層次分析法在信息化審計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用研究

●蘭麗娟

一、引言

2018年，習(xí)近平總書記曾就審計(jì)工作提出相關(guān)要求，要善于運(yùn)用新技術(shù)、新手段，加強(qiáng)科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。2020年11月人力資源社會(huì)保障部等部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化審計(jì)專業(yè)人員職稱制度改革的意見》，意見指出要健全評(píng)價(jià)體系、完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新評(píng)價(jià)機(jī)制、促進(jìn)職稱評(píng)價(jià)與人才培養(yǎng)使用有效銜接、加強(qiáng)職稱評(píng)審監(jiān)管和服務(wù)。旨在深化審計(jì)專業(yè)人員職稱制度改革、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。人工智能、大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展極大的促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)向智能化、精準(zhǔn)化、高效化方向邁進(jìn)，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人才提出了更高的要求。在此背景下，審計(jì)人才培養(yǎng)體系建設(shè)要符合審計(jì)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展和實(shí)際工作崗位的要求，因此，建設(shè)評(píng)價(jià)審計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系就尤為重要。

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)手段等都發(fā)生了新的變化。無論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)，都需要大量的信息技術(shù)審計(jì)人才。針對(duì)以往審計(jì)課程內(nèi)容存在理論與實(shí)踐融合度不高、課程體系不完善、教學(xué)手段單一、人才培養(yǎng)難以滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)監(jiān)督對(duì)人才專業(yè)素養(yǎng)的要求。周敏李、范歡歡、袁圣杰、白世辰從三層漸進(jìn)縱向思維架構(gòu)來構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下新型審計(jì)專業(yè)課程體系構(gòu)架。彭沖、沈凡凡提出應(yīng)厘清大數(shù)據(jù)審計(jì)的學(xué)科屬性，把大數(shù)據(jù)科學(xué)和審計(jì)學(xué)課程教學(xué)相融合，以審計(jì)理念、大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)為突破口，加強(qiáng)信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)；邵宇萍、王國(guó)夫提出高素質(zhì)審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)立足大數(shù)據(jù)審計(jì)思維的培養(yǎng)、立足大數(shù)據(jù)審計(jì)能力的培養(yǎng)、建立大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)制度。在人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)理論方面，謝志明、吳蕾慧、易玄認(rèn)為基于卓越人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)體系評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)包括日常教學(xué)考核、課程評(píng)價(jià)、人才質(zhì)量測(cè)評(píng)三個(gè)模塊，且三個(gè)模塊層層遞進(jìn)、緊密結(jié)合；劉衛(wèi)東、黃蕾、馮若雯認(rèn)為高水平的人才培養(yǎng)需要系統(tǒng)科學(xué)的教學(xué)質(zhì)量管理體系來保障，質(zhì)量評(píng)價(jià)是其持續(xù)改進(jìn)的決策依據(jù)，而評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是保證評(píng)價(jià)結(jié)果科學(xué)客觀的構(gòu)成要素；吳哲婷、崔文靜、成純波提出采用層次模型對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才評(píng)價(jià)及選拔進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)、教育機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等不同類型的單位進(jìn)行的評(píng)價(jià)是有效的；盧長(zhǎng)娥認(rèn)為采用基于AHP—模糊綜合評(píng)價(jià)法，可以對(duì)多主體、多層次、多方法的多元評(píng)價(jià)體系進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。目前，許多學(xué)者還只停留在對(duì)大數(shù)據(jù)背景下信息化審計(jì)人才培養(yǎng)的問題，對(duì)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)體系的評(píng)價(jià)比較缺失，且評(píng)價(jià)方法過于單一，因此，本文提出采用層次分析法運(yùn)用到信息化審計(jì)人才評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，以期豐富信息化審計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)的理論，促進(jìn)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)體系的構(gòu)建。

二、大數(shù)據(jù)背景下信息化審計(jì)人才評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）指標(biāo)框架

信息化審計(jì)人才評(píng)價(jià)體系主要按照四個(gè)維度來構(gòu)建，即：人才培養(yǎng)背景評(píng)價(jià)、人才培養(yǎng)投入評(píng)價(jià)、人才培養(yǎng)過程評(píng)價(jià)和人才培養(yǎng)結(jié)果評(píng)價(jià)，同時(shí)這四個(gè)維度也構(gòu)成了4個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)這4個(gè)一級(jí)指標(biāo)又構(gòu)建了8個(gè)二級(jí)指標(biāo)和30個(gè)三級(jí)指標(biāo)。具體信息化審計(jì)人才評(píng)價(jià)體系如下表：

?

