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      新準(zhǔn)則下施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

      2023-01-16 20:50:08劉煥香
      中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2023年2期
      關(guān)鍵詞:涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理經(jīng)濟(jì)新常態(tài)

      劉煥香

      摘要:在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,隨著市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)一步規(guī)劃與企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈,施工企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部管理,以規(guī)避企業(yè)發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn),尤其是針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,已然成為施工企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。通過(guò)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化控制,提升工程經(jīng)濟(jì)效益,避免受風(fēng)險(xiǎn)影響導(dǎo)致工程效益無(wú)法保證。文章簡(jiǎn)要概述涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的意義,并對(duì)“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出有效措施,通過(guò)固定資產(chǎn)核算、規(guī)章制度完善及流動(dòng)資金管理等多種措施提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。

      關(guān)鍵詞:涉稅風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)濟(jì)新常態(tài);“營(yíng)改增”;內(nèi)部管理

      新準(zhǔn)則確定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位,部分施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作開(kāi)展階段,受體系不健全及手段單一等多種因素影響,導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高,若無(wú)法遵循新準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì),不僅增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,甚至產(chǎn)生較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,在新準(zhǔn)則背景下,應(yīng)不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方式,分析企業(yè)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn),意識(shí)到精細(xì)化稅務(wù)管理作用,實(shí)現(xiàn)更為準(zhǔn)確地控制風(fēng)險(xiǎn)。

      一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的意義

      (一)保證工程質(zhì)量

      施工企業(yè)工程質(zhì)量關(guān)乎工程價(jià)值,決定工程的經(jīng)濟(jì)效益,所以建筑工程質(zhì)量和涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。利用全過(guò)程涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方式有助于細(xì)化涉稅問(wèn)題管理方式,將管理貫穿到工程各個(gè)環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)工程施工中存在的質(zhì)量問(wèn)題,建立針對(duì)性解決措施,并做好預(yù)防管理。而且全過(guò)程涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理圍繞工程質(zhì)量的保證為基礎(chǔ),可以制約工程建設(shè)階段質(zhì)量受涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響,全面提升工程質(zhì)量施工效果。

      (二)保證工程安全性

      涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控涉及工作較多,在利用標(biāo)準(zhǔn)化管理模式時(shí),應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行情況進(jìn)行分析,尤其是針對(duì)涉及階段圖紙編制、招標(biāo)階段合同管理及施工階段變更等,保證施工步驟遵循合同簽訂標(biāo)準(zhǔn),使得施工建設(shè)順利進(jìn)行,降低施工現(xiàn)場(chǎng)事故發(fā)生的概率,使得工程建設(shè)安全性不斷提升。

      二、新準(zhǔn)則下施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制原則

      (一)合法性

      施工企業(yè)在繳納稅費(fèi)過(guò)程中,需要保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都在法律規(guī)定范圍內(nèi),尤其是針對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng),企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉稅事項(xiàng)相對(duì)較多,在實(shí)際進(jìn)行處理與優(yōu)化的過(guò)程中,應(yīng)做好相對(duì)較為全面的分析,這樣有助于更加合理地進(jìn)行規(guī)劃控制,提升整體工作開(kāi)展的效果,提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制效果,避免受偷稅漏稅而受到嚴(yán)重的處罰。對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè),主要風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生就是各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不到位,導(dǎo)致無(wú)法按照相關(guān)原則繳納稅費(fèi)。

      (二)目標(biāo)性

      企業(yè)管理者為實(shí)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)企業(yè)階段得到利潤(rùn)最大化,在國(guó)家相應(yīng)法律和法規(guī)允許范圍內(nèi)節(jié)稅可以為企業(yè)帶來(lái)一定幫助,避免因稅負(fù)過(guò)高導(dǎo)致企業(yè)存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,在實(shí)際分析施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的過(guò)程中,需要意識(shí)到多樣化問(wèn)題的重要性,這樣有助于進(jìn)行合理規(guī)劃,對(duì)所包含的涉稅問(wèn)題進(jìn)行分析,如增值稅、所得稅以及土地使用稅等占據(jù)比重較大,為實(shí)現(xiàn)有效展開(kāi)稅種規(guī)劃,需要在國(guó)家允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收成本,避免稅負(fù)過(guò)高問(wèn)題的產(chǎn)生,提升企業(yè)的整體利潤(rùn),發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。

