企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

張婧 山西杏花村酒家連鎖管理有限公司

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟競爭中，提升企業(yè)本身的經(jīng)營管理質(zhì)量，不斷加強管理手段和制度的現(xiàn)代化、規(guī)范化、信息化發(fā)展，是夯實企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)、明確企業(yè)規(guī)劃、降低運營成本、提升整體效益的重要路徑。企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要監(jiān)管手段，是通過對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制制度和手段實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的嚴(yán)格規(guī)范，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的嚴(yán)格監(jiān)管，能夠有效地降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)資源配置質(zhì)量，從而提升企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營管理質(zhì)量，保障企業(yè)能夠快速適應(yīng)激烈的市場經(jīng)濟競爭和經(jīng)營環(huán)境變化，提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力，促進企業(yè)經(jīng)營效益的不斷增長。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展擴大和財務(wù)信息的日益增長，逐步發(fā)展出的對企業(yè)財務(wù)的整體管理控制體系。目前，我國的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)相對成熟，但對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系的健全建設(shè)仍然處于起步階段，在內(nèi)部控制體系的建設(shè)中存在重要性認(rèn)識不足、應(yīng)用手段不成熟、制度不完善、監(jiān)管不到位、信息化建設(shè)程度不足和管理人員專業(yè)性缺乏等問題，對企業(yè)的現(xiàn)代化管理制度建設(shè)，沒有起到應(yīng)有的完善作用和效益促進作用。對此，企業(yè)管理人員要加強對財務(wù)內(nèi)部控制理論的深入研究，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和市場環(huán)境變化做出針對性的調(diào)整，不斷落實企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善建設(shè)工作，為企業(yè)的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和效益提升，帶來更加優(yōu)質(zhì)的制度保障。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)

一般來說，目前企業(yè)所使用的財務(wù)內(nèi)部控制體系，通常是參照美國證券交易委員會所推薦的COSO內(nèi)部控制體系進行搭建。該體系結(jié)構(gòu)的主要組成部分包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息和溝通、監(jiān)督活動等五個主要部分。

控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制體系的核心和基礎(chǔ)，包括了對企業(yè)內(nèi)部控制體系的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、財務(wù)內(nèi)部控制部門建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、員工利益保障制度建設(shè)、人文關(guān)懷活動等對企業(yè)整體經(jīng)營、管理、資源調(diào)配、人力資源管理等活動的優(yōu)化建設(shè)?？偟膩碚f，就是創(chuàng)造保障企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量提升的優(yōu)質(zhì)經(jīng)營環(huán)境。

風(fēng)險評估是對企業(yè)面臨的市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險等，影響企業(yè)平穩(wěn)運行和經(jīng)營效益提升的風(fēng)險識別機制。包括對評估目標(biāo)的明確、風(fēng)險分析、控制預(yù)案設(shè)計等主要活動，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的目標(biāo)規(guī)劃進行對應(yīng)的風(fēng)險評估活動，分析經(jīng)營活動所面臨的風(fēng)險來源、原因、后果和可能性，并做出針對預(yù)案，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的有效控制。

控制活動是為企業(yè)管理人員制定發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營管理策略和制度落實所應(yīng)用的控制手段和流程，主要包括企業(yè)文化建設(shè)、管理方針、規(guī)章制度以及考核評價等相關(guān)的企業(yè)管理活動，是企業(yè)內(nèi)部管理的主要實施工作。

信息和溝通是企業(yè)內(nèi)各部門之間的財務(wù)管理信息的有效交流和共享，以及企業(yè)和其他企業(yè)單位之間的信息溝通，是保障企業(yè)經(jīng)營管理信息通暢的重要環(huán)節(jié)。

監(jiān)督活動是對企業(yè)內(nèi)部控制活動中的手段、制度和資金流向等內(nèi)容的全面監(jiān)督，是對企業(yè)的內(nèi)部腐敗、合規(guī)風(fēng)險、問題等內(nèi)容的有效預(yù)防和控制，是提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要保障。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制主要包括對企業(yè)資金、經(jīng)營管理成本、預(yù)算管理、內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險管理等方面的控制。

