新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的影響— 兼論基于核心競爭力的財務(wù)管理變革

楊娜 中國重汽集團濟南動力有限公司

我國財政部在2006年10月30日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》，這一措施標(biāo)志著我國將要構(gòu)建全新的會計準(zhǔn)則體系，構(gòu)建新會計準(zhǔn)則體系為我國會計職業(yè)開拓新的發(fā)展環(huán)境，有效提高會計工作水平，為企業(yè)會計工作注入創(chuàng)新動力。與此同時構(gòu)建與實施新會計準(zhǔn)則體系也為研究企業(yè)財務(wù)管理提供一定參考，促進財務(wù)管理研究與實踐。近年來隨著我國金融體系、稅務(wù)制度以及國有企業(yè)等多方面深入改革，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)財務(wù)管理難度更大，要求企業(yè)財務(wù)會計必須深入解讀新會計準(zhǔn)則體系。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理影響

（一）影響企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境

在財務(wù)報告目標(biāo)方面，構(gòu)建新會計準(zhǔn)則有利于提高決策的有效性，財務(wù)報告在企業(yè)管理中作為重要的管理依據(jù)，可以有效反映管理層的受托責(zé)任履行情況，按照相關(guān)規(guī)定向企業(yè)的利益相關(guān)者及時反饋有效信息，可以將企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)員工的信息搜索成本有效降低，有效增強資源配置效率。在新會計準(zhǔn)則中確定資產(chǎn)負債表的核心位置，企業(yè)合理應(yīng)用自身公允價值，將企業(yè)的真實經(jīng)營情況與價值通過財務(wù)會計信息反映出來，方便投資者對企業(yè)的真實價值評估評價，明確企業(yè)價值與其經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系，由于新會計準(zhǔn)則的實施，我國企業(yè)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間逐漸實現(xiàn)統(tǒng)一，因此也對不同國家之間的會計信息差異著重強調(diào)，方便專業(yè)評估機構(gòu)進行評估工作，有效拓寬我國企業(yè)的投資范圍和融資渠道，在新會計準(zhǔn)則的實施推廣下，企業(yè)的財務(wù)會計信息會越來越透明，越來越真實，將企業(yè)價值完整反饋出來，根據(jù)相關(guān)專家研究，在有效市場理論、產(chǎn)權(quán)理論、代理理論以及博弈論等專業(yè)理論基礎(chǔ)上，可以更加充分的披露企業(yè)財務(wù)信息，將市場主體的信息搜索成本有效降低，有效提高市場效率與財務(wù)約束作用。

（二）影響財務(wù)管理目標(biāo)

在企業(yè)發(fā)展過程中，財務(wù)管理目標(biāo)在理論層次上已經(jīng)經(jīng)歷多次更新，非上市公司作為我國主流的企業(yè)組織形式，這一部分公司缺乏商業(yè)倫理，導(dǎo)致企業(yè)管理結(jié)構(gòu)仍然處于初步階段，企業(yè)在開展財務(wù)管理工作中，應(yīng)始終將企業(yè)價值最大化作為工作開展目標(biāo)。對于研發(fā)費用資本化，新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，充分體現(xiàn)了企業(yè)合理發(fā)展的重要意義，在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的道路上，新會計準(zhǔn)則提供了完善的財務(wù)會計理論框架和發(fā)展指導(dǎo)。

（三）影響企業(yè)財務(wù)治理

在財務(wù)這里作為聯(lián)系投資者、管理者以及員工之間的制度關(guān)系，主要目的是通過這種制度關(guān)系協(xié)調(diào)各個利益主體的責(zé)任與權(quán)利，合理分配利益，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效率公平。在新會計準(zhǔn)則構(gòu)建實施下，有利于方便專業(yè)機構(gòu)與投資者的發(fā)展，在促進財務(wù)控制權(quán)市場的競爭基礎(chǔ)上，合理發(fā)揮資源配置的關(guān)鍵作用。對于企業(yè)財務(wù)管理，新會計準(zhǔn)則將會發(fā)揮越來越大的作用。在新會計準(zhǔn)則中包括職工薪酬、企業(yè)基金以及股份支付等新準(zhǔn)則，這些新準(zhǔn)則的實施有利于對企業(yè)進行約束與激勵，從而構(gòu)建完善的財務(wù)分層管理體系，對內(nèi)部財務(wù)治理機制優(yōu)化完善。