      (三)持久性

      施工企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)階段,不僅需要注重降低稅負(fù),同時(shí)在控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,可以圍繞戰(zhàn)略角度進(jìn)行分析,制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方案。而且涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅設(shè)計(jì)稅務(wù)相關(guān)活動(dòng),同時(shí)包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃需要綜合考慮稅收宏觀政策影響,對(duì)綜合因素有著更為充足的掌握,實(shí)現(xiàn)有效對(duì)多種問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化與分析,發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。企業(yè)涉稅需要綜合考慮稅收宏觀政策對(duì)整合行業(yè)的影響,這樣有助于更加針對(duì)性地進(jìn)行處理,減少所產(chǎn)生的影響,提升規(guī)劃建設(shè)的效果,以涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理幫助企業(yè)制定科學(xué)有效的方案,為企業(yè)的發(fā)展提供保障。在制定長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃過(guò)程中,需要對(duì)稅收計(jì)劃和稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行分析,了解所面臨的主要問(wèn)題及影響,使得企業(yè)管理者可以在均衡利益的情況下建立風(fēng)險(xiǎn)防范舉措,推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

      (四)社會(huì)性

      無(wú)論是企業(yè)納稅還是個(gè)人納稅,都應(yīng)該承擔(dān)自身的納稅責(zé)任,其中在新準(zhǔn)則實(shí)施的背景下,對(duì)納稅工作提出更多的要求,避免受一定因素影響導(dǎo)致涉稅問(wèn)題無(wú)法有效解決,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)多樣化工作的認(rèn)識(shí),實(shí)現(xiàn)合理規(guī)范與控制。施工企業(yè)獲取財(cái)務(wù)上利益最大化以及企業(yè)服務(wù)行為對(duì)成本支出有著一定影響,如環(huán)境污染和自然資源浪費(fèi)等情況,一旦利潤(rùn)存在矛盾,則在享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)各種利潤(rùn)最大化的同時(shí),應(yīng)承擔(dān)納稅人的義務(wù),確保在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)完成各項(xiàng)工作,提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。

      三、新準(zhǔn)則下施工企業(yè)涉稅管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

      (一)兼營(yíng)行為未分別核算的風(fēng)險(xiǎn)

      新準(zhǔn)則與“營(yíng)改增”背景下,對(duì)兼營(yíng)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理提出多種方式,根據(jù)稅務(wù)管理方式規(guī)定,將銷售行為主要分為兼營(yíng)行為與混合銷售行為。兼營(yíng)行為屬于多項(xiàng)涉稅行為,混合銷售屬于單一納稅行為,兩者具備一定的差異,施工企業(yè)在區(qū)別規(guī)劃管理環(huán)節(jié),應(yīng)針對(duì)分類進(jìn)行優(yōu)化控制。對(duì)于混合銷售行為,稅務(wù)管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目性質(zhì)劃分增值稅,選擇不同稅務(wù)處理方式對(duì)多樣化交易行為處理。而兼營(yíng)行為以銷售額進(jìn)行稅務(wù)換算,若稅率、征收發(fā)生誤差,應(yīng)合理選擇稅務(wù)管理方式。但部分施工企業(yè)在稅務(wù)管理階段仍延續(xù)錯(cuò)誤的方式,導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生主要就是管理人員對(duì)稅務(wù)管理分類理解錯(cuò)誤,進(jìn)而為施工企業(yè)發(fā)展埋下隱患,極其容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

      (二)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足

      施工企業(yè)存在普遍的問(wèn)題,即管理人員職務(wù)多且責(zé)任大,通常企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)及決策權(quán)都是一個(gè)管理人員執(zhí)行,雖然企業(yè)成立董事會(huì),但仍以管理人員為主導(dǎo)。這種單一管理方式的實(shí)施,在面臨項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁雜情況時(shí)無(wú)法有效處理,甚至還會(huì)存在多樣化誤差,導(dǎo)致施工企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加。再加上管理人員對(duì)工作態(tài)度不認(rèn)真,涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系無(wú)法及時(shí)完善,影響施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行,嚴(yán)重受涉稅風(fēng)險(xiǎn)的限制。

      (三)增值稅發(fā)票管理存在風(fēng)險(xiǎn)