按照四個(gè)維度擬定的信息化人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)涉及范圍廣，背景評(píng)價(jià)作為整個(gè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)貫穿整個(gè)評(píng)價(jià)過程，信息化人才培養(yǎng)如果培養(yǎng)定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不清晰，對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果影響最大；投入評(píng)價(jià)是整個(gè)評(píng)價(jià)的保證，培養(yǎng)信息化審計(jì)人才，大數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)室和信息化軟件的投入是培養(yǎng)信息化人才必不可少的關(guān)鍵因素，同時(shí)一個(gè)信息化教學(xué)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)水平?jīng)Q定了信息化審計(jì)人才培養(yǎng)的效果；過程評(píng)價(jià)是整個(gè)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵，專業(yè)課程、實(shí)踐課程設(shè)置是否符合信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)要求，教學(xué)方法教學(xué)設(shè)置是否合理也直接決定整個(gè)培養(yǎng)結(jié)果；結(jié)果評(píng)價(jià)是整個(gè)評(píng)價(jià)的依據(jù)，對(duì)學(xué)生素質(zhì)和能力的評(píng)價(jià)結(jié)果反過來可以影響過程評(píng)價(jià)、投入評(píng)價(jià)。它們共同構(gòu)成了四位一體的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)體系，對(duì)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)實(shí)施著全程的監(jiān)控、診斷、反饋和持續(xù)改進(jìn)。

（二）評(píng)價(jià)方法

采用層次分析法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，層次分析法又稱為AHP法，最早是由美國(guó)學(xué)者T·L·Saaty提出的，是一種采用定性和定量相結(jié)合的分析方法，以解決許多復(fù)雜的問題。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。分成三個(gè)層次，第一層是目標(biāo)層O：信息化審計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)，第二層是準(zhǔn)則層B：背景評(píng)價(jià)、投入評(píng)價(jià)、過程評(píng)價(jià)、結(jié)果評(píng)價(jià)，第三層是方案層P：培養(yǎng)計(jì)劃評(píng)價(jià)、培養(yǎng)環(huán)境評(píng)價(jià)、教學(xué)投入評(píng)價(jià)、師資建設(shè)評(píng)價(jià)、教學(xué)過程評(píng)價(jià)、教學(xué)管理評(píng)價(jià)、學(xué)生素質(zhì)評(píng)價(jià)、學(xué)生能力評(píng)價(jià)及30個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

2.依據(jù)T·L·Saaty提出的1—9標(biāo)度法，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行取值。本研究的取值采用審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)10個(gè)人，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)分，然后對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重，構(gòu)建出相應(yīng)指標(biāo)的判斷矩陣。

三、信息化審計(jì)人才評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用

本研究以G學(xué)院信息化審計(jì)人才培養(yǎng)情況為例，運(yùn)用層次分析法評(píng)價(jià)信息化審計(jì)人才評(píng)價(jià)體系構(gòu)建是否合理，從中發(fā)現(xiàn)哪些指標(biāo)重要、哪些指標(biāo)次要。

（一）建立判斷矩陣

按照層次分析法，對(duì)專家的評(píng)分進(jìn)行兩兩比較，形成判斷矩陣。本文邀請(qǐng)10位專家對(duì)指標(biāo)進(jìn)打分。由于每個(gè)專家的學(xué)識(shí)、經(jīng)歷等的不同，對(duì)同樣指標(biāo)的評(píng)定會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果，為了盡量保證數(shù)據(jù)的客觀公正，對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行求均值處理。同時(shí)構(gòu)建判斷矩陣時(shí)計(jì)算兩個(gè)指標(biāo)間的差值絕對(duì)值，以0.5為一個(gè)單位，即兩個(gè)指標(biāo)差值為0.5，則指標(biāo)兩兩比較判斷矩陣取值為(0.5/0.5+1)=2，對(duì)角線取倒數(shù)。由于計(jì)算出來的平均數(shù)可能并非正常的比例標(biāo)度，此時(shí)采用就近取值法，比如計(jì)算差值結(jié)果為2.32，則2.32/0.5+1=5.64，取值為6。

在確定好各類因素后，需要建立判斷矩陣。用aij表示因素i，j的重要性之比，那么因素j，i重要性之比取倒數(shù)。下面給出標(biāo)度的具體含義，見表所示。

?

