新準(zhǔn)則下施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

劉煥香

摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，隨著市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)一步規(guī)劃與企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，施工企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部管理，以規(guī)避企業(yè)發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制，已然成為施工企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。通過(guò)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化控制，提升工程經(jīng)濟(jì)效益，避免受風(fēng)險(xiǎn)影響導(dǎo)致工程效益無(wú)法保證。文章簡(jiǎn)要概述涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的意義，并對(duì)“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出有效措施，通過(guò)固定資產(chǎn)核算、規(guī)章制度完善及流動(dòng)資金管理等多種措施提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)濟(jì)新常態(tài);“營(yíng)改增”;內(nèi)部管理

新準(zhǔn)則確定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，部分施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作開(kāi)展階段，受體系不健全及手段單一等多種因素影響，導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高，若無(wú)法遵循新準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，不僅增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，甚至產(chǎn)生較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在新準(zhǔn)則背景下，應(yīng)不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方式，分析企業(yè)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，意識(shí)到精細(xì)化稅務(wù)管理作用，實(shí)現(xiàn)更為準(zhǔn)確地控制風(fēng)險(xiǎn)。

一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的意義

（一）保證工程質(zhì)量

施工企業(yè)工程質(zhì)量關(guān)乎工程價(jià)值，決定工程的經(jīng)濟(jì)效益，所以建筑工程質(zhì)量和涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。利用全過(guò)程涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方式有助于細(xì)化涉稅問(wèn)題管理方式，將管理貫穿到工程各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)工程施工中存在的質(zhì)量問(wèn)題，建立針對(duì)性解決措施，并做好預(yù)防管理。而且全過(guò)程涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理圍繞工程質(zhì)量的保證為基礎(chǔ)，可以制約工程建設(shè)階段質(zhì)量受涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響，全面提升工程質(zhì)量施工效果。

（二）保證工程安全性

涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控涉及工作較多，在利用標(biāo)準(zhǔn)化管理模式時(shí)，應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行情況進(jìn)行分析，尤其是針對(duì)涉及階段圖紙編制、招標(biāo)階段合同管理及施工階段變更等，保證施工步驟遵循合同簽訂標(biāo)準(zhǔn)，使得施工建設(shè)順利進(jìn)行，降低施工現(xiàn)場(chǎng)事故發(fā)生的概率，使得工程建設(shè)安全性不斷提升。

二、新準(zhǔn)則下施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制原則

（一）合法性

施工企業(yè)在繳納稅費(fèi)過(guò)程中，需要保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都在法律規(guī)定范圍內(nèi)，尤其是針對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉稅事項(xiàng)相對(duì)較多，在實(shí)際進(jìn)行處理與優(yōu)化的過(guò)程中，應(yīng)做好相對(duì)較為全面的分析，這樣有助于更加合理地進(jìn)行規(guī)劃控制，提升整體工作開(kāi)展的效果，提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制效果，避免受偷稅漏稅而受到嚴(yán)重的處罰。對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè)，主要風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生就是各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不到位，導(dǎo)致無(wú)法按照相關(guān)原則繳納稅費(fèi)。

（二）目標(biāo)性

企業(yè)管理者為實(shí)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)企業(yè)階段得到利潤(rùn)最大化，在國(guó)家相應(yīng)法律和法規(guī)允許范圍內(nèi)節(jié)稅可以為企業(yè)帶來(lái)一定幫助，避免因稅負(fù)過(guò)高導(dǎo)致企業(yè)存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，在實(shí)際分析施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的過(guò)程中，需要意識(shí)到多樣化問(wèn)題的重要性，這樣有助于進(jìn)行合理規(guī)劃，對(duì)所包含的涉稅問(wèn)題進(jìn)行分析，如增值稅、所得稅以及土地使用稅等占據(jù)比重較大，為實(shí)現(xiàn)有效展開(kāi)稅種規(guī)劃，需要在國(guó)家允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收成本，避免稅負(fù)過(guò)高問(wèn)題的產(chǎn)生，提升企業(yè)的整體利潤(rùn)，發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。

