整合預(yù)算與內(nèi)控 改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)

袁丹 江西路通科技有限公司

如今，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了追求更加穩(wěn)定的健康發(fā)展，越來越多的企業(yè)單位開始重視起預(yù)算管理系統(tǒng)這一體系的運(yùn)用與完善，企業(yè)憑借著預(yù)算管理系統(tǒng)的建立，有效地提高了經(jīng)營效率，推動促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施，但是從實(shí)施效果來看，盡管初見成效，但仍是存在著一些難以解決的弊端，反而會不利于企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理效率的提高。因此，對企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)化完善是很有必要的，作為能有效降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、有效優(yōu)化企業(yè)資源配置的全面的預(yù)算管理體系與企業(yè)內(nèi)部控制制度的整合方案，逐漸被眾多企業(yè)單位所采納。因此本文首先基于當(dāng)下所普遍存在的企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的弊端，探討預(yù)算與內(nèi)控二者整合的可行性和必要性，最后針對從如何有效整合預(yù)算管理與內(nèi)控制度的角度出發(fā)，提出相應(yīng)地能有效提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理能力以及改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)際措施，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理體系與企業(yè)內(nèi)部控制的有效整合。

一、當(dāng)下企業(yè)預(yù)算管理中存在的弊端

（一）預(yù)算編制與實(shí)際脫節(jié)，預(yù)算管理制度不完善

企業(yè)預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理的手段之一，能有效地幫助企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營活動的管理調(diào)控，企業(yè)通過建立完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，有效優(yōu)化企業(yè)資源的配置，能更好地將內(nèi)部資源運(yùn)用到各經(jīng)營活動中，在達(dá)成各部門以及各項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)的同時，最大化地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，提高企業(yè)的經(jīng)營效率并促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步的戰(zhàn)略實(shí)施。而預(yù)算編制作為企業(yè)預(yù)算管理的首要步驟，即制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)施目標(biāo)相匹配的合理的預(yù)算計劃和指標(biāo)。同時，預(yù)算編制也是我國預(yù)算法規(guī)范的主要內(nèi)容。

在預(yù)算編制的過程中，當(dāng)下仍有不少企業(yè)簡單地將全面的預(yù)算管理停留在預(yù)算編制這一層面上，只是將所指定的預(yù)算目標(biāo)和計劃下達(dá)給所屬部門，而間接地忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和路徑對企業(yè)層面預(yù)算的統(tǒng)領(lǐng)以及業(yè)務(wù)層面上的計劃對業(yè)務(wù)層面預(yù)算的統(tǒng)領(lǐng)，導(dǎo)致企業(yè)所制定的預(yù)算編制的資金方案并沒有能夠客觀地從當(dāng)前企業(yè)自身實(shí)際所處的內(nèi)部情況和市場情況出發(fā)，無法很好地匹配企業(yè)所制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際偏離脫節(jié)的弊端。比如：有些企業(yè)在變更了經(jīng)營目標(biāo)以及后續(xù)的戰(zhàn)略發(fā)展方案后，對于之后的財務(wù)預(yù)算計劃只是采用在上一年的預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)字上的加加減減，并沒有根據(jù)企業(yè)新變更制定的戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)重新全面制定下年的預(yù)算編制方案，這種脫節(jié)的情況其實(shí)并不少見，而導(dǎo)致容易出現(xiàn)這種脫節(jié)情況的主要還是因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定與企業(yè)預(yù)算編制方案的制定分別歸屬不同的部門機(jī)構(gòu)所管理，即企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的確定是由董事會所決定的，而預(yù)算編制方案的制定則由下屬財務(wù)部門的預(yù)算管理辦公室所編制制定，由于分別歸屬不同的管理層面，往往會因?yàn)槎咧g缺乏有效的信息溝通，導(dǎo)致預(yù)算管理辦公室無法準(zhǔn)確地根據(jù)董事會決定的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和計劃去制定相應(yīng)匹配的預(yù)算編制方案。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度欠缺，內(nèi)控意識薄弱

