新的商業(yè)業(yè)態(tài)。這是源自于創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的快速迭代，企業(yè)針對(duì)每一個(gè)消費(fèi)者個(gè)體或群體的解決方案將同步云端系統(tǒng)，在人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上創(chuàng)造出了行為預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等更多功能的系統(tǒng)化有效數(shù)據(jù)信息。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)從企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)活動(dòng)節(jié)點(diǎn)中產(chǎn)生并匯集云端，創(chuàng)效于企業(yè)各個(gè)價(jià)值鏈增值節(jié)點(diǎn)。理論上，企業(yè)不應(yīng)該將消費(fèi)者信息用于獲利但目前此方面也未納入知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)范疇。因此，針對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不能簡(jiǎn)單地用產(chǎn)權(quán)歸屬等傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸因確認(rèn)。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)強(qiáng)大創(chuàng)新迭代能力和為管理層提供極高的導(dǎo)向價(jià)值功能，對(duì)企業(yè)的成本降低、市場(chǎng)定位、業(yè)務(wù)流程改善及新的商業(yè)業(yè)態(tài)模式發(fā)掘都具有極高價(jià)值，為此，企業(yè)應(yīng)基于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則將其作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。[5]

總的來(lái)說(shuō)，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)讓企業(yè)在瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)激烈、動(dòng)蕩不定的市場(chǎng)環(huán)境下延續(xù)商業(yè)業(yè)態(tài)發(fā)展與進(jìn)化，推動(dòng)迭代創(chuàng)新的集體紅利持續(xù)增長(zhǎng)。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)為會(huì)計(jì)資產(chǎn)不能簡(jiǎn)單基于權(quán)屬角度歸因判斷，更多的是從其創(chuàng)效角度并依托數(shù)據(jù)技術(shù)以標(biāo)準(zhǔn)契約來(lái)確定其歸屬為會(huì)計(jì)資產(chǎn)，即“創(chuàng)效為主、權(quán)屬為輔”原則確定其資產(chǎn)屬性。

（二）整合“價(jià)值管理成本-創(chuàng)效效益”確定計(jì)量?jī)r(jià)值

1.初始計(jì)量。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部投入各項(xiàng)支出而取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，非外部第三方市場(chǎng)通過(guò)公允價(jià)格獲得的交易性數(shù)據(jù)資產(chǎn)，無(wú)法確定一個(gè)可雙方或多方認(rèn)可的公允價(jià)值或客觀價(jià)值，故創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量不可選擇所謂的公允價(jià)值。針對(duì)初始計(jì)量，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)可選擇歷史成本進(jìn)行入賬，即企業(yè)將為獲得這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)而付出的人、財(cái)、物的貨幣化為成本作為入賬價(jià)值，包括收集、分類、挖掘、清晰、分析等一系列動(dòng)作中投入的資金、設(shè)備、系統(tǒng)及人力，這是初始計(jì)量的基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計(jì)量。投入與產(chǎn)出是對(duì)等的，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)亦不例外，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)投資（支出）所得，更是企業(yè)創(chuàng)新迭代、商業(yè)業(yè)態(tài)變革、組織管理的核心變量，企業(yè)商業(yè)生態(tài)內(nèi)各行為主體的主觀能動(dòng)性等精神因素也將對(duì)其產(chǎn)生重要影響。為此，可構(gòu)建如下函數(shù)衡量創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值：P（創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)）=F（支出、商業(yè)生態(tài)因素、行為主體精神因素等）。后續(xù)計(jì)量中有必要對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的投入與產(chǎn)出及兩者之間的關(guān)系進(jìn)行關(guān)注并協(xié)同其歷史入賬成本和預(yù)計(jì)價(jià)值，使得創(chuàng)效效果最大化。投入產(chǎn)出兩者相互影響并正向激勵(lì)，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)在持續(xù)投入的保障下可持續(xù)發(fā)揮創(chuàng)效效應(yīng)，否則創(chuàng)效效應(yīng)可能減弱甚至消失；同樣，創(chuàng)效效益的產(chǎn)生將促使企業(yè)有進(jìn)一步投入的動(dòng)力，去挖掘出更多的創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，形成良性的循環(huán)。對(duì)此，可用價(jià)值管理思路綜合企業(yè)的投入（數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲取成本）與產(chǎn)出（創(chuàng)效效益，即價(jià)值增值）對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行估值核算。

