會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗的原因及解決對(duì)策分析

王芳 浙江中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

一、審計(jì)失敗原因探究

任何財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)都存在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)也不例外。審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)一般包含控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性和普遍性的特征，這決定了審計(jì)失敗事件是有可能經(jīng)常發(fā)生的。所以需要針對(duì)造成審計(jì)失敗事件的原因做出一定的努力與改進(jìn)，減少失敗風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)工作是企業(yè)發(fā)展的必要步驟，為了保證審計(jì)工作的正常有序，需要企業(yè)和政府相關(guān)部門一起努力，減少審計(jì)失敗事件的發(fā)生。本文將從內(nèi)外兩部分對(duì)審計(jì)失敗原因進(jìn)行闡述。

（一）外部環(huán)境因素

1.懲處力度不足，違規(guī)成本低

高額利潤(rùn)使得貪婪的人敢于踐踏一切規(guī)則，再加上我國(guó)對(duì)于審計(jì)舞弊等違規(guī)行為的懲處一般停留在行政處罰，違規(guī)后果不嚴(yán)重的情況下很少涉及刑事責(zé)任，懲處力度不足，使得法律法規(guī)的震懾性不夠。虛假審計(jì)能夠獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益，而需要付出的代價(jià)卻較低，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的威懾度不夠，違規(guī)成本低廉，容易引發(fā)違規(guī)人員的僥幸心理。

2.易被影響的審計(jì)過(guò)程

企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間是雇傭與被雇傭的關(guān)系，企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)不僅是委托方，也是被審計(jì)方；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所被企業(yè)委托對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，屬于企業(yè)的被雇傭者和審核者，需要從企業(yè)獲取業(yè)務(wù)收入以維持自身發(fā)展運(yùn)營(yíng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這之中扮演的是從甲方手里獲取報(bào)酬對(duì)甲方進(jìn)行審計(jì)，使其承擔(dān)著雙重身份，導(dǎo)致了審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為被雇傭者容易受到雇傭方的影響從而導(dǎo)致審計(jì)工作不具有獨(dú)立性，影響了審計(jì)結(jié)果的可靠性，也就是審計(jì)失敗。

3.審計(jì)方法的缺陷

現(xiàn)階段使用的審計(jì)方法存在缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的因素之一。審計(jì)方法會(huì)隨著社會(huì)制度以及國(guó)家政策的調(diào)整而發(fā)生變化，但常常也會(huì)出現(xiàn)變化不及時(shí)或者變化不合理的情況，就拿現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)方法太過(guò)重視審計(jì)成本，常常為了獲取更高的利益而降低審計(jì)工作開展的成本，不管是在人力還是在物力方面都存在不足，審計(jì)結(jié)果自然也很難得到保障。再加上現(xiàn)階段使用的審計(jì)程序存在不足之處，使用抽樣審查法和分析性程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，而這兩種方法存在一定的偶然性和主觀性，因此最終審計(jì)意見必然存在一定的偏差性。

4.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告存在造假現(xiàn)象

財(cái)務(wù)造假本身是違法行為，它除了存在偷稅漏稅、欺瞞股東的情況，還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)遇到更多的問(wèn)題進(jìn)而增加工作量，也增添了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，所以被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的情況屢見不鮮。被審計(jì)單位會(huì)出于各種目的對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行修改，可能有企業(yè)虛增利潤(rùn)與收入出具利好的財(cái)務(wù)報(bào)告以欺騙股東募資而達(dá)到上市的目的，也有企業(yè)為了偷稅漏稅而修改企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，更有可能企業(yè)管理層只是為了挪用公款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行造假而欺瞞股東。由于被審計(jì)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層出于各種目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假導(dǎo)致了審計(jì)工作的難度加劇，審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步惡化，使得審計(jì)失敗。

（二）內(nèi)部因素

關(guān)于企業(yè)審計(jì)失敗原因一般都出自被審計(jì)企業(yè)和審計(jì)人員。被審計(jì)公司出于各種原因而出具的財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)、混亂或者不足，或是審計(jì)人員由于自身職業(yè)素養(yǎng)的緣故出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理混亂

獨(dú)立性原則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)獨(dú)立于外部組織和它所服務(wù)的對(duì)象。理論上會(huì)計(jì)師事務(wù)所是受股東委托對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)層提供的財(cái)會(huì)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，這種三方關(guān)系體現(xiàn)了事務(wù)所的獨(dú)立性。而實(shí)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中標(biāo)和服務(wù)費(fèi)用支付都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層主導(dǎo)，所謂的三方關(guān)系實(shí)質(zhì)還是事務(wù)所與企業(yè)的雙方關(guān)系，因此審計(jì)活動(dòng)缺少獨(dú)立性，易被雇傭公司領(lǐng)導(dǎo)層左右。要維持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，主要還是要有充裕的資金流，被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用支付是事務(wù)所利潤(rùn)來(lái)源。所以有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的想法，給出企業(yè)想要的審計(jì)意見以得到穩(wěn)定的收入。這種情況也促使事務(wù)所最終根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的意愿來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。