（三）持久性

施工企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)階段，不僅需要注重降低稅負(fù)，同時(shí)在控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，可以圍繞戰(zhàn)略角度進(jìn)行分析，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方案。而且涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅設(shè)計(jì)稅務(wù)相關(guān)活動(dòng)，同時(shí)包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃需要綜合考慮稅收宏觀政策影響，對(duì)綜合因素有著更為充足的掌握，實(shí)現(xiàn)有效對(duì)多種問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化與分析，發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。企業(yè)涉稅需要綜合考慮稅收宏觀政策對(duì)整合行業(yè)的影響，這樣有助于更加針對(duì)性地進(jìn)行處理，減少所產(chǎn)生的影響，提升規(guī)劃建設(shè)的效果，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理幫助企業(yè)制定科學(xué)有效的方案，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。在制定長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃過(guò)程中，需要對(duì)稅收計(jì)劃和稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行分析，了解所面臨的主要問(wèn)題及影響，使得企業(yè)管理者可以在均衡利益的情況下建立風(fēng)險(xiǎn)防范舉措，推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（四）社會(huì)性

無(wú)論是企業(yè)納稅還是個(gè)人納稅，都應(yīng)該承擔(dān)自身的納稅責(zé)任，其中在新準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，對(duì)納稅工作提出更多的要求，避免受一定因素影響導(dǎo)致涉稅問(wèn)題無(wú)法有效解決，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)多樣化工作的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)合理規(guī)范與控制。施工企業(yè)獲取財(cái)務(wù)上利益最大化以及企業(yè)服務(wù)行為對(duì)成本支出有著一定影響，如環(huán)境污染和自然資源浪費(fèi)等情況，一旦利潤(rùn)存在矛盾，則在享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)各種利潤(rùn)最大化的同時(shí)，應(yīng)承擔(dān)納稅人的義務(wù)，確保在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)完成各項(xiàng)工作，提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。

三、新準(zhǔn)則下施工企業(yè)涉稅管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）兼營(yíng)行為未分別核算的風(fēng)險(xiǎn)

新準(zhǔn)則與“營(yíng)改增”背景下，對(duì)兼營(yíng)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理提出多種方式，根據(jù)稅務(wù)管理方式規(guī)定，將銷售行為主要分為兼營(yíng)行為與混合銷售行為。兼營(yíng)行為屬于多項(xiàng)涉稅行為，混合銷售屬于單一納稅行為，兩者具備一定的差異，施工企業(yè)在區(qū)別規(guī)劃管理環(huán)節(jié)，應(yīng)針對(duì)分類進(jìn)行優(yōu)化控制。對(duì)于混合銷售行為，稅務(wù)管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目性質(zhì)劃分增值稅，選擇不同稅務(wù)處理方式對(duì)多樣化交易行為處理。而兼營(yíng)行為以銷售額進(jìn)行稅務(wù)換算，若稅率、征收發(fā)生誤差，應(yīng)合理選擇稅務(wù)管理方式。但部分施工企業(yè)在稅務(wù)管理階段仍延續(xù)錯(cuò)誤的方式，導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生主要就是管理人員對(duì)稅務(wù)管理分類理解錯(cuò)誤，進(jìn)而為施工企業(yè)發(fā)展埋下隱患，極其容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足

施工企業(yè)存在普遍的問(wèn)題，即管理人員職務(wù)多且責(zé)任大，通常企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)及決策權(quán)都是一個(gè)管理人員執(zhí)行，雖然企業(yè)成立董事會(huì)，但仍以管理人員為主導(dǎo)。這種單一管理方式的實(shí)施，在面臨項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁雜情況時(shí)無(wú)法有效處理，甚至還會(huì)存在多樣化誤差，導(dǎo)致施工企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加。再加上管理人員對(duì)工作態(tài)度不認(rèn)真，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系無(wú)法及時(shí)完善，影響施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行，嚴(yán)重受涉稅風(fēng)險(xiǎn)的限制。