      國(guó)家對(duì)施工企業(yè)的增值稅規(guī)定專用發(fā)票,一旦發(fā)票不合規(guī),則會(huì)導(dǎo)致施工項(xiàng)目成本增加,甚至較為嚴(yán)重的會(huì)面臨法律的懲治,影響施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于施工企業(yè)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn),一方面是企業(yè)涉稅管理人員虛開(kāi)增值稅發(fā)票,甚至?xí)霈F(xiàn)金額過(guò)大的情況,導(dǎo)致企業(yè)面臨處罰,并損失一定經(jīng)濟(jì)效益。另一方面是施工企業(yè)購(gòu)買材料與市場(chǎng)報(bào)價(jià)差距較大,這種行為會(huì)被認(rèn)為虛開(kāi)發(fā)票。與此同時(shí),國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票填寫格式有著嚴(yán)格規(guī)定,若發(fā)票填寫格式出現(xiàn)錯(cuò)誤,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨不同形式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

      (四)水電費(fèi)方面存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      施工項(xiàng)目階段對(duì)水電使用的需求較大,所產(chǎn)生水電費(fèi)用金額巨大,一般會(huì)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行涉稅管理。但部分施工企業(yè)水電管理出現(xiàn)使用發(fā)包方水電,卻沒(méi)有取得專用發(fā)票,甚至還會(huì)以開(kāi)具收據(jù)預(yù)制成本,這種現(xiàn)象是較為嚴(yán)重的水電涉稅行為,若無(wú)法根據(jù)施工項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行控制,則會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn),影響企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

      四、新準(zhǔn)則在施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中的應(yīng)用措施

      (一)設(shè)計(jì)階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

      工程設(shè)計(jì)階段對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響較大,若設(shè)計(jì)不足會(huì)制約管理工作的順利進(jìn)行。在部分建筑工程設(shè)計(jì)階段,不夠重視定額設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等方法的運(yùn)用,不利于提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制效果,甚至對(duì)后續(xù)施工項(xiàng)目建設(shè)帶來(lái)影響。所以,針對(duì)施工項(xiàng)目存在的設(shè)計(jì)問(wèn)題,應(yīng)得到涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員的重視,深入分析主要影響,真正意義實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有效管控

      新會(huì)計(jì)核算運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與傳統(tǒng)處理方式有著一定的差距。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在運(yùn)行環(huán)節(jié)將負(fù)債表作為核心,根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,對(duì)涉稅情況透徹分析,隨后確認(rèn)所得稅費(fèi)用方法。傳統(tǒng)準(zhǔn)則中,企業(yè)所得稅核算方法選擇較多,可以根據(jù)實(shí)際情況選用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法等。

      資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在施工企業(yè)設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用較為常見(jiàn),通過(guò)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ),明確新舊準(zhǔn)則之間的基本差距。就準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)時(shí)間差異較為重視,主要指的就是在一個(gè)期間或多個(gè)期間應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差距,這種方式注重從收入角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)。施工設(shè)計(jì)階段作為項(xiàng)目開(kāi)展的重點(diǎn),是整個(gè)項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn),為了在此階段真實(shí)有效將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,應(yīng)從多角度展開(kāi)分析,做好詳細(xì)的規(guī)劃控制方案。因此,設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)根據(jù)圖紙及施工方案,對(duì)資料指標(biāo)收集并做好詳細(xì)規(guī)劃,結(jié)合工程情況優(yōu)化控制。對(duì)于初步設(shè)計(jì)概算定額編制,在編制環(huán)節(jié)需要對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,結(jié)合投資估算與涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)比,提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。技術(shù)設(shè)計(jì)工作開(kāi)展時(shí)需要以圖紙作為基礎(chǔ),利用概算書對(duì)定額編制有效修正,為涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制提供準(zhǔn)確依據(jù)。