再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營(yíng)混亂。很多事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺乏科學(xué)合理的管理制度，將審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給他人，甚至將公司公章出讓給他人，導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告不具有客觀性與可靠性，使得事務(wù)所的獨(dú)立性得不到體現(xiàn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不足

（1）會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)能力不足

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，尤其是對(duì)特殊產(chǎn)業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)更要注重這一點(diǎn)。會(huì)計(jì)師要能夠掌握并熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等方面的理論知識(shí)，還要能夠?qū)嶋H運(yùn)用這些技巧解決會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的問(wèn)題。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要把握被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)節(jié)奏與利潤(rùn)成本等信息，依據(jù)自己的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)雜度預(yù)判此次審計(jì)工作需要的時(shí)間長(zhǎng)短。在充足的時(shí)間內(nèi)細(xì)致謹(jǐn)慎地對(duì)被審計(jì)對(duì)象提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作，橫向?qū)Ρ韧愋蜕a(chǎn)企業(yè)同期的利潤(rùn)報(bào)告等信息以檢核被審計(jì)對(duì)象提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在舞弊等現(xiàn)象。要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的各種資金往來(lái)憑證進(jìn)行有效測(cè)試，確認(rèn)審計(jì)過(guò)程中各種有效函證和資金往來(lái)憑據(jù)的真實(shí)性，以查證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)的真實(shí)性，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和各類實(shí)質(zhì)性測(cè)試循環(huán)監(jiān)測(cè)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，以更好地進(jìn)行審計(jì)工作。

（2）會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺乏

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中秉持著嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，然而很多審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)并沒(méi)有保持足夠的謹(jǐn)慎，導(dǎo)致了許多不必要的誤差，使得本應(yīng)被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，本應(yīng)使用的審計(jì)程序沒(méi)有施行，最終導(dǎo)致了審計(jì)意見的不準(zhǔn)確或者是審計(jì)人員被審計(jì)單位同化，最終出于各種原因出具了由被審計(jì)對(duì)象主導(dǎo)結(jié)果的審計(jì)意見。

審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)工作，都容易造成審計(jì)過(guò)程中的信息誤差，從而最終出具的審計(jì)意見不準(zhǔn)確而導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)工作人員若是因自身專業(yè)知識(shí)不夠，技能水平不足，實(shí)操能力較弱而導(dǎo)致不能滿足審計(jì)工作的業(yè)務(wù)要求，那么審計(jì)人員為了能夠正常地出具審計(jì)意見就會(huì)對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行更改。而會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照正常的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，就會(huì)遺漏一些重要信息，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程錯(cuò)漏百出，最終出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見和報(bào)表，導(dǎo)致審計(jì)失敗。而若是由于被審計(jì)對(duì)象的不合規(guī)操作，導(dǎo)致工作人員聽從被審計(jì)單位的意見而對(duì)審計(jì)工作弄虛作假，最終出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見，同樣致審計(jì)失敗。

二、減少或規(guī)避審計(jì)失敗的策略

基于以上所述，審計(jì)失敗的原因是從外部環(huán)境和內(nèi)部因素導(dǎo)致，所以為了減少審計(jì)失敗事件的發(fā)生也應(yīng)從被審計(jì)單位和審計(jì)工作人員兩者綜合改進(jìn)。

（一）提高審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立運(yùn)營(yíng)和審計(jì)工作若是受到太多場(chǎng)外因素影響，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展是極為不利的。目前我國(guó)審計(jì)工作已呈現(xiàn)市場(chǎng)飽和的情況，且仍有被審計(jì)的部門和企業(yè)對(duì)審計(jì)工作存在不信任的情況，所以會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必然會(huì)受到一定的影響。針對(duì)于此就需要審計(jì)工作人員更多地提升自我業(yè)務(wù)水平以實(shí)際能力征服對(duì)審計(jì)工作有疑慮的人員；還要審計(jì)工作人員嚴(yán)格恪守審計(jì)行業(yè)工作準(zhǔn)則，以謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，屏蔽外界干擾，給出符合審計(jì)程序和職業(yè)要求的審計(jì)意見，提升審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。

審計(jì)工作是為了通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審核以保證股東、企業(yè)所有者等人員的財(cái)產(chǎn)利潤(rùn)和安全，最終通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)達(dá)到維護(hù)我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)就是審計(jì)工作，若是審計(jì)工作人員的審計(jì)工作獨(dú)立性得不到保證，在審計(jì)過(guò)程中就不能以公正客觀的立場(chǎng)去進(jìn)行審計(jì)工作，這樣的情況會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的客觀性，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。若是要出具高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，就需要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作人員不受外界干擾，能夠秉持著高職業(yè)道德水平的態(tài)度嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求去完成審計(jì)程序，出于公正公平的角度去出具審計(jì)意見，使得審計(jì)工作能夠得到高質(zhì)量的結(jié)果。