（三）增值稅發(fā)票管理存在風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家對(duì)施工企業(yè)的增值稅規(guī)定專用發(fā)票，一旦發(fā)票不合規(guī)，則會(huì)導(dǎo)致施工項(xiàng)目成本增加，甚至較為嚴(yán)重的會(huì)面臨法律的懲治，影響施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于施工企業(yè)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，一方面是企業(yè)涉稅管理人員虛開(kāi)增值稅發(fā)票，甚至?xí)霈F(xiàn)金額過(guò)大的情況，導(dǎo)致企業(yè)面臨處罰，并損失一定經(jīng)濟(jì)效益。另一方面是施工企業(yè)購(gòu)買材料與市場(chǎng)報(bào)價(jià)差距較大，這種行為會(huì)被認(rèn)為虛開(kāi)發(fā)票。與此同時(shí)，國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票填寫格式有著嚴(yán)格規(guī)定，若發(fā)票填寫格式出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨不同形式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）水電費(fèi)方面存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

施工項(xiàng)目階段對(duì)水電使用的需求較大，所產(chǎn)生水電費(fèi)用金額巨大，一般會(huì)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行涉稅管理。但部分施工企業(yè)水電管理出現(xiàn)使用發(fā)包方水電，卻沒(méi)有取得專用發(fā)票，甚至還會(huì)以開(kāi)具收據(jù)預(yù)制成本，這種現(xiàn)象是較為嚴(yán)重的水電涉稅行為，若無(wú)法根據(jù)施工項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行控制，則會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

四、新準(zhǔn)則在施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中的應(yīng)用措施

（一）設(shè)計(jì)階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

工程設(shè)計(jì)階段對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響較大，若設(shè)計(jì)不足會(huì)制約管理工作的順利進(jìn)行。在部分建筑工程設(shè)計(jì)階段，不夠重視定額設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等方法的運(yùn)用，不利于提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制效果，甚至對(duì)后續(xù)施工項(xiàng)目建設(shè)帶來(lái)影響。所以，針對(duì)施工項(xiàng)目存在的設(shè)計(jì)問(wèn)題，應(yīng)得到涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員的重視，深入分析主要影響，真正意義實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有效管控

新會(huì)計(jì)核算運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與傳統(tǒng)處理方式有著一定的差距。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在運(yùn)行環(huán)節(jié)將負(fù)債表作為核心，根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，對(duì)涉稅情況透徹分析，隨后確認(rèn)所得稅費(fèi)用方法。傳統(tǒng)準(zhǔn)則中，企業(yè)所得稅核算方法選擇較多，可以根據(jù)實(shí)際情況選用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法等。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在施工企業(yè)設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用較為常見(jiàn)，通過(guò)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，明確新舊準(zhǔn)則之間的基本差距。就準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)時(shí)間差異較為重視，主要指的就是在一個(gè)期間或多個(gè)期間應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差距，這種方式注重從收入角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)。施工設(shè)計(jì)階段作為項(xiàng)目開(kāi)展的重點(diǎn)，是整個(gè)項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，為了在此階段真實(shí)有效將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)從多角度展開(kāi)分析，做好詳細(xì)的規(guī)劃控制方案。因此，設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)圖紙及施工方案，對(duì)資料指標(biāo)收集并做好詳細(xì)規(guī)劃，結(jié)合工程情況優(yōu)化控制。對(duì)于初步設(shè)計(jì)概算定額編制，在編制環(huán)節(jié)需要對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合投資估算與涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)比，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。技術(shù)設(shè)計(jì)工作開(kāi)展時(shí)需要以圖紙作為基礎(chǔ)，利用概算書對(duì)定額編制有效修正，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制提供準(zhǔn)確依據(jù)。

工程建設(shè)具體實(shí)施階段，工程經(jīng)濟(jì)成本管控方法的選擇較為重要，對(duì)于全面管理法的應(yīng)用，有工作量被擴(kuò)大的弊端，應(yīng)健全應(yīng)用方式。如，對(duì)施工圖紙全面性審查，對(duì)施工設(shè)計(jì)范圍準(zhǔn)確計(jì)算，了解施工所包含的內(nèi)容，計(jì)算明顯的差異。與此同時(shí)，在對(duì)建筑工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)成本管理階段，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)認(rèn)真核對(duì)，并保留數(shù)據(jù)信息，對(duì)竣工圖紙嚴(yán)格管理，使得經(jīng)濟(jì)成本管理效率得到大幅度提升，避免受某一環(huán)節(jié)問(wèn)題影響導(dǎo)致建筑工程建設(shè)成本有所增加。不僅如此，在施工設(shè)計(jì)階段還可以運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，如對(duì)施工材料及施工設(shè)施，實(shí)現(xiàn)有效降低建設(shè)難度，節(jié)省設(shè)計(jì)費(fèi)用，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的作用體現(xiàn)。

