淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施要求

張曉媛 晉能控股集團(tuán)有限公司金融中心

一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展中的重要部分，產(chǎn)生的影響顯著，借助其監(jiān)督和制約作用能夠助推企業(yè)更好的發(fā)展進(jìn)步，產(chǎn)生的促進(jìn)作用顯著。這一部門不但承擔(dān)相應(yīng)的發(fā)展責(zé)任，同時(shí)在實(shí)際的審計(jì)中也承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，若是審計(jì)人員不具備足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，很容易在實(shí)際的工作中出現(xiàn)不良現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)得不到控制和優(yōu)化，對(duì)后續(xù)工作以及企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步都產(chǎn)生了極為不利的影響。鑒于此，注重和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制以及強(qiáng)化防范是很有必要的。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

綜合實(shí)際的企業(yè)發(fā)展能夠發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作的開展重點(diǎn)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”進(jìn)行的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠直接影響審計(jì)質(zhì)量，并且還能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的分配，對(duì)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行能夠起到非常積極的作用。具體來(lái)說，從宏觀的角度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，其中前者是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的不利因素與環(huán)境的總和，后者是指內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，受到不確定因素影響或者審計(jì)人員整體素養(yǎng)不足，難以滿足實(shí)際審計(jì)需要做出的失誤判斷或者對(duì)存在的問題以及隱患因素等沒有進(jìn)行揭示，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)各種問題，造成企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生各種損失。伴隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著非常顯著的作用，越來(lái)越多的企業(yè)開始關(guān)注這一管理工作，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)效強(qiáng)化是企業(yè)發(fā)展中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)制度的特征顯著，主要體現(xiàn)為除去企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系外，企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工間也呈現(xiàn)出多層次、多環(huán)節(jié)，形成了分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征分析

（一）面臨風(fēng)險(xiǎn)具有一致性

綜合實(shí)際的審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)，審計(jì)分為外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面，相較于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)有著顯著的特征，其中較為顯著的為內(nèi)部審計(jì)能夠顯著提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作的開展和進(jìn)行能夠起到非常積極的作用。具體來(lái)說，內(nèi)部審計(jì)重在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化，其發(fā)展的目標(biāo)與企業(yè)是一致的，并且審計(jì)部門作為企業(yè)中的重要組成部分，其利益與企業(yè)的整體利益緊密相連，二者之間相互促進(jìn)、相互聯(lián)系。因此內(nèi)部審計(jì)能夠提高經(jīng)營(yíng)效益，由此能夠體現(xiàn)出內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性特征。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍擴(kuò)大化

具體來(lái)說，社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，但是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)發(fā)展中的重要職能部門，產(chǎn)生的影響重大，結(jié)合具體的管理需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍逐漸擴(kuò)大，不單是財(cái)務(wù)管理問題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為都可以成為審計(jì)對(duì)象[1]。因此在企業(yè)的發(fā)展中，出現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，若是內(nèi)部審計(jì)中不能進(jìn)行揭示或者出現(xiàn)判斷失誤等現(xiàn)象都會(huì)造成審計(jì)問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步也會(huì)產(chǎn)生不利的影響?；蛘邔徲?jì)過程中存在的問題以及風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)報(bào)告或者管理建議中不能體現(xiàn)出來(lái)，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)效低下并對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生制約現(xiàn)象，而在相應(yīng)的報(bào)告以及管理建議中體現(xiàn)出了相應(yīng)的問題，但是企業(yè)管理人員并沒有對(duì)其中存在的問題予以重視或者采取相應(yīng)的解決方案，這一現(xiàn)象產(chǎn)生的損失是不計(jì)做內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。

（三）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境局限性

具體來(lái)說，受到多方面因素的影響，內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)此項(xiàng)管理工作涉及外單位時(shí)，受到條件的限制會(huì)出現(xiàn)難以調(diào)查取證的現(xiàn)象，再加上受到環(huán)境的影響，內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工間存在利益或者情感間的聯(lián)系，這就造成在實(shí)際的審計(jì)中出現(xiàn)因人為主觀因素或者情感偏私等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)公平性得不到保障。也就是說，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，內(nèi)部審計(jì)人員受到多方面因素的影響會(huì)承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作的開展進(jìn)行也會(huì)產(chǎn)生非常不利的影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具選擇性

