集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題分析與探討

苗苗 中非華晨投資有限公司

一、財(cái)務(wù)報(bào)表合并的含義與影響

（一）含義

合并報(bào)表主要是將集團(tuán)公司與子公司資金支出狀態(tài)、財(cái)務(wù)情況以及運(yùn)行狀態(tài)整合為一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。合并期間涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流表以及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表四部分。需重視的是，合并報(bào)表并非簡(jiǎn)單地將報(bào)表匯總至一起，財(cái)務(wù)管理人員還需做好抵消工作以及附注工作，結(jié)合實(shí)際情況做好報(bào)表編制，確保能夠通過(guò)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表分析集團(tuán)公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀態(tài)。

（二）影響

集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)公司與子公司屬于各自獨(dú)立關(guān)系，并非同一個(gè)法人，公司間通過(guò)控股產(chǎn)生聯(lián)系，換而言之，子公司作為集團(tuán)公司控制管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。集團(tuán)公司與子公司同時(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制制度，但為了能夠更直觀(guān)的分析子公司財(cái)務(wù)對(duì)集團(tuán)公司的影響，便于管理，需合并財(cái)務(wù)報(bào)表。從財(cái)務(wù)角度分析，集團(tuán)企業(yè)持有子公司一半以上的股權(quán)或是資金時(shí)，子公司與集團(tuán)企業(yè)具有控制與被控制關(guān)系，二者形成經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表后，集團(tuán)企業(yè)能夠集中掌握經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)體財(cái)務(wù)狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理，幫助債權(quán)人以及投資人更加精準(zhǔn)地了解經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀態(tài)，做好決策工作，建立更為合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題

（一）報(bào)表范圍界定不夠明確

企業(yè)規(guī)定在開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并時(shí)，應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，確定合并的目的是掌握子公司的實(shí)質(zhì)性控股權(quán)。為了做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作，應(yīng)精準(zhǔn)判別集團(tuán)公司控制權(quán)限。從實(shí)際角度出發(fā)分析可知，控股權(quán)與量的判斷以及實(shí)質(zhì)性原則有著密切關(guān)系。其中，實(shí)時(shí)性原則主要指結(jié)合子公司經(jīng)營(yíng)管理情況，獲取其主要經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的決定權(quán)限；量的判斷可理解為大于50%的股權(quán)比例。當(dāng)子公司具有控制權(quán)限時(shí)，集團(tuán)公司需將子公司納入合并范圍中，并且需要做好合并股權(quán)比例的處理。由于會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作具有一定的彈性，合并范圍具有不確定性特征，進(jìn)而增加會(huì)計(jì)報(bào)表的隨意性[1]。

（二）合并報(bào)表編制過(guò)程中信息失真

由集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員全權(quán)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制工作，在合并子公司與集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一旦子公司與集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性難以確定，那么將意味著合并報(bào)表后的信息真實(shí)性難以確定。此外，在合并過(guò)程中，由于受到多種因素的共同作用以及制約，導(dǎo)致合并后的報(bào)表信息缺乏真實(shí)性。例如，盡管集團(tuán)企業(yè)與子公司提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)的，但由于合并報(bào)表工作難度較大，編制工作復(fù)雜，在實(shí)際操作過(guò)程中常常會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。合并報(bào)表并不是簡(jiǎn)單的做好數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)管理信息的匯總，而是需要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的抵消、整合、重組合并以及綜合調(diào)整[2]。這就需要集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理人員具有前瞻性、大局觀(guān)，將集團(tuán)企業(yè)與子公司面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好整合，并且將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。但大部分集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員并未具備上述意識(shí)，繼而導(dǎo)致合并報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)不完全。

（三）集團(tuán)公司與子公司財(cái)會(huì)政策不統(tǒng)一

結(jié)合我國(guó)大部分集團(tuán)企業(yè)實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策分析可知，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理多以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)走向，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，不同的制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制工作帶來(lái)不同的影響。通常情況下，集團(tuán)企業(yè)與子公司會(huì)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，而子公司與集團(tuán)企業(yè)采用的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度不相統(tǒng)一，集團(tuán)企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并過(guò)程中，應(yīng)按照集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則調(diào)整子公司會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)政策等等，保障政策與準(zhǔn)則相一致。而上述策略?xún)H僅適用于合并企業(yè)數(shù)量較少時(shí)或是合并企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，一旦集團(tuán)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中涉及與多個(gè)跨國(guó)企業(yè)建立合作，政策調(diào)整難度將會(huì)不斷加大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并成本也將會(huì)因此提升。