預(yù)算執(zhí)行作為企業(yè)全面預(yù)算管理的主要步驟之一，盡管有一個好的預(yù)算方案，但缺少完善的內(nèi)控制度，無法很好執(zhí)行也只能“紙上談兵”；在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景之下，不少企業(yè)所制定的財務(wù)預(yù)算方案并沒有從企業(yè)的實(shí)際情況層面上出發(fā)，出現(xiàn)了預(yù)算編制與實(shí)際脫節(jié)的問題，這一問題也導(dǎo)致了之后在預(yù)算方案的執(zhí)行過程中難免也會出現(xiàn)相應(yīng)的問題。如：企業(yè)簡單地將預(yù)算管理視為財務(wù)上的預(yù)算管理，沒有對預(yù)算管理有一個全方位的了解，這些企業(yè)往往認(rèn)為預(yù)算編制即預(yù)算計劃和預(yù)算指標(biāo)的編制，預(yù)算指標(biāo)往往體現(xiàn)在資產(chǎn)收益率、凈利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)的層面上，且在編制的過程中需要將這些財務(wù)指標(biāo)分解為收入、成本、費(fèi)用等各層面的直接指標(biāo)上，因此往往會將預(yù)算安排為企業(yè)財務(wù)管理部門的任務(wù)，出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)部門一家唱主角，其他部門單位處在被預(yù)算的情況下，這種片面地將預(yù)算指標(biāo)視為財務(wù)指標(biāo)以及將預(yù)算視為財會部門的事情，會導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無法深層次地深入到其他的業(yè)務(wù)當(dāng)中去，非財務(wù)指標(biāo)的因素被片面地忽略，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度欠缺的后果。

（三）預(yù)算考核激勵機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，忽略先導(dǎo)性工作

如今市場發(fā)展愈加快速，各企業(yè)單位的經(jīng)營活動廣泛開展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營建設(shè)的步伐也在穩(wěn)步地加快當(dāng)中，但在發(fā)展加快的同時難免也會遇到些許問題，比如在預(yù)算指標(biāo)的考核上，存在考核方式較為片面、考慮不周的現(xiàn)象，無法將內(nèi)部控制目標(biāo)與對部門和員工業(yè)績指標(biāo)的考核進(jìn)行緊密的結(jié)合，出現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理過程中內(nèi)部控制與業(yè)績考核評價相脫節(jié)的問題，無法真正地發(fā)揮預(yù)算考核機(jī)制的激勵作用，這種單一的考核方式，主要是對部門及員工以是否能夠達(dá)到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)銷量指標(biāo)為根據(jù)來進(jìn)行考核評價。在財務(wù)預(yù)算管理中，費(fèi)用明細(xì)計劃管理的目標(biāo)在評價中一般都是反映到部門管理的績效考核項(xiàng)目上，沒有進(jìn)行考核制度的貫徹落實(shí)，這種情形下，對企業(yè)員工考核評價所具有的激勵功能就不能有效地充分發(fā)揮了。

總的來說，如果一家企業(yè)單位沒有優(yōu)秀的內(nèi)控意識及制度、部門機(jī)構(gòu)之間缺少有效地溝通協(xié)調(diào)、部門和員工在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)上沒有高度的一致認(rèn)同，只是僅僅從制度和方法的角度去實(shí)施預(yù)算管理，那么這家企業(yè)的預(yù)算管理是不可能取得它所想要達(dá)到的預(yù)期效果的。

二、整合預(yù)算與內(nèi)控的必要性

如今在我國經(jīng)濟(jì)處在新常態(tài)發(fā)展時期的大環(huán)境背景下，各企業(yè)單位紛紛追求管理模式上的改革以順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，而眾多企業(yè)單位的實(shí)踐表明，科學(xué)且合理的全面預(yù)算的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)才是現(xiàn)代企業(yè)得以穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展的必要需求；全面預(yù)算管理作為一個整合性、全面性的現(xiàn)代企業(yè)的新型預(yù)算管理系統(tǒng)，能有效地保證公司正常地開展相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，由于相關(guān)經(jīng)營成果指標(biāo)的核算都是以所制定的預(yù)算指標(biāo)為目標(biāo)，在一定程度上能充分發(fā)揮預(yù)算管理對企業(yè)單位部門和員工積極的激勵作用，這也要求各企業(yè)單位應(yīng)將考核評價與管理者或部門或個人的業(yè)績相掛鉤，公平公正且客觀地對高管人士和下屬員工進(jìn)行預(yù)算考核及評價，保證獎懲機(jī)制的有效實(shí)施。