      工程建設(shè)具體實(shí)施階段,工程經(jīng)濟(jì)成本管控方法的選擇較為重要,對(duì)于全面管理法的應(yīng)用,有工作量被擴(kuò)大的弊端,應(yīng)健全應(yīng)用方式。如,對(duì)施工圖紙全面性審查,對(duì)施工設(shè)計(jì)范圍準(zhǔn)確計(jì)算,了解施工所包含的內(nèi)容,計(jì)算明顯的差異。與此同時(shí),在對(duì)建筑工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)成本管理階段,對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)認(rèn)真核對(duì),并保留數(shù)據(jù)信息,對(duì)竣工圖紙嚴(yán)格管理,使得經(jīng)濟(jì)成本管理效率得到大幅度提升,避免受某一環(huán)節(jié)問(wèn)題影響導(dǎo)致建筑工程建設(shè)成本有所增加。不僅如此,在施工設(shè)計(jì)階段還可以運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,如對(duì)施工材料及施工設(shè)施,實(shí)現(xiàn)有效降低建設(shè)難度,節(jié)省設(shè)計(jì)費(fèi)用,將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的作用體現(xiàn)。

      (二)招標(biāo)階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

      施工招標(biāo)可以選擇合適的施工隊(duì)伍及材料供應(yīng)商,準(zhǔn)確高效對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。但部分施工企業(yè)對(duì)招標(biāo)文件重要性認(rèn)識(shí)不足,沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化選擇供應(yīng)商及施工隊(duì)伍,導(dǎo)致工程無(wú)法在規(guī)定期限完成,甚至較為嚴(yán)重的會(huì)存在質(zhì)量問(wèn)題,不利于涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。還會(huì)有單位在招標(biāo)時(shí)選擇施工方法不正確,延長(zhǎng)招標(biāo)時(shí)間,大幅度提升整體成本。所以,對(duì)于招標(biāo)問(wèn)題的處理,應(yīng)認(rèn)識(shí)到其重要性,準(zhǔn)確高效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

      招標(biāo)工作是采購(gòu)交易行為,在施工項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)應(yīng)采用招標(biāo)管理方法,由專業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)部門完成對(duì)招標(biāo)文件的編寫,保證信息準(zhǔn)確性,促進(jìn)控制工作效果的提升。招標(biāo)工作時(shí)應(yīng)做好工程量清單編制工作,將其作為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)工作,通過(guò)工程量清單報(bào)價(jià)控制,體現(xiàn)投標(biāo)單位管理能力。因此,工程量審查需要得到涉稅風(fēng)險(xiǎn)人員的認(rèn)識(shí),明確工程性質(zhì)及施工位置,以便于對(duì)施工項(xiàng)目合理規(guī)劃,避免出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于合同簽訂環(huán)節(jié),事先確定合同類型,選擇符合施工項(xiàng)目的合同類型,在合同簽訂明確風(fēng)險(xiǎn)分配及職責(zé)分配方法,體現(xiàn)施工重要設(shè)備、材料及技術(shù),經(jīng)過(guò)雙方協(xié)調(diào)溝通確定招標(biāo)價(jià)格,避免合同修改及價(jià)格變動(dòng)情況,維護(hù)雙方權(quán)益。

      (三)施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

      對(duì)于規(guī)模較大項(xiàng)目來(lái)講,施工環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更的情況,進(jìn)而提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,一旦企業(yè)對(duì)設(shè)計(jì)變更重視程度不足,則會(huì)影響施工進(jìn)度。材料管理同樣是施工階段重要工作,一旦被忽視會(huì)出現(xiàn)材料變質(zhì)的情況,無(wú)法保證工程質(zhì)量。所以,對(duì)于施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn),主要就是受變更影響,需要得到建設(shè)人員的認(rèn)識(shí),確??梢越∪^(guò)程管理,對(duì)工程變更原因詳細(xì)記錄,與領(lǐng)導(dǎo)溝通交流,控制成本的增加。