（二）層次分析法的計(jì)算步驟

本文采用方根法。其步驟如下：

1.將判斷矩陣每一行元素相乘，bij表示i對(duì)于j的重要性標(biāo)度，即

2.對(duì)Mi計(jì)算的幾何平均值，即

4.再一致性檢驗(yàn)，求最大特征根λmax，B為已知判斷矩陣，n為階數(shù)，W表示權(quán)重列向量，即

5.求一致性指標(biāo)C·I，即

6.求一致性比率C·R；用R·I表示比例系數(shù)，其取值與判斷矩陣的階數(shù)n有關(guān)，即

如果C·R＜0.1，則說明滿足一致性檢驗(yàn)，否則修改判斷矩陣。

隨機(jī)一致性指標(biāo)

（二）指標(biāo)權(quán)重計(jì)算

從三級(jí)指標(biāo)P1各指標(biāo)開始進(jìn)行判斷，然后依次對(duì)P2-P4各指標(biāo)進(jìn)行層級(jí)內(nèi)的判斷。以培養(yǎng)計(jì)劃評(píng)價(jià)P1為例：

具體計(jì)算步驟如下：

行乘積：M1=1×2×2=4；M2=1/2×1×2=1；M3=1/2×1/2×1=1/4;

權(quán)重：W1=1.5874/（1.5874+1+0.6300）=0.4934；

進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：

求得最大特征根λ max=3.0536，一致性指標(biāo)C·I=（3.0536-3）/（3-1）=0.0268；查表知R·I=0.52，求一致性比率C·R=0.0268/0.52=0.0516

C·R＜0.1，則說明滿足一致性檢驗(yàn)。

培養(yǎng)計(jì)劃評(píng)價(jià)P1各指標(biāo)判斷矩陣

權(quán)重計(jì)算結(jié)果

同理求其他指標(biāo)權(quán)重，在此不做贅述。最后算出所有三個(gè)層級(jí)的指標(biāo)權(quán)重如下表：

權(quán)重結(jié)果匯總

（三）結(jié)論分析

從以上分析我們可以看到一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，專家門普遍認(rèn)為背景評(píng)價(jià)最重要，其中背景評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)里的培養(yǎng)計(jì)劃P1指標(biāo)權(quán)重為0.7500高于同級(jí)的培養(yǎng)環(huán)境評(píng)價(jià)，說明專家們更看重信息化審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃。信息化審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)如果不明確、不落地，一切都是空談。所以，校企密切合作共同制定符合社會(huì)需求的信息化審計(jì)人才培養(yǎng)方案是整個(gè)培養(yǎng)過程的基礎(chǔ)。另外，在二級(jí)指標(biāo)中學(xué)生能力評(píng)價(jià)P8占比最高，達(dá)到了0.8333，說明專家更看重學(xué)生能力評(píng)價(jià)，而不是學(xué)生素質(zhì)評(píng)價(jià)，顛覆了以往大多數(shù)人認(rèn)為專業(yè)知識(shí)和技能是最重要的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)專家對(duì)學(xué)生能力評(píng)價(jià)評(píng)分最高，他們認(rèn)為信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)結(jié)果應(yīng)更多地反映在學(xué)生信息化審計(jì)知識(shí)自主學(xué)習(xí)的能力強(qiáng)不強(qiáng)，在學(xué)習(xí)過程中是否具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神、吃苦耐勞的精神，畢竟在實(shí)際的審計(jì)崗位上，不需要個(gè)人的單打獨(dú)斗，而是需要整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)分工合作、相互配合。在三級(jí)指標(biāo)中，專家們?cè)u(píng)分比較高的評(píng)價(jià)指標(biāo)是社會(huì)需求P21、課程設(shè)置P51、實(shí)訓(xùn)軟件投入P32、課程設(shè)置P51、課堂到課率P64、用人單位評(píng)價(jià)P74，都在0.5左右，說明信息化審計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)立足社會(huì)需求制定培養(yǎng)計(jì)劃；課程設(shè)置應(yīng)跟培養(yǎng)目標(biāo)相匹配，突出大數(shù)據(jù)、信息化特色；實(shí)訓(xùn)軟件投入是整個(gè)投入環(huán)節(jié)的中心，校內(nèi)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)是否能有效培養(yǎng)學(xué)生的技能，很大程度上取決于大數(shù)據(jù)審計(jì)、財(cái)務(wù)、納稅相關(guān)軟件是否符合最新最優(yōu)的要求；課堂到課率是評(píng)價(jià)一個(gè)學(xué)校學(xué)習(xí)風(fēng)氣的重要指標(biāo)，信息化審計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量好壞，可以通過學(xué)生的課堂到課率來反映；用人單位評(píng)價(jià)是培養(yǎng)結(jié)果的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，信息化審計(jì)人才如果得到用人單位的良好肯定，那么就說明我們的培養(yǎng)目標(biāo)達(dá)到預(yù)期。