正是如此，如果缺少以預(yù)算作為評價管理者或者部門員工績效的標(biāo)準(zhǔn)時，那么企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施則難以得到有效的保障，經(jīng)營活動的負(fù)責(zé)人或是企業(yè)員工也會因缺少能夠客觀反映自己應(yīng)得利益的有關(guān)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致自身的個人利益無法得到有效保障，從而出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率不高的問題，因此，在做好全面預(yù)算管理的同時，一個良好的內(nèi)控系統(tǒng)的建立也是至關(guān)重要的，在內(nèi)部控制制度的約束和監(jiān)督下，能夠全面地把控領(lǐng)導(dǎo)者及其下屬員工的權(quán)力義務(wù)以及既得利益，同時也能在一定程度上緩解所有者與管理者之間較為常見的在利益上的不合和沖突問題，從而能進(jìn)一步地保障預(yù)算管理的有效實(shí)施。

與此同時，當(dāng)公司預(yù)算指標(biāo)管理和行動計劃落實(shí)后，作為公司的內(nèi)部信息整合系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)將能夠確保公司能從預(yù)算管理工作的具體執(zhí)行過程中獲取有效的可靠信息，不但能夠促進(jìn)和監(jiān)督公司高層管理者的決策制定，也能夠更客觀地、公平公正地去考察評價公司一些主要經(jīng)營管理者和其所屬的部門員工在經(jīng)營指標(biāo)管理方面的執(zhí)行落實(shí)效果。同時又能夠更有效地避免公司內(nèi)的部分雇員由于個人既得利益或者其他問題而采取損害企業(yè)計劃管理流程的做法或者措施，從而充分地保證了公司內(nèi)部全面計劃管理工作的順利進(jìn)行。

預(yù)算管理和內(nèi)控制度同樣的作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，二者之間相互整合協(xié)同，預(yù)算管理把控與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相匹配的預(yù)算目標(biāo)并將其進(jìn)行細(xì)化，而內(nèi)控則有效地保障預(yù)算成功地實(shí)施，實(shí)現(xiàn)二者之間在總體目標(biāo)上的一致性以及工作機(jī)制上的互補(bǔ)性，才能使得企業(yè)在內(nèi)控的約束監(jiān)督下得以實(shí)現(xiàn)其所預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)。如若拋開二者之間的聯(lián)系，單獨(dú)而設(shè)，則往往無法有效地保證企業(yè)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展，例如，在預(yù)算管理中沒有一個完備有效的內(nèi)控系統(tǒng)予以保障，那么其外部所披露的財務(wù)報告信息難免會遭到一些信息管理者的質(zhì)疑。

三、優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的策略選擇

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理認(rèn)知，優(yōu)化落實(shí)預(yù)算管理制度

由于預(yù)算管理與內(nèi)部控制在多方面上的聯(lián)系密切，這就要求企業(yè)單位在做好預(yù)算管理工作的同時，應(yīng)增強(qiáng)公司高管員工對預(yù)算管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部內(nèi)控機(jī)制的認(rèn)知意識，并敦促其內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)一步提高自己的內(nèi)控能力及其內(nèi)部預(yù)算控制的水平，以促使高管的經(jīng)營行為與公司總體的戰(zhàn)略經(jīng)營方向相匹配、相適應(yīng)，并確保能夠在嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)部規(guī)章制度的情況下，更嚴(yán)格地把握計劃項(xiàng)目的落實(shí)執(zhí)行，進(jìn)一步發(fā)揮公司預(yù)算目標(biāo)的引導(dǎo)功能及其對內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督制約功能，以便更高效地推進(jìn)公司預(yù)算管理和內(nèi)控制度的有效協(xié)調(diào)整合，為公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營提供更有利的經(jīng)營環(huán)境，從而進(jìn)一步提升公司的戰(zhàn)略管理價值。

因此，在提高領(lǐng)導(dǎo)者或是其下屬員工的內(nèi)控意識方面上，都需要落實(shí)到實(shí)際的工作當(dāng)中，都應(yīng)嚴(yán)格地將預(yù)算與內(nèi)控這二者充分落實(shí)到實(shí)踐的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及企業(yè)的日常管理活動中去，優(yōu)化落實(shí)預(yù)算管理制度，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理體系的管理職能以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督作用，積極做到內(nèi)控強(qiáng)化預(yù)算管理，預(yù)算管理改進(jìn)內(nèi)控，二者協(xié)力服務(wù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（二）落實(shí)預(yù)算執(zhí)行制度，建立完善預(yù)算管理體系