綜合實(shí)際的審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)，社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托前能夠借助對(duì)被審計(jì)單位情況的了解進(jìn)行相應(yīng)的工作規(guī)劃，繼而實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)其中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估[2]。在評(píng)估過程中，若是出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于最大接受范圍時(shí)，可以選擇拒絕委托。對(duì)比之下，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展中的一項(xiàng)管理控制職能，其審計(jì)工作的開展和進(jìn)行需要圍繞企業(yè)的整體目標(biāo)，通過審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排開展各項(xiàng)審計(jì)工作。在此過程中，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同審計(jì)項(xiàng)目做出選擇，只有不斷提高審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別分析

（一）管理制度不科學(xué)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

具體來(lái)說，在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中受到內(nèi)部控制管理差異的影響，會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際的管理制度與審計(jì)存在沖突現(xiàn)象，對(duì)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行也會(huì)產(chǎn)生較為不利的影響[3]。即受到企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的影響，導(dǎo)致在實(shí)際的運(yùn)行中出現(xiàn)控制體系不完善、不健全的現(xiàn)象，并且企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還會(huì)存在較多的漏洞，審計(jì)實(shí)效低下。造成這一現(xiàn)象的主要原因與企業(yè)認(rèn)識(shí)度不足有關(guān)，導(dǎo)致相應(yīng)的控制管理體系難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的管理目標(biāo)，并且管理審計(jì)中沒有設(shè)置專門的審計(jì)控制和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致相關(guān)工作的開展和進(jìn)行出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象，其中甚至出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，也會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效難以發(fā)揮效用。

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繁雜引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化特征，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸加劇，為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效、持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和加強(qiáng)發(fā)展力度，在此過程中也會(huì)對(duì)審計(jì)工作的開展和進(jìn)行產(chǎn)生較為不利的影響。具體來(lái)說，企業(yè)發(fā)展中面臨的困境以及競(jìng)爭(zhēng)壓力也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)，主要體現(xiàn)為審計(jì)部門面臨的信息、資料、數(shù)據(jù)增加的現(xiàn)象，而且在多樣化、復(fù)雜化的數(shù)據(jù)中還存在虛假信息，想要在其中甄別出真實(shí)和虛假的信息，需要花費(fèi)大量的精力、物力和人力等，這些現(xiàn)象的產(chǎn)生會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展和進(jìn)行產(chǎn)生非常不利的影響。內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大，不但會(huì)加重審計(jì)人員的工作力度，并且在此過程中還會(huì)造成各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題的產(chǎn)生，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的阻礙現(xiàn)象[4]。

（三）審計(jì)方法不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

除卻上述不當(dāng)產(chǎn)生的影響外，在企業(yè)內(nèi)部中采用的審計(jì)模式以及程序出現(xiàn)不合理現(xiàn)象，也會(huì)造成審計(jì)實(shí)效低下，難以滿足具體的需要。具體來(lái)說，部分企業(yè)在審計(jì)中采用的審計(jì)方法主要是以賬頁(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行，在審計(jì)過程中受到現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展特征的影響，這一審計(jì)方法呈現(xiàn)出不合理現(xiàn)象，對(duì)后續(xù)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行也產(chǎn)生了一定的阻礙現(xiàn)象。因此在實(shí)際的審計(jì)過程中，想要發(fā)揮和凸顯內(nèi)部審計(jì)的具體效用，注重和加強(qiáng)信息化技術(shù)應(yīng)用是很有必要的[5]。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解決路徑分析

（一）關(guān)注審計(jì)制度健全完善

綜合實(shí)際的管理能夠發(fā)現(xiàn)，受到多方面因素的影響，在實(shí)際的管理中出現(xiàn)審計(jì)制度不完善的現(xiàn)象，對(duì)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行也會(huì)產(chǎn)生限制作用，不能凸顯其具體的管理實(shí)效[6]。為規(guī)避不規(guī)范現(xiàn)象的產(chǎn)生，在實(shí)際的管理中需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際的情況進(jìn)行，注重和加強(qiáng)審計(jì)制度以及相關(guān)體系的建設(shè)，對(duì)企業(yè)發(fā)展中制度與審計(jì)間的沖突進(jìn)行優(yōu)化，最大化規(guī)避其中存在的不足，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展和進(jìn)行提供相應(yīng)的助益。同時(shí)在管理制度以及體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還要對(duì)相應(yīng)的管理控制體系進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化制度的落實(shí)和執(zhí)行效用，針對(duì)部分弄虛作假或者徇私舞弊的現(xiàn)象進(jìn)行懲罰，這樣既能夠保障審計(jì)實(shí)效，并且還能夠凸顯管理制度的具體效用，避免形式化現(xiàn)象的產(chǎn)生，能夠借此顯著規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步能夠起到非常積極的作用。