（二）招標(biāo)階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

施工招標(biāo)可以選擇合適的施工隊(duì)伍及材料供應(yīng)商，準(zhǔn)確高效對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。但部分施工企業(yè)對(duì)招標(biāo)文件重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化選擇供應(yīng)商及施工隊(duì)伍，導(dǎo)致工程無(wú)法在規(guī)定期限完成，甚至較為嚴(yán)重的會(huì)存在質(zhì)量問(wèn)題，不利于涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。還會(huì)有單位在招標(biāo)時(shí)選擇施工方法不正確，延長(zhǎng)招標(biāo)時(shí)間，大幅度提升整體成本。所以，對(duì)于招標(biāo)問(wèn)題的處理，應(yīng)認(rèn)識(shí)到其重要性，準(zhǔn)確高效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

招標(biāo)工作是采購(gòu)交易行為，在施工項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)應(yīng)采用招標(biāo)管理方法，由專業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)部門完成對(duì)招標(biāo)文件的編寫，保證信息準(zhǔn)確性，促進(jìn)控制工作效果的提升。招標(biāo)工作時(shí)應(yīng)做好工程量清單編制工作，將其作為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)工作，通過(guò)工程量清單報(bào)價(jià)控制，體現(xiàn)投標(biāo)單位管理能力。因此，工程量審查需要得到涉稅風(fēng)險(xiǎn)人員的認(rèn)識(shí)，明確工程性質(zhì)及施工位置，以便于對(duì)施工項(xiàng)目合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于合同簽訂環(huán)節(jié)，事先確定合同類型，選擇符合施工項(xiàng)目的合同類型，在合同簽訂明確風(fēng)險(xiǎn)分配及職責(zé)分配方法，體現(xiàn)施工重要設(shè)備、材料及技術(shù)，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)調(diào)溝通確定招標(biāo)價(jià)格，避免合同修改及價(jià)格變動(dòng)情況，維護(hù)雙方權(quán)益。

（三）施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)于規(guī)模較大項(xiàng)目來(lái)講，施工環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更的情況，進(jìn)而提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，一旦企業(yè)對(duì)設(shè)計(jì)變更重視程度不足，則會(huì)影響施工進(jìn)度。材料管理同樣是施工階段重要工作，一旦被忽視會(huì)出現(xiàn)材料變質(zhì)的情況，無(wú)法保證工程質(zhì)量。所以，對(duì)于施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要就是受變更影響，需要得到建設(shè)人員的認(rèn)識(shí)，確?？梢越∪^(guò)程管理，對(duì)工程變更原因詳細(xì)記錄，與領(lǐng)導(dǎo)溝通交流，控制成本的增加。

工程施工階段，應(yīng)實(shí)現(xiàn)做好圖紙會(huì)審，確定圖紙不存在風(fēng)險(xiǎn)才可以展開(kāi)施工，避免受設(shè)計(jì)不規(guī)范造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。建設(shè)部門及參建方相關(guān)管理人員應(yīng)積極參與圖紙會(huì)審工作，了解設(shè)計(jì)人員的意圖，針對(duì)圖紙存在的問(wèn)題共同商討解決。施工項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)管理工作涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，應(yīng)設(shè)置專職檢查人員，準(zhǔn)確計(jì)算工程量，避免受設(shè)計(jì)變更影響。因此，在對(duì)施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，應(yīng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)文件作為基礎(chǔ)，建立健全臺(tái)賬制度，如合同支付及現(xiàn)場(chǎng)簽證等，加強(qiáng)對(duì)細(xì)節(jié)管理，做好詳細(xì)施工記錄，對(duì)特殊費(fèi)用準(zhǔn)確核對(duì)并與相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通。對(duì)于施工階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重的問(wèn)題來(lái)講，主要就是材料與設(shè)備費(fèi)用，即便部分材料在項(xiàng)目招標(biāo)階段已經(jīng)確定，但工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的因素影響，需要對(duì)部分對(duì)材料價(jià)格重新計(jì)算，避免材料費(fèi)用控制效果不佳產(chǎn)生一定限制。除此之外，對(duì)于人工費(fèi)用控制，若人工價(jià)格處于不斷上漲的情況，會(huì)超出預(yù)定工期，導(dǎo)致成本大幅度增加，需要建設(shè)方與參建單位明確工期，并在合同中詳細(xì)表明，對(duì)超期補(bǔ)償合理化設(shè)定，避免多種因素影響而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、對(duì)施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的幾點(diǎn)建議