企業(yè)資金控制，主要是對企業(yè)的資金流進行全面的監(jiān)管和控制，對資金的收入支出、對設(shè)備的折舊報廢、對投資的收益虧損等方面進行有效的監(jiān)管控制，防止企業(yè)腐敗、虧空、挪用公款等問題的發(fā)生，保障企業(yè)的資金合規(guī)使用和安全。

經(jīng)營管理成本控制，是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的全部成本進行合理計算，根據(jù)市場變化進行成本的合理管控，優(yōu)化經(jīng)營管理流程，進一步降低企業(yè)成本，實現(xiàn)精益管理，是提升企業(yè)效益的有效方法。

預(yù)算管理控制，是通過對企業(yè)規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)資源的提前預(yù)算管理，實現(xiàn)對企業(yè)資源的最高效率優(yōu)化配置，降低資源浪費，最大限度提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

內(nèi)部監(jiān)督控制，是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全面安全監(jiān)管控制，是對企業(yè)的產(chǎn)品安全、合規(guī)管理、財務(wù)安全等方面的監(jiān)督控制，是企業(yè)安全、穩(wěn)定、長期運行的重要保障。

風(fēng)險管理控制，是對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險等方面的有效預(yù)防和管理，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)信息的收集和分類、計算、處理，對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險進行預(yù)測和預(yù)案管理，提升企業(yè)的風(fēng)險管理能力，保障企業(yè)的穩(wěn)定運營。

（三）內(nèi)部控制手段

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的實施手段主要包括權(quán)限審批控制、組織結(jié)構(gòu)控制、會計管理控制、全面預(yù)算管理控制和信息管理系統(tǒng)控制等方法。

權(quán)限審批控制，是企業(yè)根據(jù)部門職責(zé)和組織層級將財務(wù)審批權(quán)限進行合理的分配和限制，將不同權(quán)限、不同內(nèi)容的審批權(quán)限進行全面控制管理，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)財務(wù)管理活動的相互監(jiān)督和約束，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理控制的規(guī)范化建設(shè)。

組織結(jié)構(gòu)控制，是根據(jù)控制內(nèi)容的不同進行相關(guān)組織和部門的崗位和職責(zé)控制，將崗位和職責(zé)進行明確劃分，對可能造成財務(wù)風(fēng)險的崗位和部門的職能進行分離處理，實現(xiàn)相互間的監(jiān)督管理，能夠有效地促進內(nèi)部控制的穩(wěn)定性。

會計管理控制，是通過會計對企業(yè)財務(wù)票據(jù)、清單、憑證等原始信息的審計核查，對企業(yè)的財務(wù)管理的真實性和準(zhǔn)確性進行全面、精確的審計，保障財務(wù)管理的質(zhì)量。

全面預(yù)算管理控制，是通過全面預(yù)算管理活動對企業(yè)規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)資源進行全面的預(yù)算管理，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，降低資源浪費和經(jīng)營成本，提升企業(yè)效益。

信息管理系統(tǒng)控制，是通過建設(shè)信息化的大數(shù)據(jù)財務(wù)信息管理平臺，對企業(yè)的全部財務(wù)信息進行收集、分析、存儲和計算，全面提升企業(yè)內(nèi)財務(wù)信息的流通效率，加強企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制效率，是企業(yè)現(xiàn)代化管理和管理會計模式轉(zhuǎn)型的重要基礎(chǔ)。

二、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制中的常見問題

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不足

部分企業(yè)對財務(wù)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化功能和風(fēng)險控制功能等缺乏深刻認(rèn)知，導(dǎo)致企業(yè)不愿投入資金和資源進行財務(wù)管理內(nèi)部控制的體系完善建設(shè)，不重視對內(nèi)控體系的嚴(yán)格落實和制度履行，導(dǎo)致企業(yè)難以全面實行現(xiàn)代化的財務(wù)管理內(nèi)部控制；部分企業(yè)管理者認(rèn)為財務(wù)管理內(nèi)部控制是對自己責(zé)權(quán)的制約，是對自己的監(jiān)管，不愿意推行、落實內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于表面，難以得到有效落實。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠健全，組織結(jié)構(gòu)、部門架設(shè)、崗位職權(quán)、會計管理、風(fēng)險管理、全面預(yù)算管理、經(jīng)營管理等，相關(guān)的活動流程和制度建設(shè)不夠全面、細(xì)致。沒有根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點和自身的經(jīng)營管理狀況進行合理的調(diào)整，盲目的照搬先進企業(yè)的內(nèi)部控制體系模板，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動的效果難以得到充分發(fā)揮；部分制度內(nèi)容不夠清晰明確，缺乏準(zhǔn)確性和針對性，影響了財務(wù)管理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行效率；部分制度內(nèi)容在不同的部門單位中存在不同的解釋和執(zhí)行流程，缺乏統(tǒng)一性和完整性，會導(dǎo)致制度執(zhí)行困難；部分財務(wù)管理職權(quán)部門和崗位沒有進行合理分離，導(dǎo)致財務(wù)管理存在風(fēng)險漏洞。