企業(yè)獲得并持有創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的根本目的是獲得價(jià)值鏈各活動(dòng)的價(jià)值增值，故需整合在價(jià)值鏈各活動(dòng)節(jié)點(diǎn)的投入成本與創(chuàng)效效益計(jì)量。投入成本應(yīng)是符合資本化支出的各項(xiàng)支出，對(duì)應(yīng)創(chuàng)效效應(yīng)不足一年的支出應(yīng)直接當(dāng)期費(fèi)用化。創(chuàng)效效益可通過(guò)信息技術(shù)平臺(tái)的一個(gè)仿真計(jì)量模型倒逼測(cè)算，即后續(xù)計(jì)量可通過(guò)“創(chuàng)效型數(shù)字資產(chǎn)凈價(jià)值變動(dòng)率RONV=創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用預(yù)期創(chuàng)造價(jià)值凈現(xiàn)值/企業(yè)全部投入成本-未使用創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的預(yù)期創(chuàng)造價(jià)值凈現(xiàn)值/企業(yè)全部投入成本”對(duì)創(chuàng)效效益的增減值進(jìn)行測(cè)試（見(jiàn)公式1），創(chuàng)效型數(shù)據(jù)賬面價(jià)值與RONV之積便為當(dāng)期創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的增減值金額，以此完成后續(xù)計(jì)量。

上述公式中，n由企業(yè)各種具體的創(chuàng)效型資產(chǎn)投入次數(shù)去確定?？偟膩?lái)說(shuō)，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量需衡量企業(yè)的得和失，若ΔRONV小于0，則表明創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)給企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是得不償失的，意味著該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，需調(diào)減其賬面價(jià)值；若ΔRONV大于0，則表明給企業(yè)帶來(lái)了創(chuàng)效效益，需調(diào)整其賬面價(jià)值。

（三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目與計(jì)量

1.初始計(jì)量。在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素下設(shè)有別于無(wú)形資產(chǎn)的新的總分類資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目，對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算。前文分析可知，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“無(wú)形資產(chǎn)”科目不足以全面反映創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，可單獨(dú)設(shè)置“創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目對(duì)其進(jìn)行核算，并配套設(shè)置“取得成本”“價(jià)值調(diào)整”等二級(jí)科目對(duì)其進(jìn)行后續(xù)核算（總分類賬戶結(jié)構(gòu)圖見(jiàn)圖1）?！皠?chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目借方登記初始取得成本（包括人財(cái)物等投入成本）、創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值增值部分，貸方登記的是創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值減值部分、喪失全部創(chuàng)效價(jià)值的清理報(bào)廢等，期末余額一般在借方，反映該資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

案例1：2021年7月1日，宏拓股份有限公司通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)等信息技術(shù)挖掘得到數(shù)據(jù)資產(chǎn)，投入的人財(cái)物合計(jì)支出600 000元（職工薪酬100 000元、系統(tǒng)設(shè)備成本300 000元、銀行存款200 000元），進(jìn)一步分析評(píng)估確認(rèn)該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)為創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，能為公司產(chǎn)生創(chuàng)效效益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，預(yù)計(jì)該創(chuàng)效效應(yīng)的周期為3年。

初始取得確認(rèn)計(jì)量（單位：元）：

借：創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)——取得成本 600 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ?200 000