（一）落實(shí)分別核算方案

新準(zhǔn)則要求企業(yè)稅務(wù)管理符合相關(guān)規(guī)定，意識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響。在“營(yíng)改增”背景下，為企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題的處理提供有力依據(jù)，推行階段得到廣泛重視，在所管轄區(qū)域內(nèi)鼓勵(lì)企業(yè)積極實(shí)行“營(yíng)改增”政策。但“營(yíng)改增”與傳統(tǒng)稅務(wù)管理存在一定的差距，在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理階段應(yīng)整合新準(zhǔn)則與“營(yíng)改增”政策要求，轉(zhuǎn)變管理方式，對(duì)制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。例如，針對(duì)施工企業(yè)兼營(yíng)行為，未分別核算導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)應(yīng)做好籌劃工作，對(duì)所經(jīng)營(yíng)事務(wù)及項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行規(guī)劃，確定不同類型項(xiàng)目銷售額以及所產(chǎn)生的費(fèi)用，以便于在合同簽訂標(biāo)注稅率。管理人員在具體工作處理階段，應(yīng)將貨物銷售額以建筑安裝服務(wù)等不同方式進(jìn)行核算，避免從高適用費(fèi)率情況的產(chǎn)生，通過(guò)詳細(xì)整理資料進(jìn)行檢查，以進(jìn)項(xiàng)抵扣方式優(yōu)化處理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境的優(yōu)化

施工企業(yè)中“三位一體”現(xiàn)象不僅危害涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)發(fā)展。因此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)重視，建立較為完整的管理體系，意識(shí)到施工企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。結(jié)合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)管理人員應(yīng)針對(duì)內(nèi)部當(dāng)前涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況成立專門稅務(wù)管理部門，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控提供良好環(huán)境，保證企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的獨(dú)立性，得到各個(gè)部門數(shù)據(jù)支持，并通過(guò)科學(xué)合理進(jìn)行職能分配，保證涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)化進(jìn)行。

（三）增值稅發(fā)表風(fēng)險(xiǎn)控制

增值稅發(fā)票被認(rèn)為是虛開(kāi)發(fā)票，與供應(yīng)商、施工企業(yè)有著一定聯(lián)系，要有效解決問(wèn)題，應(yīng)從雙方共同角度出發(fā)。首先，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，應(yīng)完善內(nèi)部管控制度及項(xiàng)目考核制度，針對(duì)不同項(xiàng)目取票情況及進(jìn)行抵扣明確獎(jiǎng)懲制度，而且針對(duì)項(xiàng)目所擁有成本，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理配置，在施工前進(jìn)行規(guī)劃。其次，供應(yīng)商選擇應(yīng)擇優(yōu)分析，了解供應(yīng)商與其他企業(yè)合作情況，詳細(xì)地調(diào)查與分析，了解供應(yīng)商行為，確保供應(yīng)商行為符合要求，避免在合作環(huán)節(jié)出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況。對(duì)于供應(yīng)商自身來(lái)講，需要對(duì)相關(guān)法律了解充分，確保增值稅發(fā)票具備真實(shí)性，在與施工企業(yè)交易環(huán)節(jié)，具備警惕的心理，做好全面監(jiān)督與檢查，保證所有發(fā)票具備合法性。