（四）影響企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略

目前來看，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理中，財務(wù)會計信息與財務(wù)管理職能始終貫穿于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理體系，具有重要的支撐與聯(lián)系作用，主要表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的制定與實施，由此可見企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也對企業(yè)資源配置方式發(fā)揮著重要影響作用，雖然目前來看，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為決定性戰(zhàn)略，其戰(zhàn)略意義遠遠大于財務(wù)管理戰(zhàn)略，但是企業(yè)預(yù)算與企業(yè)業(yè)績衡量仍然作為必不可少的重要支撐。在我國新會計準(zhǔn)則的推廣實施下，徹底改變了企業(yè)的外部財務(wù)管理環(huán)境，與此同時還對內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境產(chǎn)生較大影響，由于整體戰(zhàn)略與其他業(yè)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整都會對企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略產(chǎn)生一定影響，所以要求財務(wù)管理人員及時作出優(yōu)化調(diào)整，我國企業(yè)在新會計準(zhǔn)則的實施下，將跨國經(jīng)營與海外投資難度大幅度降低，并且為其提供相應(yīng)的會計制度，將資本成本有效降低，為企業(yè)制定外向型發(fā)展戰(zhàn)略提供基礎(chǔ)。在這一背景下企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也可能傾向于穩(wěn)健的投資戰(zhàn)略，通過適度分權(quán)與低股力分配，有效發(fā)揮資本運營作用。

（五）影響企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理

在新會計準(zhǔn)則中，在多個具體的會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定允許公允價值應(yīng)用于債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)以及金屬衍生工具中，與國際標(biāo)準(zhǔn)達成統(tǒng)一，作為新會計準(zhǔn)則的重要特點。另一方面企業(yè)經(jīng)營管理層為了保護上市公司資源，獲取經(jīng)濟效益，出現(xiàn)對公允價值的不正當(dāng)應(yīng)用，嚴重違背新會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建目的，在使用公允價值后都要加以確認為實現(xiàn)收益與損失，將企業(yè)賬面利潤增加，由于部分損益缺乏現(xiàn)金流量支持，導(dǎo)致實際上收益超分配，將財務(wù)風(fēng)險增加。與此同時新會計準(zhǔn)則中的金融工具確認、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及套期保值等準(zhǔn)則都為企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險提供良好制度基礎(chǔ)，促進金融市場更加開放。

（六）影響財務(wù)管理組織

由于新會計準(zhǔn)則在確定計量會計要素、財務(wù)報表列表等多個方面與原本準(zhǔn)則產(chǎn)生較大變化，這都是因為市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的變化，大量增加最新關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)財務(wù)會計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了更高要求，要求具備敏銳的判斷力和洞察力，通過自身較高的職業(yè)素養(yǎng)來更好地完成企業(yè)財務(wù)管理工作，將傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化調(diào)整，加強企業(yè)內(nèi)部建設(shè)控制，是企業(yè)財務(wù)管理組織在新會計準(zhǔn)則實施后必須進行的。目前新會計準(zhǔn)則已經(jīng)實施較長時間，大量企業(yè)財務(wù)流程已經(jīng)經(jīng)過優(yōu)化完善，大量企業(yè)的財務(wù)流程重新構(gòu)建，一方面細化財務(wù)組織內(nèi)部分工，分別設(shè)立財務(wù)管理、財務(wù)會計、稅務(wù)會計以及管理會計等多個崗位。另一方面越來越多的跨職能協(xié)作頻繁發(fā)生，將財務(wù)信息化與全職分配流程相結(jié)合，使全新的財務(wù)組織運行過程中更加專業(yè)化分工，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。由于企業(yè)經(jīng)營管理中存在大量形式不一的下屬單位與組織，所以在構(gòu)建落實新會計準(zhǔn)則時存在一定差異，不利于企業(yè)整體實現(xiàn)統(tǒng)一政策，財務(wù)報表編制與業(yè)務(wù)評價模式存在差異，這些都是企業(yè)財務(wù)管理方面面臨的新問題，在新會計準(zhǔn)則實施下，企業(yè)應(yīng)做到積極調(diào)整，全面落實新會計準(zhǔn)則體系，優(yōu)化調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略與資源配置，認真分析自身財務(wù)管理問題，采取有效措施解決。