      工程施工階段,應(yīng)實(shí)現(xiàn)做好圖紙會(huì)審,確定圖紙不存在風(fēng)險(xiǎn)才可以展開(kāi)施工,避免受設(shè)計(jì)不規(guī)范造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。建設(shè)部門及參建方相關(guān)管理人員應(yīng)積極參與圖紙會(huì)審工作,了解設(shè)計(jì)人員的意圖,針對(duì)圖紙存在的問(wèn)題共同商討解決。施工項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)管理工作涉及內(nèi)容較為復(fù)雜,應(yīng)設(shè)置專職檢查人員,準(zhǔn)確計(jì)算工程量,避免受設(shè)計(jì)變更影響。因此,在對(duì)施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí),應(yīng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)文件作為基礎(chǔ),建立健全臺(tái)賬制度,如合同支付及現(xiàn)場(chǎng)簽證等,加強(qiáng)對(duì)細(xì)節(jié)管理,做好詳細(xì)施工記錄,對(duì)特殊費(fèi)用準(zhǔn)確核對(duì)并與相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通。對(duì)于施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重的問(wèn)題來(lái)講,主要就是材料與設(shè)備費(fèi)用,即便部分材料在項(xiàng)目招標(biāo)階段已經(jīng)確定,但工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的因素影響,需要對(duì)部分對(duì)材料價(jià)格重新計(jì)算,避免材料費(fèi)用控制效果不佳產(chǎn)生一定限制。除此之外,對(duì)于人工費(fèi)用控制,若人工價(jià)格處于不斷上漲的情況,會(huì)超出預(yù)定工期,導(dǎo)致成本大幅度增加,需要建設(shè)方與參建單位明確工期,并在合同中詳細(xì)表明,對(duì)超期補(bǔ)償合理化設(shè)定,避免多種因素影響而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

      五、對(duì)施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的幾點(diǎn)建議

      (一)落實(shí)分別核算方案

      新準(zhǔn)則要求企業(yè)稅務(wù)管理符合相關(guān)規(guī)定,意識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響。在“營(yíng)改增”背景下,為企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題的處理提供有力依據(jù),推行階段得到廣泛重視,在所管轄區(qū)域內(nèi)鼓勵(lì)企業(yè)積極實(shí)行“營(yíng)改增”政策。但“營(yíng)改增”與傳統(tǒng)稅務(wù)管理存在一定的差距,在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理階段應(yīng)整合新準(zhǔn)則與“營(yíng)改增”政策要求,轉(zhuǎn)變管理方式,對(duì)制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。例如,針對(duì)施工企業(yè)兼營(yíng)行為,未分別核算導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)應(yīng)做好籌劃工作,對(duì)所經(jīng)營(yíng)事務(wù)及項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行規(guī)劃,確定不同類型項(xiàng)目銷售額以及所產(chǎn)生的費(fèi)用,以便于在合同簽訂標(biāo)注稅率。管理人員在具體工作處理階段,應(yīng)將貨物銷售額以建筑安裝服務(wù)等不同方式進(jìn)行核算,避免從高適用費(fèi)率情況的產(chǎn)生,通過(guò)詳細(xì)整理資料進(jìn)行檢查,以進(jìn)項(xiàng)抵扣方式優(yōu)化處理,提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

      (二)施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境的優(yōu)化

      施工企業(yè)中“三位一體”現(xiàn)象不僅危害涉稅風(fēng)險(xiǎn),甚至影響企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)發(fā)展。因此,企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)重視,建立較為完整的管理體系,意識(shí)到施工企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。結(jié)合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì),企業(yè)管理人員應(yīng)針對(duì)內(nèi)部當(dāng)前涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況成立專門稅務(wù)管理部門,為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控提供良好環(huán)境,保證企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的獨(dú)立性,得到各個(gè)部門數(shù)據(jù)支持,并通過(guò)科學(xué)合理進(jìn)行職能分配,保證涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)化進(jìn)行。

      (三)增值稅發(fā)表風(fēng)險(xiǎn)控制

      增值稅發(fā)票被認(rèn)為是虛開(kāi)發(fā)票,與供應(yīng)商、施工企業(yè)有著一定聯(lián)系,要有效解決問(wèn)題,應(yīng)從雙方共同角度出發(fā)。首先,對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講,應(yīng)完善內(nèi)部管控制度及項(xiàng)目考核制度,針對(duì)不同項(xiàng)目取票情況及進(jìn)行抵扣明確獎(jiǎng)懲制度,而且針對(duì)項(xiàng)目所擁有成本,需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理配置,在施工前進(jìn)行規(guī)劃。其次,供應(yīng)商選擇應(yīng)擇優(yōu)分析,了解供應(yīng)商與其他企業(yè)合作情況,詳細(xì)地調(diào)查與分析,了解供應(yīng)商行為,確保供應(yīng)商行為符合要求,避免在合作環(huán)節(jié)出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況。對(duì)于供應(yīng)商自身來(lái)講,需要對(duì)相關(guān)法律了解充分,確保增值稅發(fā)票具備真實(shí)性,在與施工企業(yè)交易環(huán)節(jié),具備警惕的心理,做好全面監(jiān)督與檢查,保證所有發(fā)票具備合法性。