（四）水電費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)水電費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)較為常見(jiàn)，在實(shí)際進(jìn)行管理工作時(shí)，可以通過(guò)以下兩方面進(jìn)行管理。一方面是按照轉(zhuǎn)售水電進(jìn)行計(jì)算，這樣可以通過(guò)發(fā)包方?jīng)Q策向不同部門開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。而且當(dāng)發(fā)包方向總包方提供水電合同時(shí)，應(yīng)確保合同中明確規(guī)定付費(fèi)方案，這時(shí)發(fā)包方為一般納稅人，允許開(kāi)具增值稅發(fā)票。若發(fā)包方為小規(guī)模納稅人，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。另一種則是代收準(zhǔn)付款項(xiàng)，利用這種方式對(duì)水電費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)，由水電銷售單位向施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，用于后續(xù)稅務(wù)管理，具備法律作用。

（五）建立納稅申報(bào)制度

在新準(zhǔn)則下，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)制度及地方管理?xiàng)l例進(jìn)行，確保符合新準(zhǔn)則各項(xiàng)要求，系統(tǒng)性進(jìn)行數(shù)據(jù)管理，按照月度、季度或年度對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理，控制預(yù)收款及施工進(jìn)度問(wèn)題，分別進(jìn)行臺(tái)賬建設(shè)，尤其是針對(duì)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本等數(shù)據(jù)記錄。與此同時(shí)，施工企業(yè)要提高在納稅管理中的主動(dòng)性，確保在項(xiàng)目起初就做好稅務(wù)管理，避免后期受一定因素影響導(dǎo)致納稅申報(bào)過(guò)于復(fù)雜，造成部分環(huán)節(jié)無(wú)法順利對(duì)接。納稅申報(bào)設(shè)計(jì)較多細(xì)節(jié)處理，尤其是材料變更、采購(gòu)變更及進(jìn)度控制，在制度實(shí)施的情況下應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化，遵循新準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，做到細(xì)節(jié)問(wèn)題的有效識(shí)別。

（六）嚴(yán)格落實(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)崗位職責(zé)

施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)受影響較多，在對(duì)涉稅問(wèn)題處理環(huán)節(jié)需要將其納入到日常財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，根據(jù)稅務(wù)管理要求明確工作流程，劃分崗位責(zé)任，針對(duì)涉稅責(zé)任人和明細(xì)的相關(guān)企業(yè)展開(kāi)全方位調(diào)查。對(duì)于未設(shè)置責(zé)任人的情況，一旦出現(xiàn)謀取私利的情況，則產(chǎn)生一系列的問(wèn)題無(wú)法有效處理。因此，在未來(lái)調(diào)整階段，應(yīng)注重流程化控制，明確項(xiàng)目管理人員，做到定崗定責(zé)。

在管理過(guò)程中，以量化指標(biāo)分析方法對(duì)績(jī)效管理指標(biāo)進(jìn)行控制，以實(shí)物管理指標(biāo)及財(cái)務(wù)問(wèn)題等多角度優(yōu)化控制，做好戰(zhàn)略性統(tǒng)籌規(guī)劃，確保在涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可以明確識(shí)別責(zé)任，避免相互推脫影響涉稅問(wèn)題的處理。與此同時(shí)，施工企業(yè)在管理環(huán)節(jié)，應(yīng)提升納稅意識(shí)，組織管理人員系統(tǒng)性學(xué)習(xí)相關(guān)工作，對(duì)自身責(zé)任有著充分了解，落實(shí)納稅申報(bào)工作，定期向財(cái)務(wù)部門遞交工作報(bào)告及涉稅數(shù)據(jù)報(bào)表。對(duì)于當(dāng)前企業(yè)稅收政策及法律規(guī)章制度，應(yīng)建立在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，符合各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)及原則，真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理，避免出現(xiàn)鉆法律空子的情況導(dǎo)致施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（七）加強(qiáng)對(duì)施工主要稅種管理

