減稅政策背景下小微企業(yè)的稅負調查與對策研究
——以云南省兩企業(yè)為例

●徐纖云 楊海濱

一、引言

小微企業(yè)在民營經濟乃至全國經濟發(fā)展的重要地位不言而喻。為了給小微企業(yè)減稅降費，中央制定了相關的稅收優(yōu)惠政策，但對于稅收優(yōu)惠的落地效果如何，對企業(yè)減負是否有較大的幫助，學術界內未能達成一致的意見。一部分學者肯定了減稅政策所帶來的積極效應，有效降低了企業(yè)稅負。例如張煥平（2017）[1]闡述了稅收政策對減稅降費的積極作用；谷岱南等（2019）[2]認為小微企業(yè)享受了應享的稅收優(yōu)惠。一部分學者在深度分析和全面評價的基礎上，認為當前減稅優(yōu)惠政策依舊存在諸多問題，遠遠沒有達到預期效果，還需要進一步完善（閆婷，常艷秋，2016[3]；繆慧星，2016[4]；姜亞南，2017[5]）。比如，張晨等（2019）[6]從政策執(zhí)行層面，對稅務部門執(zhí)行效率提出了質疑。朱武祥等（2022）[7]的全國問卷調查顯示，減稅降費政策的實際效果與小微企業(yè)的預期差距較大。

當前我國正面臨深刻的經濟社會轉型，以間接稅為主向直接稅為主的稅制結構改革，對于打開雙循環(huán)潛力空間、優(yōu)化企業(yè)產業(yè)鏈、提高社會全要素生產率有極其重要的意義。例如學者肖磊，王亞萍（2021）[8]認為增值稅的稅率改革是未來的重要方向。

因此，首先，稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)稅負降低的實質效果尚不能明確；其次，從增值稅稅收優(yōu)惠角度研究促進以直接稅為主的稅收結構轉型的文獻非常少。本文參考了眾多文獻后，以兩個小微企業(yè)為例研究減稅降費對小微企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅這兩個占稅收比重較大的稅種的減負作用，再用層次分析法對影響增值稅稅負各部分稅率進行分析，提出了應考慮增值稅有形動產租賃與金融保險服務稅率調整的政策建議。最后，從企業(yè)、稅制、服務效率的角度有針對性地提出減稅降費的建議。本文貢獻在于：以兩個小微企業(yè)的減稅實例探究減稅降費政策的實際落地效果；從增值稅稅收優(yōu)惠角度研究以直接稅為主的稅制轉型；從激發(fā)企業(yè)動能、優(yōu)化稅制結構、提高效率對減稅降費提出針對性的對策建議。

二、案例分析

A房地產土地資產評估有限責任公司（以下簡稱“A房地產評估公司”）成立于2005年6月，屬于現(xiàn)代服務行業(yè)。統(tǒng)一社會信用代碼9153080077550 9XXXX，注冊資本100萬元人民幣，經營范圍：各類資產項目評估。貳級資質。

B裝飾工程有限公司成立于2015年4月，所屬行業(yè)為建筑業(yè)。注冊資本為1000萬元人民幣，統(tǒng)一社會信用代碼為91530800329134XXXX。經營范圍包含：建筑裝飾工程、建材的批發(fā)及零售。

（一）企業(yè)所得稅

A房地產評估公司屬于特殊行業(yè)，按《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號），核定征收，B裝飾工程公司符合簡易納稅的小規(guī)模納稅人條件，享受小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策。

1.A房地產評估企業(yè)（核定征收）。企業(yè)所得稅稅負分析：

2017—2020年該企業(yè)在銷售額增加的情況下相應的人力成本亦在提升，因成本負擔較重，小微企業(yè)的成長速度較慢。因此減稅政策起到的幫扶作用有限，有較大的待減免空間。

（單位：元）

2.B裝飾工程公司（簡易納稅）。計算B裝飾工程公司實際稅率，得出：（1）企業(yè)在2018—2020年實際稅率分別為25%，5%，5%，稅負水平基本合理，企業(yè)能正常承擔，但減稅政策進一步改善的空間仍然較大，可以加大優(yōu)惠力度，降低稅率的同時降低稅基，給更多企業(yè)發(fā)展進步的空間。（2）同時，企業(yè)反饋2018年出現(xiàn)了資金缺口的問題，原因是經營成本過高，建議國家在減稅的同時，出臺更多支持小微企業(yè)發(fā)展的措施，有效降低企業(yè)經營成本，優(yōu)化企業(yè)經營環(huán)境，真正減輕企業(yè)負擔。

（二）增值稅

1.B裝飾工程公司（簡易納稅）。B裝飾工程公司正處于初期成長階段，根據(jù)小微企業(yè)經營情況，不需繳納增值稅，因此，減稅政策在一定程度上扶持了B裝飾工程公司的發(fā)展。

2.A房地產評估公司（一般納稅方法）。

從稅收收入負擔的角度，A房地產評估公司的稅收負擔無顯著變化，較為穩(wěn)定，說明對稅負水平基本合理。但在負擔5%水平的情況下，小微企業(yè)的可利用資金較少，無法吸引高素質人才，進行大規(guī)模融資。

（三）結論

綜合兩大稅種，有以下結論：

表1 增值稅稅負分析

1.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式多樣。對特殊行業(yè)，減稅降費政策能綜合考慮企業(yè)的多種因素核定征收，如經營規(guī)模、利潤水平等，避免“一刀切”劃分小微企業(yè)所帶來的負面影響。