一個好的預(yù)算管理方案如果無法得到有效的執(zhí)行，那么預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施則無法得到保障，因此企業(yè)應(yīng)該充分結(jié)合當(dāng)前所處的實(shí)際市場和內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，對企業(yè)運(yùn)營控制項(xiàng)目進(jìn)行整體細(xì)致研究，要求項(xiàng)目單位必須高度重視項(xiàng)目實(shí)施情況，推動項(xiàng)目執(zhí)行能力的提升。同時，從預(yù)算管理工作的理論層面上來說，要形成以財務(wù)指標(biāo)為核心、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，要充分明晰在預(yù)算管理工作中的部門配置、人員編制、職能劃分以及議事規(guī)則等，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、制定預(yù)算政策、劃分預(yù)算項(xiàng)目、制定預(yù)算計劃、建立預(yù)算執(zhí)行中的核算與報告系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)以及預(yù)算考評體系等提供一定程度上的組織保證。

另外，企業(yè)如果想要對預(yù)算額度進(jìn)行調(diào)整，需要經(jīng)過有關(guān)部門的審批，確認(rèn)通過后才能調(diào)整，這樣可以有效避免出現(xiàn)預(yù)算超支問題。企業(yè)應(yīng)該推動財務(wù)預(yù)算科目的精細(xì)化，從宏觀層面進(jìn)行調(diào)控，對每個部門乃至每個崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，確保職責(zé)能夠被落實(shí)到每一個員工身上，督促其做好自身工作。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該定期對員工進(jìn)行考核，依照考核結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎勵或者懲罰，激發(fā)員工對于工作的積極性和能動性。

（三）建立完善獎懲機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算目標(biāo)考核

完善的公司內(nèi)部及外部治理結(jié)構(gòu)可營造良好的預(yù)算和內(nèi)控組織實(shí)施環(huán)境。公司監(jiān)事會應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。全面預(yù)算和內(nèi)控制度的著眼點(diǎn)都是企業(yè)總體利益，努力創(chuàng)造良好的內(nèi)部制度約束機(jī)制，改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)營效率。在預(yù)算考核方面，不能單純地將產(chǎn)品銷量作為考核指標(biāo)，而是必須把預(yù)算的明細(xì)指標(biāo)要求貫徹落實(shí)到業(yè)務(wù)人員頭上，使其能在開展各種業(yè)務(wù)的活動中，增強(qiáng)成本控制，提高財務(wù)預(yù)算控制的執(zhí)行有效性。通過健全的考評機(jī)制，可以有效地調(diào)動工作人員的積極性，鼓勵員工改進(jìn)自己工作效率，推動預(yù)算水平的提升，并在整體計劃實(shí)施過程中運(yùn)用內(nèi)部管控系統(tǒng)進(jìn)行審核與監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)事前防范、事中管理，使企業(yè)在管理決策過程中可遵循相關(guān)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展。

完善的預(yù)算管理制度有助于高管依據(jù)預(yù)算信息合理決策，對公司經(jīng)營狀況實(shí)施宏觀調(diào)控，在內(nèi)部控制制度的約束下，合理分配企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)成本控制的目標(biāo)，提高預(yù)算管理的實(shí)施有效性，必須加強(qiáng)預(yù)算評價，完善預(yù)算活動。完善公司信息化管理，利用大數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈等前沿科技宏觀研究企業(yè)日常財務(wù)指標(biāo)，提出科學(xué)有效的計劃方案，并實(shí)現(xiàn)計劃方案數(shù)字化、可視化。同時在計劃執(zhí)行流程上，細(xì)化審核過程，完善審核流程，提高公司整體計劃控制和內(nèi)部管理的協(xié)調(diào)效果，提升公司管理水平。

四、結(jié)束語

總而言之，如今在我國經(jīng)濟(jì)面臨發(fā)展新常態(tài)的背景之下，市場上各企業(yè)事業(yè)單位的競爭不斷加劇，在這樣一個如此激烈的市場發(fā)展環(huán)境下，一個企業(yè)要想穩(wěn)住腳跟并追求更進(jìn)一步的發(fā)展，離不開完善的預(yù)算管理體系的建立，需要深刻把握全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略上的目標(biāo)一致性以及機(jī)制互補(bǔ)性，只有正確有效地整合預(yù)算與內(nèi)控，優(yōu)化自身的預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。