新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題和對(duì)策

馬敏

（山西大學(xué)審計(jì)處山西太原 030006）

近年來(lái)，我國(guó)在高等教育領(lǐng)域投入大量資金，推動(dòng)高等教育的快速發(fā)展。高校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源也更加多元化。在新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生了較大的變化，從以往單純的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，擴(kuò)展到對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，并參與管理決策?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮，對(duì)于新形勢(shì)下高校的良好發(fā)展是至關(guān)重要的。高校必須提高重視程度，切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)工作制度。

一、新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的作用

新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的作用。高校財(cái)務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、項(xiàng)目建設(shè)專用資金使用情況、校辦產(chǎn)業(yè)效益及資源利用情況、后勤社會(huì)化改革情況等，都屬于高校內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。按照法律規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入與支出、預(yù)算外資金的收入與支出等，都需要接受審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)收入與支出的合法性、合理性。高校領(lǐng)導(dǎo)干部離開(kāi)所在崗位時(shí)，對(duì)其管理職責(zé)范圍內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，都需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加以審核，以判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的工作成績(jī)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，需要建設(shè)新設(shè)施，更新舊設(shè)施，因此有很多項(xiàng)目建設(shè)工作。高校的建設(shè)投資預(yù)算、決算，都要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。對(duì)于國(guó)家財(cái)政劃撥的重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、重點(diǎn)專業(yè)建設(shè)、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等專項(xiàng)資金的使用情況，高校需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，保證?？顚Ｓ?。對(duì)于高校的科技產(chǎn)業(yè)或校辦企業(yè)，高校要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解投資收益及資產(chǎn)情況。

二、新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視

在高校內(nèi)部審計(jì)工作方面，部分高校領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足，思想觀念落后，認(rèn)為高校并不是傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，內(nèi)部審計(jì)不重要。在這種思想的影響下，盡管高校設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也不是出于自身監(jiān)督管理的需求，而是單純?yōu)榱送晟茩C(jī)構(gòu)設(shè)置以應(yīng)付檢查。有的高校將內(nèi)部審計(jì)職能歸入監(jiān)察、紀(jì)委等部門，合并辦公，導(dǎo)致審計(jì)工作沒(méi)有落到實(shí)處。高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)也比較落后，仍然局限于事后管理，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和參與經(jīng)濟(jì)管理的作用。有的高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是監(jiān)督他人工作，審計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)阻礙高校發(fā)展，會(huì)與其他職能部門產(chǎn)生矛盾，對(duì)高校財(cái)務(wù)部門正常工作造成影響。正是由于思想和認(rèn)知偏差，部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展效果不理想。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的特性之一，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、人員獨(dú)立、組織獨(dú)立。近年來(lái)，我國(guó)高校發(fā)展速度快，但是內(nèi)部審計(jì)并未緊跟發(fā)展形勢(shì)，存在發(fā)展不均衡的問(wèn)題。教育部門相關(guān)規(guī)定明確指出，在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作中，教育行政部門及單位應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要單獨(dú)設(shè)置，配備專門的審計(jì)人員。我國(guó)高校都設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門及其他職能部門處于平等位置，在管理上由主管財(cái)會(huì)的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)。這種模式雖然能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是有很多問(wèn)題。例如，高校領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作有著決定性的影響，領(lǐng)導(dǎo)層通過(guò)任免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員，影響內(nèi)部審計(jì)工作。在這種形勢(shì)下，基于人情、上下級(jí)關(guān)系等因素，高校內(nèi)部審計(jì)工作受到了干擾，沒(méi)有在真正意義上獨(dú)立開(kāi)展工作。

（三）服務(wù)作用發(fā)揮不足

目前，高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用并未得到充分發(fā)揮，主要原因在于內(nèi)部審計(jì)觀念落后，在規(guī)范化、制度化、法治化建設(shè)方面都有所不足，無(wú)法為工作開(kāi)展提供必要的支撐。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)監(jiān)督職能比較重視，但是對(duì)服務(wù)作用有所忽略。例如，高校內(nèi)部審計(jì)工作在基建預(yù)決算、物資采購(gòu)跟蹤、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等方面，都突出了監(jiān)督職能，而忽略了服務(wù)職能，在監(jiān)督的過(guò)程中沒(méi)有提供服務(wù)，忽視事前預(yù)防、事中控制，將工作重點(diǎn)放在監(jiān)督上，沒(méi)有達(dá)到為單位增效的目的。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展時(shí)間有限，相關(guān)準(zhǔn)則不夠完善，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中缺少自我評(píng)價(jià)機(jī)制，工作開(kāi)展較為隨意。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由于缺乏靈活性，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)公正性、客觀性不足。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有較強(qiáng)的主觀性，對(duì)于審計(jì)證據(jù)可靠性和充分性要求不高，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)公正性、客觀性受到影響。高校審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)始和過(guò)程中較少介入，對(duì)于高校中長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)決策缺少建設(shè)性、預(yù)見(jiàn)性。