應(yīng)付職工薪酬? ? ? ? ?100 000

累計(jì)折舊? ? ? ? ? ?300 000

2.后續(xù)計(jì)量。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)其持有的該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)用增減值測(cè)試的方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)減值測(cè)試通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面價(jià)值對(duì)比來(lái)判斷其是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值則進(jìn)行減值核算。不過(guò)，對(duì)于創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)則不完全適用，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部投入成本獲得并不以交易獲利為目的，很難通過(guò)此方式獲得期末公允價(jià)值。對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)增減值測(cè)試時(shí)，需分情況討論：一是期末創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)有助于企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)更新迭代創(chuàng)造實(shí)質(zhì)性的增值，即ΔRONV大于0，則應(yīng)對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)增；二是期末創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)生減值，即ΔRONV小于0，則對(duì)其進(jìn)行減值。為此，針對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的增減值設(shè)置“創(chuàng)效型價(jià)值變動(dòng)損益”科目（見(jiàn)圖2），借方登記創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值增值，貸方登記創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值減值；期末余額反方向結(jié)賬轉(zhuǎn)出至“其他綜合收益”科目。

案例2：承接案例1，2021年12月31日，宏拓股份有限公司對(duì)2021年7月1日確認(rèn)的創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行增減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其ΔRONV的值-10%，表明該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)生減值，需要調(diào)減該創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，調(diào)減金額：600 000×10%=60 000（元）。

后續(xù)計(jì)量（單位：元）：

借：創(chuàng)效價(jià)值變動(dòng)損益 60 000

貸：創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)——價(jià)值調(diào)整 60 000

五、基于價(jià)值鏈構(gòu)建可溯源的信息披露體系

（一）報(bào)表附注披露

創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)效效益取決于企業(yè)此方面的人才配備、軟硬件支持以及企業(yè)價(jià)值鏈系統(tǒng)上各個(gè)企業(yè)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，有必要對(duì)這些信息進(jìn)行全面披露。其一，企業(yè)獲取的創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)效效益的高低取決于數(shù)據(jù)的有效性，這又受到掌握云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)挖掘、整理、分析的高端專業(yè)人才的技術(shù)水平的影響，企業(yè)為此需要通過(guò)財(cái)報(bào)附注針對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)領(lǐng)域的人才的儲(chǔ)備、知識(shí)結(jié)構(gòu)及專業(yè)度等信息對(duì)外進(jìn)行披露。其二，創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)有效性同樣還受到信息技術(shù)的各種軟件、硬件設(shè)施的重要影響。比如，企業(yè)挖掘創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)所依托的大數(shù)據(jù)處理軟件，軟件與流程匹配度以及數(shù)據(jù)儲(chǔ)存設(shè)備系統(tǒng)安全性等，都會(huì)對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)效效益產(chǎn)生重要影響，故也需要納入信息披露范疇對(duì)外披露。其三，對(duì)處于企業(yè)價(jià)值鏈系統(tǒng)內(nèi)的同一商業(yè)生態(tài)圈內(nèi)并具有共生關(guān)系的共生體企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，有效研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)在價(jià)值鏈系統(tǒng)的創(chuàng)效效益，以適當(dāng)?shù)男问綄?duì)外披露，讓企業(yè)利益相關(guān)者獲取盡可能多的有效信息，做出更為有效的經(jīng)濟(jì)決策。

（二）信息技術(shù)輔助披露

財(cái)務(wù)報(bào)告作為公共產(chǎn)品向外披露，為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策支持。創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)效全過(guò)程及結(jié)果有必要以特定技術(shù)方式實(shí)現(xiàn)對(duì)外的全過(guò)程（含結(jié)果）信息披露。企業(yè)可以利用內(nèi)嵌式芯片掃碼技術(shù)嵌入財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目中，讓企業(yè)利益相關(guān)者通過(guò)該技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的全過(guò)程追根溯源，更好地掌握相關(guān)信息以做出各種決策。針對(duì)創(chuàng)效型數(shù)據(jù)資產(chǎn)設(shè)計(jì)基于價(jià)值鏈及價(jià)值鏈系統(tǒng)的可溯源信息披露體系，可優(yōu)化企業(yè)信息披露質(zhì)量，推動(dòng)市場(chǎng)資源更好地配置。

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