（三）內(nèi)控部門缺乏合理建設(shè)

部分企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制沒有形成獨立的部門建設(shè)，由原來的財務(wù)管理和審計部門的人員進行內(nèi)部控制活動執(zhí)行，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制活動缺乏應(yīng)有的獨立性，無法實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)管理的有效監(jiān)督和管理；部分企業(yè)的內(nèi)控部門缺乏足夠高的組織層次領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)控管理人員經(jīng)常受到高層領(lǐng)導(dǎo)的不合理指派和干涉，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動無法高質(zhì)量進行；內(nèi)控部門沒有實現(xiàn)對企業(yè)全體部門單位的信息接入，導(dǎo)致對企業(yè)財務(wù)管理信息的收集效率和質(zhì)量嚴(yán)重不足，影響了財務(wù)內(nèi)部控制的管理質(zhì)量。

（四）財務(wù)管理質(zhì)量不達(dá)標(biāo)

財務(wù)管理的質(zhì)量是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的基礎(chǔ)因素，財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)的完整、全面、準(zhǔn)確是保障內(nèi)控管理質(zhì)量的重要內(nèi)容。部分企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量相對較差，對企業(yè)的財務(wù)信息收集、分析和處理的能力不足，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理信息不能保證其真實性和準(zhǔn)確率，經(jīng)常出現(xiàn)疏漏和錯誤，財務(wù)管理效率低下，實效性不強，不能滿足內(nèi)部控制需求，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量難以得到保障。

（五）財務(wù)管理信息化建設(shè)不足

部分企業(yè)仍然大量使用人工審計的方式進行財務(wù)管理，對財務(wù)信息管理平臺的建設(shè)不夠重視，對財務(wù)管理軟件的應(yīng)用不夠充分，對信息化財務(wù)管理體系的建設(shè)不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理對財務(wù)信息的收集、計算、分析和交流的效率難以提升。不能對企業(yè)的財務(wù)信息和市場變化信息進行實時、精確、翔實的信息分析，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法通過財務(wù)信息管理平臺進行高效率、高質(zhì)量地預(yù)測和管理，不能充分發(fā)揮現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的增益性和風(fēng)險預(yù)測功能，難以保障內(nèi)部控制的質(zhì)量提升。

（六）內(nèi)部控制人員專業(yè)性不足

我國的企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制發(fā)展時間較短，企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)較為缺乏。大部分企業(yè)是由原來的財務(wù)管理人員進行內(nèi)部控制管理的轉(zhuǎn)型，沒有得到國際注冊內(nèi)部控制師ICICS資格，不具備內(nèi)部控制的專業(yè)知識和相關(guān)經(jīng)驗。內(nèi)部控制人員的專業(yè)性不足，不能對財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)進行合理的優(yōu)化建議，不能對各方面的制度進行合理制定，不能實現(xiàn)對內(nèi)部控制活動的完善安排和執(zhí)行，無法全面落實財務(wù)內(nèi)部控制體系。