四、對(duì)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)的建議

（一）立足社會(huì)需求，明確培養(yǎng)目標(biāo)

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能的快速發(fā)展，審計(jì)行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，需要的審計(jì)人才必須具備大數(shù)據(jù)采集和處理能力、人工智能審計(jì)軟件的使用等技能，同時(shí)兼具自主學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力和創(chuàng)新能力，具有吃苦耐勞、誠(chéng)實(shí)守信等品質(zhì)。因此，評(píng)價(jià)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)效果，應(yīng)對(duì)標(biāo)社會(huì)需求，按照社會(huì)需求進(jìn)行評(píng)價(jià)，在社會(huì)需求基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)是否與社會(huì)需求相符。

（二）課程設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)信息化特色

課程設(shè)置是實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要條件，在評(píng)價(jià)課程設(shè)置時(shí)，要考慮專業(yè)課程、實(shí)踐課程及學(xué)時(shí)的匹配程度。是否開具了大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的實(shí)踐課程，比如：大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)訓(xùn)、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)訓(xùn)、AI記賬實(shí)訓(xùn)、云報(bào)稅實(shí)訓(xùn)、數(shù)據(jù)建模等。同時(shí)，還要對(duì)上述課程的開課計(jì)劃進(jìn)行評(píng)價(jià)，課程和課程之間開設(shè)的先后順序、銜接是否科學(xué)合理，學(xué)時(shí)安排是否到位等。

（三）信息化審計(jì)教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)投入

教學(xué)質(zhì)量的好壞最終取決于師資力量和水平，因此，信息化審計(jì)教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的評(píng)價(jià)不容忽視。教學(xué)團(tuán)隊(duì)不能注重于教師的職稱，還應(yīng)該充實(shí)既有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)技能又具備審計(jì)專業(yè)技能的教師加入信息化審計(jì)教學(xué)團(tuán)隊(duì)。在師資隊(duì)伍建設(shè)評(píng)價(jià)中，著重考慮教師的信息化水平和技能和學(xué)校對(duì)信息化教師的培訓(xùn)投入力度。

（四）建設(shè)校企合作的大數(shù)據(jù)審計(jì)生態(tài)圈

校企合作共建大數(shù)據(jù)審計(jì)生態(tài)圈，是實(shí)現(xiàn)教學(xué)到崗位無縫銜接的有力舉措。投入評(píng)價(jià)中，企業(yè)專家對(duì)校企合作效果評(píng)分占比比較高，說明現(xiàn)在校企合作模式得到了社會(huì)和企業(yè)的認(rèn)可。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)生態(tài)圈的建立，可以整合大數(shù)據(jù)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的方法與技術(shù)，制定理論界和實(shí)務(wù)界雙教師聯(lián)合教學(xué)制度，不斷改善信息化審計(jì)教學(xué)環(huán)境，使企業(yè)、教師、學(xué)生三方都獲益。

五、結(jié)論

通過層次分析法，對(duì)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析，可以進(jìn)一步豐富信息化審計(jì)人才體系的構(gòu)建方法，將定性研究轉(zhuǎn)換為定性和定量相結(jié)合的研究。本文擬定了4個(gè)一級(jí)指標(biāo)、8個(gè)二級(jí)指標(biāo)和30個(gè)三級(jí)指標(biāo)，涵蓋了培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)計(jì)劃、培養(yǎng)過程、培養(yǎng)投入、培養(yǎng)結(jié)果等方面，評(píng)價(jià)體系比較全面，通過對(duì)G學(xué)院的數(shù)據(jù)分析，能夠全方位全過程地對(duì)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重分配，也有助于學(xué)校管理者為提升信息化審計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量提供依據(jù)。