2.小微企業(yè)稅負水平基本合理，但有較大的減稅空間。從企業(yè)的稅收負擔率、實際稅率來看，我國小微企業(yè)稅負水平基本合理，但從企業(yè)反饋來看，當前企業(yè)面臨成本高、融資難等問題，減稅降費仍然任重道遠。

3.流轉稅的優(yōu)惠力度較小。小微企業(yè)在稅收繳納結構上仍以增值稅這樣的間接稅為主體，說明：（1）相對于增值稅，企業(yè)所得稅比重較低，稅負結構仍以增值稅為主；（2）即使政府推出了多項的增值稅稅收優(yōu)惠，但多針對于“高、尖、精”技術行業(yè)，其他的小微企業(yè)得以減免的機會較少。因此，政府應加大流轉稅的優(yōu)惠力度，有助于我國慢慢從以間接稅為主體向直接稅為主體轉型。

三、增值稅影響因素和減稅政策改革方向分析

從經濟社會轉型的角度入手，對小微企業(yè)進行稅收優(yōu)惠，主要是通過各種政策降低企業(yè)應納稅基或稅率，這將有助于我國逐漸從以間接稅為主體向直接稅為主體轉型。那么，要減輕企業(yè)負擔，在稅率上，哪方面稅率影響最大，需要進行改革的方向，是調整貨物加工、修理修配勞務稅率，是調整有形動產租賃稅率，還是調整金融保險服務稅率？政策的調整與現(xiàn)實效果的出現(xiàn)具有時間差，對實施哪一方面的調整有優(yōu)劣之分，次重點之分。本部分用層次分析法對各因素進行分析，以求為減稅降費，為落實以直接稅為主的稅制現(xiàn)代化改革，提供方向。

（一）建立層次的結構模型

圖1 層次結構模型圖

（二）構造出各層次的判斷矩陣并進行一致性檢驗

目標層：

A的最大特征值為

準則層：

①應納稅范圍

的最大特征值為

②17%稅率

的最大特征值為

③3%的征收率

的最大特征值為

④6%的稅率

的最大特征值為

以上均符合一致性檢驗要求。

（三）層次總排序并進行一致性檢驗

組合各項指標權重得：

組合一致性比率，CR=0.06＜1，符合一致性檢驗。

最終得：

利用科學方法對三種稅率進行評價，對于改進減稅降負政策，進而更好地助力稅制現(xiàn)代化建設均具有重要意義。以上分析得出調整有形動產租賃稅率權重最高，為0.55，調整金融保險服務稅率權重0.26，調整貨物加工、修理修配勞務稅率權重最低0.18。因此，政府扶持小微企業(yè)的減稅，特別是減稅率的政策，可以優(yōu)先選擇調整有形動產租賃與金融保險服務的稅率，以適應小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和經營結構，降稅減負更有針對性。

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四、對策與建議

（一）站在激發(fā)企業(yè)動能的角度，做好兌現(xiàn)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求和不同行業(yè)特點制定合理的稅率，分情況進行不同的改革。包括納稅范圍的確定、稅率的確定、折扣比例的確定。比如，針對服務型的企業(yè)，可以適當加大人工勞務費用的扣除稅率，便可增加企業(yè)可支配資金用于引進人才，擴大投資，同時起到推動消費的作用，一舉三得。

由于小微企業(yè)公開信息不透明、企業(yè)發(fā)展不成熟，信譽較低，這造成小微企業(yè)貸款難、融資難的問題。建議稅務部門完善稅收信用體系，主動加強銀行與稅務信息的聯(lián)動，在企業(yè)稅務信息方面與銀行等金融機構建立數(shù)據(jù)對接，讓有良好稅務記錄的小微企業(yè)能夠優(yōu)先獲得貸款，有助于讓小微企業(yè)快速實現(xiàn)貸款愿望，盤活小微企業(yè)的信用資產，助力小微企業(yè)發(fā)展。

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（二）站在優(yōu)化稅制結構、完善稅收功能的角度，穩(wěn)好底線

加強對小微企業(yè)的監(jiān)管，利用“互聯(lián)網+稅收”提高信息共享水平以避免偷稅漏稅。在基層稅務部門定期進行工作調查，深入小微企業(yè)內部了解政策執(zhí)行反饋意見。稅務內部的執(zhí)法部門，法規(guī)、監(jiān)察、督察內審部門要充分發(fā)揮各自的監(jiān)督職能，嚴格按照要求規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法程序、服務意識等，避免出現(xiàn)不敢監(jiān)督、不愿監(jiān)督的情況。

（三）站在提高效率、構建文明的角度，擴大宣傳面

在稅務局、財政廳官網、微信公眾號、電視媒體等加強各類稅收優(yōu)惠、稅收符合條件的宣傳，對小微企業(yè)提供減稅降費政策的最新培訓，加強其稅收規(guī)劃的能力，可以讓小微企業(yè)即時獲得最新稅務信息，及時調整經營戰(zhàn)略，加強小微企業(yè)競爭力，提升小微企業(yè)的納稅滿足感。

稅務局可以專門開通小微企業(yè)服務熱線，定期向重點企業(yè)詢問減稅意見，暢通與小微企業(yè)溝通的渠道。通過實地調研、采訪等多種形式收集小微企業(yè)有關稅收問題的意見，加強小微企業(yè)廣泛討論度和參與度，有助于改進稅收制度，亦有利于監(jiān)督政府實行減稅政策的有效性。