（四）技術(shù)方法相對(duì)落后

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)工作已經(jīng)逐漸引入電算化管理模式，甚至建立了網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理模式。財(cái)務(wù)管理方法快速發(fā)展，要求審計(jì)技術(shù)方法隨之更新。但是在具體工作中，內(nèi)部審計(jì)的方法手段和人員素質(zhì)都落后于財(cái)務(wù)管理發(fā)展。很多高校內(nèi)部審計(jì)仍采用傳統(tǒng)方法，審計(jì)人員只會(huì)辦理人工審計(jì)、查錯(cuò)糾弊等業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計(jì)工作中，只注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異性和準(zhǔn)確性，而對(duì)于學(xué)校資金使用的效益性、合理性缺乏考量，在學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作方面，沒(méi)有發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、償債能力研究、未來(lái)效益預(yù)測(cè)、定性分析等作用。很多高校在內(nèi)部審計(jì)工作中，未全面普及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及專業(yè)審計(jì)軟件，高校內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。高校審計(jì)工作開(kāi)展面臨作用層次低、范圍狹窄、內(nèi)容單一、深度不足等問(wèn)題，無(wú)法滿足新形勢(shì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，審計(jì)工作效率和質(zhì)量也隨之下降，甚至帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。很多社會(huì)審計(jì)普遍應(yīng)用的方法，仍未應(yīng)用于高校內(nèi)部審計(jì)。

（五）人員綜合素質(zhì)有限

高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，需要專業(yè)的審計(jì)人員，對(duì)人員的素質(zhì)、能力有較高的要求。但是，部分高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)知識(shí)有所欠缺。審計(jì)人員的來(lái)源比較單一，通常都是高校財(cái)務(wù)人員，僅對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有所了解，缺少真正的專業(yè)審計(jì)人員。在日常工作中，高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏后續(xù)教育及專業(yè)培訓(xùn)，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)深度、廣度不足。新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)領(lǐng)域?qū)?、業(yè)務(wù)復(fù)雜、覆蓋面廣，而審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與之難以契合。高校內(nèi)部審計(jì)工作涉及很多方面，如內(nèi)控制度評(píng)審、預(yù)算決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建維修、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等，監(jiān)督覆蓋范圍包括大型基建投資項(xiàng)目招投標(biāo)、大宗物資采購(gòu)、重大經(jīng)濟(jì)合同等。審計(jì)人員綜合素質(zhì)有限，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化、表面化，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量下降，可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少部分審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，違規(guī)操作，相關(guān)問(wèn)題得不到如實(shí)反映，不利于高校發(fā)展。

三、新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于高校發(fā)展十分重要。因此，在新形勢(shì)下，高校要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。高校領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程，積極轉(zhuǎn)變思想觀念，在內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)、審計(jì)人員配備、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面提供大力支持，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，提供有力的支撐，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供保障。高校在法人治理結(jié)構(gòu)方面應(yīng)進(jìn)一步完善，以法人產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)進(jìn)行治理結(jié)構(gòu)調(diào)整。根據(jù)法律規(guī)定，民辦高校將自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)、國(guó)家或其他投資者對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行分離。自主辦學(xué)法人產(chǎn)權(quán)可通過(guò)高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有處分權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、占有權(quán)來(lái)體現(xiàn)公辦高校資產(chǎn)所有權(quán)可以通過(guò)國(guó)家宏觀管理及有效監(jiān)督來(lái)提供保障。高校利用這種形式，能夠使社會(huì)參與機(jī)制及籌資渠道更加順暢、牢固，在社會(huì)、國(guó)家、高校之間建立更為緊密的聯(lián)系。高校在吸納多方投資之后，依購(gòu)置獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)，為國(guó)家和社會(huì)所有。

（二）科學(xué)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)

高校只有合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能更好地發(fā)揮審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性，這一點(diǎn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面也要有所體現(xiàn)。在經(jīng)費(fèi)、工作內(nèi)容、人員安排等方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都要與被審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，獨(dú)立享有審計(jì)職權(quán)，其他職能部門及個(gè)人，以及被審計(jì)單位等，都無(wú)權(quán)干涉審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)的有效性、公正性、客觀性。高?？梢詤⒄掌髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)方式，建立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。高校結(jié)合自身特點(diǎn)，由高校、財(cái)政部門、上級(jí)主管部門聯(lián)合成立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和管理高校內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門的福利、經(jīng)費(fèi)、工作安排、人員配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都直接受審計(jì)委員會(huì)的管理，完全脫離管理者、被審計(jì)部門的約束，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。這樣能夠保證審計(jì)工作開(kāi)展的客觀性、獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理職能得到有效發(fā)揮。科學(xué)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作形式、實(shí)質(zhì)都滿足權(quán)威性及獨(dú)立性的要求，使內(nèi)部審計(jì)職能得到更好的發(fā)揮，為高校發(fā)展提供有力保障。