二、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)管理策略

（一）轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念

觀念在企業(yè)管理領(lǐng)域中具有重要意義，觀念作為行動的指導(dǎo)，任何細節(jié)都有可能決定著最終效果，因此在企業(yè)財務(wù)管理中，其觀念決定著最終財務(wù)決策結(jié)果，財務(wù)決策結(jié)構(gòu)又對企業(yè)財務(wù)業(yè)績產(chǎn)生影響，通過研究新會計準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，其中越來越強調(diào)企業(yè)財務(wù)信息決策的作用，可以有效真實地反映企業(yè)價值，將企業(yè)的現(xiàn)金流量信息加強重視，這些因素都會對企業(yè)的財務(wù)信息決策起著重要作用，為企業(yè)創(chuàng)造價值奠定良好基礎(chǔ)，把控企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，通過有效的財務(wù)管理確保企業(yè)擁有良好的現(xiàn)金流量。與此同時企業(yè)還需要對財務(wù)管理工作加大監(jiān)管力度，爭取做到賞罰分明，使財務(wù)管理人員開展工作中具有相應(yīng)約束，在財務(wù)工作中始終保持嚴謹認真態(tài)度，有效提高工作效率與工作質(zhì)量，將財務(wù)管理觀念全面轉(zhuǎn)變，盡可能減少企業(yè)資產(chǎn)損失，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（二）降低資本成本

在新會計準(zhǔn)則下已經(jīng)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)對接，獲得歐盟等組織的充分認可，在世界范圍內(nèi)我國具有更高的經(jīng)濟地位。同時，這也有利于降低企業(yè)財務(wù)報表編制與會計信息理解應(yīng)用成本，通過共同進步實現(xiàn)提高我國資本市場效率，盡可能降低投資與融資成本，將各國之間貿(mào)易摩擦盡可能減少，有效增強跨國經(jīng)營管理水平，通過多種措施不但可以將財務(wù)投資融資成本降低，還可以拓寬企業(yè)投資融資渠道與市場。

（三）改善資本結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)作為我國社會經(jīng)濟的重要支撐，大部分國有企業(yè)的股權(quán)融資對銀行貸款只有較高依賴，這也是國有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的突出特點，導(dǎo)致我國企業(yè)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生嚴重不合理，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因是我國股票發(fā)行制度的不完善，導(dǎo)致國有法人股份之間的不流通，資本市場運行效率較低，缺乏完善的債權(quán)人管理機制，產(chǎn)權(quán)改革不到位等多種因素影響，導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不合理。構(gòu)建落實新會計準(zhǔn)則對資本市場發(fā)展、投資人、債權(quán)人以及企業(yè)員工都具有重要意義，有利于合理評價企業(yè)價值，與此同時我國加強資本市場改革、金融體系改革以及國有企業(yè)改革，多個領(lǐng)域同步進行，我國市場企業(yè)資本結(jié)構(gòu)越來越合理，在學(xué)習(xí)西方資本結(jié)構(gòu)理論的基礎(chǔ)上，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)與發(fā)展理念。企業(yè)在遵守新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上要結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展情況，構(gòu)建出完善的財務(wù)管理制度，對財務(wù)活動的方方面面全面涵蓋，包括各種會計賬目記賬與處理方式，為財務(wù)管理制度應(yīng)用提供良好技術(shù)，充分發(fā)揮財務(wù)管理制度作用，保障企業(yè)健康良好發(fā)展。

（四）正確評價財務(wù)指標(biāo)