三、完善財(cái)務(wù)報(bào)表合并的建議

（一）明確合并范圍

為保障集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作順利開(kāi)展，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要先明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，建立切實(shí)可行的準(zhǔn)則，并且準(zhǔn)則要朝向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏。同時(shí)，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的合理性，應(yīng)貫徹落實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則，從宏觀(guān)角度分析，實(shí)現(xiàn)控制權(quán)的精準(zhǔn)判斷，做好實(shí)質(zhì)性原則判斷與量的判斷，從以下三方面著手做好合并范圍劃分：第一，集團(tuán)公司要明確被投資方是否具有子公司的實(shí)際控制權(quán)；第二，子公司經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)承擔(dān)的收益風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別；第三，對(duì)子公司收益產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)。集團(tuán)公司在明確上述三項(xiàng)內(nèi)容后可界定子公司實(shí)際控制權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍劃分工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制。在根據(jù)上述內(nèi)容做好財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作后，應(yīng)積極做好差異性分析，分析子公司與集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并后與原報(bào)表存在的差異，可在合并文件中建立合并細(xì)則加以補(bǔ)充，從而保障合并后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠充分體現(xiàn)出集團(tuán)公司與子公司財(cái)務(wù)狀況。需要重視的是，針對(duì)臨時(shí)控股、間接控股以及復(fù)雜控股分析時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)給予重視，將分析結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，保障決策人員能夠了解子公司控股實(shí)際狀態(tài)，為后續(xù)集團(tuán)企業(yè)管理工作順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）提升合并報(bào)表應(yīng)用價(jià)值

為保障合并報(bào)表的應(yīng)用價(jià)值，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容做好細(xì)化工作，重視財(cái)務(wù)信息披露，積極探索線(xiàn)索。集團(tuán)企業(yè)在開(kāi)展合并報(bào)表公開(kāi)匯總過(guò)程中，也要做好分部匯總工作，這樣能夠有助于集團(tuán)企業(yè)管理人員更好地了解子公司與集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表反饋的信息分析集團(tuán)公司與子公司的市場(chǎng)機(jī)遇以及企業(yè)績(jī)效等等，不斷提升合并報(bào)表的應(yīng)用價(jià)值，保障財(cái)務(wù)管理工作充分發(fā)揮出自身價(jià)值。與此同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要借鑒國(guó)外上市公司財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化合并報(bào)表相關(guān)管理辦法，從根源上提升合并報(bào)表的應(yīng)用價(jià)值，保障會(huì)計(jì)信息的使用效果以及使用率。

（三）建立集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

為保證集團(tuán)公司并購(gòu)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作順利開(kāi)展，應(yīng)先做好公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系完善工作，實(shí)施核算制度、預(yù)算制度等的優(yōu)化，保障其完善性，在并購(gòu)后，將制度滲透至子公司，為后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作順利開(kāi)展，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。集團(tuán)企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中涉及的內(nèi)容多且復(fù)雜，甚至需要跨領(lǐng)域、跨行業(yè)開(kāi)展并購(gòu)工作，在并購(gòu)過(guò)程中，需重視細(xì)節(jié)把控，著重分析子公司提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，避免財(cái)務(wù)信息管理疏忽對(duì)企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生負(fù)面影響。由此，集團(tuán)公司在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，應(yīng)引進(jìn)信息化管理系統(tǒng)，做好細(xì)節(jié)方面的把控，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，為后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）提升財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)水平

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，要想保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并的合理性，應(yīng)先做好財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)水平、道德素養(yǎng)培訓(xùn)工作，保障每一位財(cái)務(wù)管理人員都具有良好的職業(yè)水平以及道德素養(yǎng)，能夠做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作。由于集團(tuán)企業(yè)涉及內(nèi)容多且復(fù)雜，內(nèi)部交易頻繁，財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作難度將因此提升。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)做好完善的人才培養(yǎng)制度，并從會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理、法律等方面不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)架構(gòu)，為后續(xù)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。首先，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立完善的人才招聘制度，為企業(yè)引進(jìn)高素質(zhì)、高水平的高校畢業(yè)生，確保其擁有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，在日常工作中也要重視高校畢業(yè)生的考核與培訓(xùn)工作，定期組織其參與財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家講座或者給予其外出學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)等等，通過(guò)不斷的交流與溝通，提升財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)水平與道德素養(yǎng)，保障其業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。其次，要不斷提升財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立相應(yīng)的績(jī)效考核制度以及獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)機(jī)制約束人才行為，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德感，確保財(cái)務(wù)管理人員在開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制過(guò)程中具有責(zé)任心，結(jié)合相關(guān)依據(jù)及時(shí)復(fù)核報(bào)表合并過(guò)程中存在的問(wèn)題及誤差，提升財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值。最后，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立完善的晉升制度，給予財(cái)務(wù)管理人員能看得見(jiàn)的晉升渠道，確保每一位財(cái)務(wù)人員都具有良好的工作積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