三、加強企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制質(zhì)量的策略

（一）加強內(nèi)部控制意識

要進行企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效落實和功能發(fā)揮，就必須要實現(xiàn)企業(yè)全體人員的內(nèi)部控制意識增強。保證企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和基層員工對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性和基本概念有一個充分的了解，實現(xiàn)企業(yè)全體員工對財務(wù)管理內(nèi)部控制能夠優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量、強化風(fēng)險控制、提升整體效益的功能的重要性認(rèn)識；實現(xiàn)企業(yè)全體員工的思想統(tǒng)一和深入?yún)⑴c，有助于財務(wù)內(nèi)部控制體系的全面建成和積極落實。除了進行相關(guān)會議通告和日常宣傳之外，還要將內(nèi)部控制的相關(guān)工作列入績效審核內(nèi)容之中，激發(fā)員工的積極參與意識，保障內(nèi)部控制體系的順利執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營特點、行業(yè)需求和市場趨勢變化，對財務(wù)內(nèi)部控制體系進行全面的優(yōu)化建設(shè)和調(diào)整，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、部門架設(shè)、崗位職權(quán)、會計管理、風(fēng)險管理、預(yù)算管理、經(jīng)營管理等相關(guān)的活動流程和制度建設(shè)進行針對性的改良，保障內(nèi)部控制體系的統(tǒng)一性、完整性、針對性和明確性；要對財務(wù)內(nèi)部控制的崗位職權(quán)進行合理分離，進行審核和監(jiān)督的責(zé)權(quán)劃分，減少監(jiān)管漏洞；要嚴(yán)格實行權(quán)限審批制度，厘清控制權(quán)限，清晰管理流程，保障內(nèi)部控制的嚴(yán)格、規(guī)范；全面提升風(fēng)險管理的完善建設(shè)，加強財務(wù)信息的收集和分析質(zhì)量，提升內(nèi)部控制對企業(yè)風(fēng)險的精確預(yù)測和預(yù)案管理質(zhì)量，保障企業(yè)的穩(wěn)定運行。

（三）合理建設(shè)內(nèi)控部門

組建獨立的財務(wù)內(nèi)控部門，從領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和各部門基層員工中進行甄選，選擇具備優(yōu)質(zhì)專業(yè)素養(yǎng)、良好的職業(yè)道德和工作積極的優(yōu)秀員工，進行獨立內(nèi)控部門建設(shè)，保障內(nèi)控部門的企業(yè)層級的獨立性，摒棄其他領(lǐng)導(dǎo)和部門對內(nèi)控活動的干涉和影響，保障財務(wù)內(nèi)控活動的嚴(yán)肅性和獨立性；各部門員工的加入也是提升財務(wù)信息收集質(zhì)量、優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營管理流程的重要手段。

（四）提升財務(wù)管理質(zhì)量

要加強企業(yè)財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和實效性，加快對財務(wù)管理的信息化管理建設(shè)，提升財務(wù)管理軟件的全面應(yīng)用。通過技術(shù)手段提升財務(wù)管理信息的準(zhǔn)確性，不斷加強對預(yù)算管理和會計管理的現(xiàn)代化建設(shè)，對財務(wù)信息管理進行項目細(xì)分、流程優(yōu)化和嚴(yán)格落實，通過信息技術(shù)加快財務(wù)信息的交流和收集速率，保障財務(wù)管理的準(zhǔn)確性和實效性提升。

（五）加強信息化財務(wù)信息管理平臺建設(shè)

企業(yè)要不斷加強對財務(wù)信息管理平臺的資源投入，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、數(shù)據(jù)庫建設(shè)和應(yīng)用軟件管理，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理信息的全方位接入；實現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)部控制的自動化、智能化監(jiān)督管理，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理信息、成本控制、資金管理等信息，以及行業(yè)發(fā)展趨勢、政策變化、物價變化等信息，進行全面、快速收集和科學(xué)分析，為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和風(fēng)險管理提供數(shù)據(jù)支持。

（六）加強內(nèi)部控制隊伍專業(yè)性建設(shè)

企業(yè)要不斷加強對內(nèi)控隊伍的人才培養(yǎng)，鼓勵員工進行內(nèi)部控制專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和研究，考取國際注冊內(nèi)部控制師ICICS資格。通過激勵制度不斷提升員工的自我提升意識，促進內(nèi)控隊伍的專業(yè)性和經(jīng)驗增長，為企業(yè)提供優(yōu)秀的內(nèi)控人才保障，提升企業(yè)的核心競爭力。

四、結(jié)語

規(guī)范的內(nèi)部控制體系建設(shè)，是保障企業(yè)效益提升和持續(xù)發(fā)展的重要途徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快財務(wù)信息平臺建設(shè)，持續(xù)加強財務(wù)內(nèi)部控制，促進企業(yè)對財務(wù)管理信息的高質(zhì)、高效的收集、分析和處理，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量優(yōu)化和抗風(fēng)險能力提升。