      (四)水電費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

      施工企業(yè)水電費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)較為常見(jiàn),在實(shí)際進(jìn)行管理工作時(shí),可以通過(guò)以下兩方面進(jìn)行管理。一方面是按照轉(zhuǎn)售水電進(jìn)行計(jì)算,這樣可以通過(guò)發(fā)包方?jīng)Q策向不同部門開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。而且當(dāng)發(fā)包方向總包方提供水電合同時(shí),應(yīng)確保合同中明確規(guī)定付費(fèi)方案,這時(shí)發(fā)包方為一般納稅人,允許開(kāi)具增值稅發(fā)票。若發(fā)包方為小規(guī)模納稅人,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。另一種則是代收準(zhǔn)付款項(xiàng),利用這種方式對(duì)水電費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié),由水電銷售單位向施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票,用于后續(xù)稅務(wù)管理,具備法律作用。

      (五)建立納稅申報(bào)制度

      在新準(zhǔn)則下,施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí),應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)制度及地方管理?xiàng)l例進(jìn)行,確保符合新準(zhǔn)則各項(xiàng)要求,系統(tǒng)性進(jìn)行數(shù)據(jù)管理,按照月度、季度或年度對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理,控制預(yù)收款及施工進(jìn)度問(wèn)題,分別進(jìn)行臺(tái)賬建設(shè),尤其是針對(duì)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本等數(shù)據(jù)記錄。與此同時(shí),施工企業(yè)要提高在納稅管理中的主動(dòng)性,確保在項(xiàng)目起初就做好稅務(wù)管理,避免后期受一定因素影響導(dǎo)致納稅申報(bào)過(guò)于復(fù)雜,造成部分環(huán)節(jié)無(wú)法順利對(duì)接。納稅申報(bào)設(shè)計(jì)較多細(xì)節(jié)處理,尤其是材料變更、采購(gòu)變更及進(jìn)度控制,在制度實(shí)施的情況下應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化,遵循新準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì),做到細(xì)節(jié)問(wèn)題的有效識(shí)別。

      (六)嚴(yán)格落實(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)崗位職責(zé)

      施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)受影響較多,在對(duì)涉稅問(wèn)題處理環(huán)節(jié)需要將其納入到日常財(cái)務(wù)工作當(dāng)中,根據(jù)稅務(wù)管理要求明確工作流程,劃分崗位責(zé)任,針對(duì)涉稅責(zé)任人和明細(xì)的相關(guān)企業(yè)展開(kāi)全方位調(diào)查。對(duì)于未設(shè)置責(zé)任人的情況,一旦出現(xiàn)謀取私利的情況,則產(chǎn)生一系列的問(wèn)題無(wú)法有效處理。因此,在未來(lái)調(diào)整階段,應(yīng)注重流程化控制,明確項(xiàng)目管理人員,做到定崗定責(zé)。

      在管理過(guò)程中,以量化指標(biāo)分析方法對(duì)績(jī)效管理指標(biāo)進(jìn)行控制,以實(shí)物管理指標(biāo)及財(cái)務(wù)問(wèn)題等多角度優(yōu)化控制,做好戰(zhàn)略性統(tǒng)籌規(guī)劃,確保在涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可以明確識(shí)別責(zé)任,避免相互推脫影響涉稅問(wèn)題的處理。與此同時(shí),施工企業(yè)在管理環(huán)節(jié),應(yīng)提升納稅意識(shí),組織管理人員系統(tǒng)性學(xué)習(xí)相關(guān)工作,對(duì)自身責(zé)任有著充分了解,落實(shí)納稅申報(bào)工作,定期向財(cái)務(wù)部門遞交工作報(bào)告及涉稅數(shù)據(jù)報(bào)表。對(duì)于當(dāng)前企業(yè)稅收政策及法律規(guī)章制度,應(yīng)建立在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,符合各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)及原則,真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理,避免出現(xiàn)鉆法律空子的情況導(dǎo)致施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