（三）強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)職能

在新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)工作要注重對(duì)服務(wù)職能的強(qiáng)化，除了履行查錯(cuò)揭弊的職責(zé)，還需要通過(guò)管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)解決相關(guān)問(wèn)題，提出相應(yīng)的防范措施和解決對(duì)策。高校內(nèi)部審計(jì)工作在關(guān)注監(jiān)督職能的同時(shí)，更要強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，轉(zhuǎn)變以往單一監(jiān)督的理念，開(kāi)展多領(lǐng)域、多方面的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門要和被審計(jì)部門共同分析問(wèn)題，提出解決方案，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)盡快解決問(wèn)題。提升服務(wù)意識(shí)，幫助被審計(jì)部門提升內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，有利于高校完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開(kāi)展。在具體工作中，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)各種資產(chǎn)的完整性、質(zhì)量安全加以監(jiān)督，有效預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)，以免發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失。高校要充分重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的作用。特別是在新形勢(shì)下，高校改革導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為復(fù)雜，更要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理作用，在目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中融入審計(jì)監(jiān)督。此外，高校內(nèi)部審計(jì)也要積極評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部控制機(jī)制，使高校健康發(fā)展。

（四）引入先進(jìn)技術(shù)手段

在新形勢(shì)下，信息技術(shù)快速發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理中廣泛應(yīng)用信息技術(shù)。要求內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)手段也要進(jìn)行相應(yīng)的提升。內(nèi)部審計(jì)人員要掌握和運(yùn)用信息處理系統(tǒng)，熟練操作計(jì)算機(jī)。高校要加大力度，開(kāi)發(fā)專業(yè)審計(jì)軟件，使審計(jì)工作效率得到提升。為滿足新形勢(shì)下高校發(fā)展的要求，高校應(yīng)當(dāng)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在關(guān)鍵點(diǎn)控制、內(nèi)容檢查、業(yè)務(wù)程序設(shè)定、工作方式選擇等方面優(yōu)化工作，提高對(duì)學(xué)校各個(gè)管理環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)的熟悉程度，開(kāi)展校辦企業(yè)管理、設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、投融資管理等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。高校要建立專門的檢查制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度缺陷，對(duì)制度執(zhí)行加以強(qiáng)化，把握好風(fēng)險(xiǎn)成因及影響，幫助高校管理層更好地應(yīng)對(duì)與防范風(fēng)險(xiǎn)。高校積極引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣等審計(jì)方法加以改進(jìn)，借助先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。高校對(duì)后續(xù)審計(jì)工作也要關(guān)注，持續(xù)跟蹤審計(jì)結(jié)果，保證審計(jì)成果充分落到實(shí)處。

（五）加強(qiáng)人員培養(yǎng)

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有著重要的影響，是有效實(shí)施審計(jì)控制，規(guī)避財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。高校要不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，安排學(xué)歷符合規(guī)定、取得從業(yè)資格的人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員不但要掌握審計(jì)工作相關(guān)的會(huì)計(jì)及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中熟練操作會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、法律、管理、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等各方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉和了解各種先進(jìn)的審計(jì)方法，如內(nèi)部控制審計(jì)方法、辦公自動(dòng)化軟件、專業(yè)審計(jì)軟件等。內(nèi)部審計(jì)人員要注重對(duì)知識(shí)和技術(shù)的不斷更新，關(guān)注行業(yè)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)，滿足新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展需求。高校要重視提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，不斷強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，發(fā)揚(yáng)無(wú)私奉獻(xiàn)、吃苦耐勞的精神，要求審計(jì)人員秉公執(zhí)法、堅(jiān)持原則，順利完成各項(xiàng)工作。此外，高校要幫助審計(jì)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意降低和預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要部分，對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體起到重要的監(jiān)督、約束、管理、服務(wù)作用。在新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于高校健康發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響。高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展成效，將會(huì)直接關(guān)系高校的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)資金、資產(chǎn)、資源、經(jīng)濟(jì)等方面都有很大的影響。內(nèi)部審計(jì)工作效果不良，將會(huì)對(duì)高校發(fā)展造成巨大的影響，不利于高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校必須高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)工作制度。目前，高校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，要采取有效對(duì)策加以解決，不斷提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。