（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平

審計(jì)工作主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者審計(jì)會(huì)計(jì)師為主導(dǎo)。尤其是在上市公司中，審計(jì)工作人員除了要具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，還要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度才能做好審計(jì)工作。若是審計(jì)工作人員的工作態(tài)度不認(rèn)真，無(wú)法嚴(yán)格按照審計(jì)程序完成工作最終導(dǎo)致審計(jì)的合理性遭受質(zhì)疑，審計(jì)失敗的概率大幅度提升。為了避免審計(jì)失敗這一情況的發(fā)生，應(yīng)著重對(duì)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德及綜合職業(yè)技能進(jìn)行提升，提升他們的職業(yè)勝任能力。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選拔人才時(shí)，更為注重會(huì)計(jì)師自身專業(yè)水準(zhǔn)和過(guò)往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于職業(yè)道德這一要素反而不那么看重。事務(wù)所在招攬人才時(shí)，要注重會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和個(gè)人能力共同發(fā)展，培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的審計(jì)人員。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)會(huì)計(jì)師要注重自身業(yè)務(wù)能力的提升，主動(dòng)充實(shí)自我，完善自己的技能庫(kù)。積極參與業(yè)務(wù)強(qiáng)化培訓(xùn)，提升自身職業(yè)道德水準(zhǔn)，豐富技能庫(kù)和知識(shí)儲(chǔ)備，不斷挖掘自身潛質(zhì)。審計(jì)人員要不斷地對(duì)自己進(jìn)行補(bǔ)充更新，與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)國(guó)內(nèi)特殊產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)熟練掌握，分析國(guó)情了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平，關(guān)注國(guó)內(nèi)外高質(zhì)的審計(jì)案例，在工作與生活中不斷累積經(jīng)驗(yàn)，讓自己變得更好，更具有職業(yè)勝任力。另外，作為一個(gè)合格的審計(jì)人員，工作中要實(shí)事求是，遵守國(guó)家法律法規(guī)。在審計(jì)過(guò)程中，積極取證、謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)、認(rèn)真分析，嚴(yán)格按照審計(jì)程序完成工作，立于公正客觀的角度發(fā)表審計(jì)意見，減少審計(jì)失敗的概率。

（三）完善監(jiān)管機(jī)制，減少舞弊行為

企業(yè)管理層為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而竊取公司內(nèi)部的重要信息，并且對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行作假，特別是一些上市公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多，導(dǎo)致審計(jì)工作量極大，相關(guān)的審計(jì)工作人員很難對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)進(jìn)行審核，因此一些虛假信息不能及時(shí)地被發(fā)現(xiàn)，這些都增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)的審計(jì)工作一般是事后審查，因此大多數(shù)企業(yè)會(huì)心存僥幸而出于各種目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告弄虛作假。再加上國(guó)內(nèi)對(duì)相關(guān)人員的懲處力度不夠，一般為罰款與行政處罰，較少涉及民事處罰和刑事處罰，違規(guī)成本低廉導(dǎo)致了法律威懾度不足，無(wú)法起到監(jiān)督與處罰的作用，導(dǎo)致審計(jì)失敗。政府部門應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)會(huì)計(jì)師執(zhí)照質(zhì)量的監(jiān)管，對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，不能姑息。企業(yè)也應(yīng)該對(duì)于自身內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行加強(qiáng)管理，完善公司管理機(jī)制，規(guī)范工作流程，使公司財(cái)務(wù)工作得以健康、完善地進(jìn)行。最終使財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。

（四）加強(qiáng)審計(jì)工作交流，創(chuàng)新審計(jì)方法

許多審計(jì)案例失敗的原因在于溝通不及時(shí)，信息交流不足而造成。因此審計(jì)工作人員要特別注意學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外一流事務(wù)所的優(yōu)秀案例，吸收他們的成功經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化自身技能水準(zhǔn)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在審計(jì)工作中以謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度不放過(guò)任何微小的細(xì)節(jié)。

現(xiàn)行審計(jì)工作的審計(jì)目標(biāo)是在取證分析、信息收集傳遞、資料共享等方面，借助科技工具來(lái)對(duì)企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行預(yù)估，而不再局限于對(duì)企業(yè)年終報(bào)告進(jìn)行審核。為了更高效、高質(zhì)量地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代科技能力，比如：運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)學(xué)建模等方法對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行提升，為企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)提供專業(yè)報(bào)告，也為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供力所能及的幫助。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)失敗主要是由于審計(jì)工作人員自身專業(yè)能力缺乏和職業(yè)道德水平低造成，而審計(jì)環(huán)境的惡劣則是法律法規(guī)等制度懲處力度不夠?qū)е聝e幸心理的產(chǎn)生，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制和管控程度不夠則導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者虛假。要減少或者避免審計(jì)失敗事件的發(fā)生，首先需要市場(chǎng)即政府管控部門對(duì)違法行為進(jìn)行著重處罰，而不再只是行政處罰，加強(qiáng)法律的威懾力；然后是企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管控，保證企業(yè)資金安全和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性；最后是要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)的同時(shí)還要提高職業(yè)道德水平。只有從這些地方對(duì)市場(chǎng)和相關(guān)人員工作能力著手，才能減少審計(jì)失敗的可能。