      (七)加強(qiáng)對(duì)施工主要稅種管理

      首先,增值稅管理,施工企業(yè)的建設(shè)階段,增值稅是企業(yè)所涉及主要稅種,企業(yè)應(yīng)針對(duì)情況對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行處理,尤其是針對(duì)全部?jī)r(jià)款和外界費(fèi)用的使用,以合理規(guī)劃進(jìn)行完善,促進(jìn)混合銷售模式的順利進(jìn)行,以混合業(yè)務(wù)模式的整合進(jìn)行處理,減少所產(chǎn)生的影響及限制,提升增值稅處理的效果。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及相關(guān)法律規(guī)定要求,應(yīng)準(zhǔn)確定位納稅人的身份,并合理運(yùn)用稅收政策,確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)和適用增值稅率,強(qiáng)化對(duì)繳納管理的認(rèn)識(shí),對(duì)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票進(jìn)行合理化控制,保證工作開(kāi)展,為各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行提供保障。在新準(zhǔn)則的實(shí)施下,在增值稅處理階段,最先涉及留抵稅額,準(zhǔn)確進(jìn)行稅額抵扣問(wèn)題。而且施工建設(shè)材料來(lái)源渠道較多,進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣難度也在不斷增大,建筑材料的發(fā)票管理難度也在不斷提升,進(jìn)而出現(xiàn)材料進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法通過(guò)政策渠道進(jìn)行抵扣,加大建筑企業(yè)的稅負(fù)。因此,在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理階段,應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物或接受稅務(wù)勞動(dòng)工作進(jìn)行分析,準(zhǔn)確檢查發(fā)票是否真實(shí),確認(rèn)開(kāi)具是否符合相關(guān)要求,只有通過(guò)方位稅控系統(tǒng)的認(rèn)證,才可以保證稅務(wù)處理的效果,減少問(wèn)題的產(chǎn)生,發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。需要注意的是,虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者失效增值稅發(fā)票無(wú)法進(jìn)行有效扣除,應(yīng)意識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性,進(jìn)而不斷加強(qiáng)管理,落實(shí)多種工作方案,發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。

      其次,所得稅管理。所得稅作為國(guó)家參與利潤(rùn)分配的重要手段,是施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較為常見(jiàn)的,企業(yè)在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理階段,應(yīng)遵循《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理,將其作為基礎(chǔ)所開(kāi)展,避免受某種因素影響導(dǎo)致所得稅管理效果無(wú)法保證。其中,在工作開(kāi)展階段,應(yīng)確定收入總額、扣除范圍和資產(chǎn)稅務(wù)處理情況,對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃,科學(xué)合理計(jì)算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅,并針對(duì)施工收入、勞動(dòng)收入、材料收入等各類應(yīng)納稅情況進(jìn)行合理化控制,提升整體工作開(kāi)展的效果,為多種工作的順利開(kāi)展提供保障。而且在所得稅管理階段,主要目的是控制涉稅風(fēng)險(xiǎn),施工企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)展階段,應(yīng)按照所得稅政策及要求進(jìn)行處理,了解最新稅收政策情況,有效防范并規(guī)避企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn),并從建筑業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分析,深入了解稅收規(guī)劃要點(diǎn),保證工作開(kāi)展效果,對(duì)承接固定資產(chǎn)折舊情況了解充分。而且財(cái)務(wù)部門在工作階段,應(yīng)拓展處理設(shè)備采購(gòu)、材料采購(gòu)發(fā)票,將其作為憑證,提升稅務(wù)處理的效果,最大化處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

      六、結(jié)語(yǔ)

      總而言之,在新準(zhǔn)則下,施工企業(yè)納稅申報(bào)工作階段應(yīng)遵循合同制管理規(guī)定,落實(shí)定崗定責(zé)制度建設(shè),加強(qiáng)日常稅務(wù)工作的監(jiān)控,對(duì)不同管理臺(tái)賬進(jìn)行核查,確定施工各環(huán)節(jié)材料、設(shè)備及人員應(yīng)用情況,詳細(xì)做好賬務(wù)處理,按照實(shí)際發(fā)生成本及已經(jīng)結(jié)算合同價(jià)款等不同類型規(guī)劃整理,按照實(shí)際金額進(jìn)行納稅申報(bào),保證票據(jù)使用的規(guī)范性,對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控細(xì)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)充,真實(shí)有效地提升企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力,促進(jìn)施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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      (作者單位:山東高速齊魯建設(shè)集團(tuán)裝飾工程有限公司)

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