（五）保證子、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的一致性

為保障子公司與集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策具有一致性，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要做好以下方面控制：第一，要做好集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策的優(yōu)化，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)建立切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策，結(jié)合子公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍做好特殊處理，要求子公司對(duì)于特殊業(yè)務(wù)通過(guò)報(bào)表的形式呈現(xiàn)出其財(cái)務(wù)管理狀態(tài)，為后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合并工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二，集團(tuán)企業(yè)要派駐經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)管理人員指導(dǎo)子公司開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作，不斷縮減集團(tuán)企業(yè)與子公司報(bào)表編制基礎(chǔ)差異，從而達(dá)到會(huì)計(jì)政策實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一的目的。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)明確母公司與子公司財(cái)務(wù)政策調(diào)整不是一蹴而就的，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況分析子公司與母公司財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)管理人員組織架構(gòu)存在的差別，做好集中調(diào)整工作，在子公司日常財(cái)務(wù)管理中不斷滲透母公司的財(cái)務(wù)管理政策，分析政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響，由母公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好影響規(guī)避分析，建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)政策滲透方案，潛移默化地做好財(cái)務(wù)政策的合理滲透。

（六）引進(jìn)信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題監(jiān)督

隨著信息化管理技術(shù)的不斷發(fā)展，集團(tuán)公司也要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，引進(jìn)信息化管理平臺(tái)，并從以下方面著手做好監(jiān)督管理。第一，集團(tuán)企業(yè)要引進(jìn)信息化管理平臺(tái)，革新集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理方式，保障報(bào)表合并流程更加透明，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并階段存在的問(wèn)題，確保合并后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更具真實(shí)性。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要給予子公司財(cái)務(wù)管理人員相應(yīng)的權(quán)限，要求子公司定期做好財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的上傳，由信息管理平臺(tái)做好集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整合工作，緩解財(cái)務(wù)報(bào)表整合壓力。第二，應(yīng)在信息化管理平臺(tái)中植入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并規(guī)范，當(dāng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理人員編制會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題時(shí)，信息化管理系統(tǒng)能夠提醒財(cái)務(wù)管理人員報(bào)表合并存在的問(wèn)題，或是自動(dòng)生成細(xì)則，確保合并后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表更具真實(shí)性合理性。第三，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)定期與信息開(kāi)發(fā)公司做好溝通，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制以及合并需求做好研發(fā)工作，引進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)管理模塊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表精準(zhǔn)管理，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表都能夠?yàn)闆Q策人員提供更為有效的信息[4]。

（七）子公司應(yīng)按照集團(tuán)公司要求提供報(bào)表

在經(jīng)濟(jì)全球化的引導(dǎo)下，相關(guān)部門(mén)在財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面提出了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)向子公司提出要求，要求子公司嚴(yán)格結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)管理報(bào)表，為后續(xù)報(bào)表合并奠定基礎(chǔ)。建立報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)不僅僅能夠保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表具有規(guī)范性、合理性，還能夠保障集團(tuán)企業(yè)與子公司編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容形式相一致，集團(tuán)企業(yè)通過(guò)分析報(bào)告能夠?qū)崿F(xiàn)子公司財(cái)務(wù)狀態(tài)的精準(zhǔn)了解，從而實(shí)現(xiàn)收益及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估工作，保障企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)集團(tuán)公司與子公司財(cái)務(wù)管理工作存在差距時(shí)，應(yīng)將子公司能夠管控的項(xiàng)目加入財(cái)務(wù)報(bào)表中來(lái)，同時(shí)在報(bào)表內(nèi)容中細(xì)化子公司其他財(cái)務(wù)管理項(xiàng)，確保合并的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表具有可參考性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，集團(tuán)公司在開(kāi)展并購(gòu)過(guò)程中，常會(huì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并，當(dāng)子公司與集團(tuán)企業(yè)執(zhí)行的財(cái)務(wù)政策、應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合并工作帶來(lái)一定的難度，進(jìn)而引發(fā)合并問(wèn)題，決策人員難以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中分析企業(yè)目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目能夠帶來(lái)的預(yù)期收益。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員要引起充分的重視，以問(wèn)題為導(dǎo)向，積極探究解決策略，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告價(jià)值，為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。