首先，增值稅管理，施工企業(yè)的建設(shè)階段，增值稅是企業(yè)所涉及主要稅種，企業(yè)應(yīng)針對(duì)情況對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行處理，尤其是針對(duì)全部?jī)r(jià)款和外界費(fèi)用的使用，以合理規(guī)劃進(jìn)行完善，促進(jìn)混合銷售模式的順利進(jìn)行，以混合業(yè)務(wù)模式的整合進(jìn)行處理，減少所產(chǎn)生的影響及限制，提升增值稅處理的效果。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及相關(guān)法律規(guī)定要求，應(yīng)準(zhǔn)確定位納稅人的身份，并合理運(yùn)用稅收政策，確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)和適用增值稅率，強(qiáng)化對(duì)繳納管理的認(rèn)識(shí)，對(duì)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票進(jìn)行合理化控制，保證工作開(kāi)展，為各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行提供保障。在新準(zhǔn)則的實(shí)施下，在增值稅處理階段，最先涉及留抵稅額，準(zhǔn)確進(jìn)行稅額抵扣問(wèn)題。而且施工建設(shè)材料來(lái)源渠道較多，進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣難度也在不斷增大，建筑材料的發(fā)票管理難度也在不斷提升，進(jìn)而出現(xiàn)材料進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法通過(guò)政策渠道進(jìn)行抵扣，加大建筑企業(yè)的稅負(fù)。因此，在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理階段，應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物或接受稅務(wù)勞動(dòng)工作進(jìn)行分析，準(zhǔn)確檢查發(fā)票是否真實(shí)，確認(rèn)開(kāi)具是否符合相關(guān)要求，只有通過(guò)方位稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，才可以保證稅務(wù)處理的效果，減少問(wèn)題的產(chǎn)生，發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。需要注意的是，虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者失效增值稅發(fā)票無(wú)法進(jìn)行有效扣除，應(yīng)意識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性，進(jìn)而不斷加強(qiáng)管理，落實(shí)多種工作方案，發(fā)揮不可替代的作用及價(jià)值。

其次，所得稅管理。所得稅作為國(guó)家參與利潤(rùn)分配的重要手段，是施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較為常見(jiàn)的，企業(yè)在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理階段，應(yīng)遵循《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理，將其作為基礎(chǔ)所開(kāi)展，避免受某種因素影響導(dǎo)致所得稅管理效果無(wú)法保證。其中，在工作開(kāi)展階段，應(yīng)確定收入總額、扣除范圍和資產(chǎn)稅務(wù)處理情況，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃，科學(xué)合理計(jì)算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅，并針對(duì)施工收入、勞動(dòng)收入、材料收入等各類應(yīng)納稅情況進(jìn)行合理化控制，提升整體工作開(kāi)展的效果，為多種工作的順利開(kāi)展提供保障。而且在所得稅管理階段，主要目的是控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)展階段，應(yīng)按照所得稅政策及要求進(jìn)行處理，了解最新稅收政策情況，有效防范并規(guī)避企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，并從建筑業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分析，深入了解稅收規(guī)劃要點(diǎn)，保證工作開(kāi)展效果，對(duì)承接固定資產(chǎn)折舊情況了解充分。而且財(cái)務(wù)部門在工作階段，應(yīng)拓展處理設(shè)備采購(gòu)、材料采購(gòu)發(fā)票，將其作為憑證，提升稅務(wù)處理的效果，最大化處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

六、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在新準(zhǔn)則下，施工企業(yè)納稅申報(bào)工作階段應(yīng)遵循合同制管理規(guī)定，落實(shí)定崗定責(zé)制度建設(shè)，加強(qiáng)日常稅務(wù)工作的監(jiān)控，對(duì)不同管理臺(tái)賬進(jìn)行核查，確定施工各環(huán)節(jié)材料、設(shè)備及人員應(yīng)用情況，詳細(xì)做好賬務(wù)處理，按照實(shí)際發(fā)生成本及已經(jīng)結(jié)算合同價(jià)款等不同類型規(guī)劃整理，按照實(shí)際金額進(jìn)行納稅申報(bào)，保證票據(jù)使用的規(guī)范性，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控細(xì)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)充，真實(shí)有效地提升企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力，促進(jìn)施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：山東高速齊魯建設(shè)集團(tuán)裝飾工程有限公司）