企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求以及會計計量屬性等方面，在新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用下都產(chǎn)生了較大改變，尤其是師債務(wù)重組準(zhǔn)則與非貨幣交易準(zhǔn)則，極大程度保證企業(yè)信息真實性，但是目前來看還存在許多企業(yè)應(yīng)用公允價值，對財務(wù)報表修飾作假，其中特別在新舊會計準(zhǔn)則改變過程中，缺乏必要的監(jiān)管，導(dǎo)致出現(xiàn)大量企業(yè)為了改善經(jīng)營業(yè)績，調(diào)整財務(wù)報表，保護上市公司的殼資源，吸引大量投資，其中還通過資產(chǎn)減值進行非正規(guī)債務(wù)重組與合并關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)的非正常收益納入正常收益中，嚴重影響財務(wù)信息的真實性，對財務(wù)報表進行粉飾，我國要求中國證監(jiān)會與財務(wù)部等部門對新會計準(zhǔn)則的實施加強監(jiān)督管理，并且頒布相關(guān)的規(guī)章制度，要求企業(yè)在財務(wù)決策過程中，加強重視投資決策，對企業(yè)資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)加強分析，通過應(yīng)用截面分析與趨勢分析等多種方法，盡可能確保財務(wù)真實數(shù)據(jù)信息。

（五）基于核心競爭力的財務(wù)管理變革

企業(yè)的財務(wù)管理工作與核心競爭力提升通過戰(zhàn)略管理聯(lián)系在一起，企業(yè)根據(jù)提升核心競爭力所提出的發(fā)展戰(zhàn)略是建立在財務(wù)管理工作基礎(chǔ)上所實施的，因此企業(yè)要想提高核心競爭力首先要重視財務(wù)管理工作，將財務(wù)管理工作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施提供相應(yīng)服務(wù)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。首先要實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理，企業(yè)資源作為核心競爭力提高的基礎(chǔ)，是其他企業(yè)無法模仿、無法復(fù)制的，并且可以將企業(yè)價值核心能力增加，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略定位準(zhǔn)確與措施應(yīng)用效果直接決定企業(yè)資源配置有序性與高效性，因此基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理必須建立在財務(wù)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，否則將無法進行下去，最終會導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場競爭中逐漸出現(xiàn)財務(wù)危機。其次要做好企業(yè)創(chuàng)新工作，在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面加大資金投入，由于新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)無形資產(chǎn)與研發(fā)費用明確規(guī)定，將企業(yè)創(chuàng)新投入對利潤壓力盡可能減少，鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新投資，股份支付、企業(yè)年金以及職工酬薪等準(zhǔn)則的提出實施，極大程度方便企業(yè)引進激勵人才，有效提高企業(yè)核心競爭力，要求企業(yè)財務(wù)管理部門積極參與到企業(yè)文化創(chuàng)新建設(shè)中，重視財務(wù)管理職能，創(chuàng)新財務(wù)管理工作模式。最后加強培養(yǎng)財務(wù)工作團隊，使其協(xié)作管理能力與價值創(chuàng)造能力提高，新會計準(zhǔn)則作為對財務(wù)管理人員與組織結(jié)構(gòu)的重要考驗，所以要求財務(wù)管理人員對新會計準(zhǔn)則深入掌握，積極傳遞企業(yè)價值信息，使自身溝通能力有效提高，企業(yè)要想提高自身核心競爭力，首先要做好財務(wù)管理工作，加強重視財務(wù)管理工作對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響，通過培養(yǎng)財務(wù)管理人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，為企業(yè)財務(wù)工作開展提供人才基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)時代發(fā)展需求，我國財政部頒布了全新的會計準(zhǔn)則，財務(wù)管理對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，企業(yè)必須在遵守新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上才能做好相應(yīng)的財務(wù)管理工作，盡可能為企業(yè)帶來良好影響。新會計準(zhǔn)則在我國已經(jīng)實施較長時間，為我國企業(yè)的財務(wù)管理人員帶來機遇與挑戰(zhàn)，因此企業(yè)要想實現(xiàn)自身經(jīng)營管理進步發(fā)展，就必須在激烈的市場競爭中尋找市場發(fā)展趨勢，對新會計準(zhǔn)則進行準(zhǔn)確解讀分析，在遵守新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上及時發(fā)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)管理的影響作用，及時抓住機遇，順應(yīng)時代發(fā)展。