（二）重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)優(yōu)化

結(jié)合上述觀點(diǎn)的分析和論述能夠發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜性特征，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作的開展和進(jìn)行產(chǎn)生了非常不利的影響[7]。為規(guī)避其產(chǎn)生的負(fù)面影響，在實(shí)際的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，并且對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化，使得相關(guān)的審計(jì)人員能夠在其中積極參與，由此保障整個(gè)審計(jì)工作的有效性。例如在實(shí)際的審計(jì)過程中，企業(yè)可以通過教育培訓(xùn)或者專家培訓(xùn)講座等方式對(duì)審計(jì)人員的觀念意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，使其能夠認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作開展的重要性，在日常的審計(jì)中注重風(fēng)險(xiǎn)控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，繼而為后續(xù)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行提供相應(yīng)的助益。其次，在培訓(xùn)過程中需要對(duì)相關(guān)的審計(jì)模式以及專業(yè)化技能進(jìn)行強(qiáng)化，使得相關(guān)的審計(jì)人員能夠在其中獲得和掌握相應(yīng)的技能，繼而為后續(xù)各項(xiàng)工作的開展進(jìn)行提供助益。最后，在培訓(xùn)中需要對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化，使其能夠在實(shí)際的審計(jì)工作中依據(jù)現(xiàn)代化管理目標(biāo)進(jìn)行，借此顯著提升審計(jì)實(shí)效，規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)[8]。

（三）引進(jìn)先進(jìn)適宜審計(jì)方法

伴隨著現(xiàn)代化管理體系的深入，很多先進(jìn)的理念和技術(shù)應(yīng)用到了企業(yè)管理中，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步起到了非常積極的作用。結(jié)合上述觀點(diǎn)的分析能夠發(fā)現(xiàn)，賬頁(yè)基礎(chǔ)的審計(jì)方法不適應(yīng)現(xiàn)階段的管理需要，并且隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)大，獲得的數(shù)據(jù)信息量也隨之增加，僅是依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以保障實(shí)效，并且審計(jì)工作量較大，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的概率也會(huì)隨之增加。因此在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范中，相關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)注重和加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)以及模式的引進(jìn)，并且在此過程中還需要制定一套完備的風(fēng)險(xiǎn)處理防范體系，由此助推企業(yè)更好的發(fā)展進(jìn)步[9]。例如在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)過程中可以運(yùn)用信息化手段，主要有抽樣審計(jì)或者計(jì)算機(jī)審計(jì)辦法，這樣能夠提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，并且還能夠適應(yīng)未來(lái)信息量持續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)，使得審計(jì)“彈性”更足，為后續(xù)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行提供相應(yīng)的助益?？偟膩?lái)說，內(nèi)部審計(jì)的方法和程序是保障審計(jì)實(shí)效的關(guān)鍵部分，產(chǎn)生的影響重大，傳統(tǒng)的方法和程序呈現(xiàn)出不適應(yīng)性，甚至?xí)璧K審計(jì)工作的開展和進(jìn)行，為規(guī)避其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，注重和加強(qiáng)審計(jì)方法和程序創(chuàng)新是很有必要的。

（四）構(gòu)建有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

除卻上述風(fēng)險(xiǎn)防控措施的深化外，在實(shí)際的防范過程中還需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，通過建設(shè)相應(yīng)的評(píng)估機(jī)制能夠降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)工作的開展和進(jìn)行能夠起到非常積極的作用。具體來(lái)說，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際特征以及經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行，在可預(yù)期的情況下對(duì)決策的方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果評(píng)估，獲得的評(píng)估結(jié)果能夠體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及控制不足的區(qū)域，企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化，也能夠由此實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作的開展和進(jìn)行能夠起到積極的作用。因此在實(shí)際的審計(jì)評(píng)估中，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)以及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況變化進(jìn)行深度的分析和掌握，對(duì)企業(yè)發(fā)展中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整合歸納，及時(shí)與管理人員進(jìn)行溝通，最大化降低隱患以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面影響[10]。

五、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的效益以及發(fā)展有著直接的作用，產(chǎn)生的影響重大。因此在實(shí)際的審計(jì)過程中需要企業(yè)注重內(nèi)部審計(jì)特征分析，結(jié)合實(shí)際的審計(jì)對(duì)其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)原因以及類型進(jìn)行細(xì)化，結(jié)合實(shí)際的需要和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，繼而為后續(xù)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步提供相應(yīng)的助益，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效、良性的發(fā)展目標(biāo)。