我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計困境與對策

摘要：物流是新興服務(wù)行業(yè)，目前已滲透到人們生活與工作的方方面面?，F(xiàn)代物流企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)優(yōu)勢地位。為進(jìn)一步推進(jìn)物流企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，不斷減少其在經(jīng)營中的風(fēng)險，開展審計工作尤為必要。論述我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計概況，分析其中存在的專業(yè)性不足、獨立性欠缺、前瞻性薄弱等問題，并從提升思想重視度、提高人員專業(yè)性、實現(xiàn)制度完善化、開拓模式創(chuàng)新面等方面提出具體應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代物流企業(yè)；審計；獨立性；模式創(chuàng)新

0引言

互聯(lián)網(wǎng)時代下，依托于先進(jìn)技術(shù)，經(jīng)濟(jì)中的各行業(yè)均迎來了新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)。企業(yè)作為行業(yè)發(fā)展的有機(jī)細(xì)胞，是行業(yè)動態(tài)的“放大鏡”。我國現(xiàn)代物流企業(yè)更是在推動行業(yè)發(fā)展及社會進(jìn)步方面發(fā)揮重要作用。審計工作是衡量企業(yè)經(jīng)營效果、敦促企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營的得力工具?，F(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)高度重視審計工作，并進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范。

1我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計概況

1.1我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計發(fā)展背景

現(xiàn)代物流企業(yè)審計是針對以物流服務(wù)為盈利業(yè)務(wù)的企業(yè)所開展的一系列財務(wù)預(yù)判、核算等工作。

第一，物流審計是現(xiàn)代物流企業(yè)審計的核心任務(wù)。審計內(nèi)容與物流運(yùn)輸所涉及的運(yùn)輸路徑、交通工具設(shè)備油耗及折舊、配送環(huán)節(jié)人力成本，乃至包裝配送耗材等方面相關(guān)。審計工作通過對一定范圍內(nèi)或一定時期內(nèi)的物流相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行預(yù)判或核實，以期為物流企業(yè)提供盡可能清晰的反饋與發(fā)展指引[1]。

第二，現(xiàn)代物流企業(yè)的審計工作與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展密不可分。互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的信息跨度提升了物流企業(yè)的服務(wù)地域覆蓋范圍，促進(jìn)了物流業(yè)務(wù)的細(xì)化發(fā)展?？蛻糇悴怀鰬艏纯煽缭绞∈心酥量缇硞魉臀锲?，不同物流企業(yè)也根據(jù)傳遞運(yùn)輸物品品類的不同對服務(wù)做了進(jìn)一步細(xì)分，如同城配送、次日達(dá)、冷鏈運(yùn)輸?shù)?。與之相對應(yīng)，現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展形態(tài)必然呈現(xiàn)棋盤狀散射分布，即以一個或數(shù)個中心城市為物流行政據(jù)點，再散射至不同城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)乃至街道等，提供細(xì)化的物流服務(wù)。因此，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代物流企業(yè)審計隊伍不斷壯大、審計范圍不斷擴(kuò)大、審計內(nèi)容不斷細(xì)化。

1.2我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計特點

我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計特點鮮明，集中體現(xiàn)在追求效率與質(zhì)量方面。

第一，效率是物流行業(yè)，尤其是現(xiàn)代物流行業(yè)追求的第一標(biāo)準(zhǔn)。換言之，效率是體現(xiàn)物流企業(yè)發(fā)展態(tài)勢的根本。究其原因，不少選擇物流配送的品類，如生鮮食品等，受保質(zhì)期限、溫度、濕度等條件限制，需要物流在一定時間內(nèi)盡快送達(dá)。同時，之所以選擇物流服務(wù)，本身是基于對速度和效率的追求，而非細(xì)斟慢酌的情懷，這也是現(xiàn)代化社會的產(chǎn)物。由此，物流行業(yè)注定追求高周轉(zhuǎn)、高效率。顯然，作為物流企業(yè)發(fā)展支撐性職能的審計工作，也必然需要緊跟物流行業(yè)的周轉(zhuǎn)效率，在周期內(nèi)及時、高效完成任務(wù)。

第二，現(xiàn)代物流行業(yè)相對分散，尚未形成一家獨大的壟斷性局面。物流運(yùn)輸雖然不斷創(chuàng)新，謀求技術(shù)突破，以追求更高效率，但歸根結(jié)底并未產(chǎn)生根本性的效率壁壘。由此，要想在市場中占據(jù)有利地位，必然需要在效率相近的前提下提供高質(zhì)量服務(wù)，打造更高性價比及更優(yōu)體驗感，以提升客戶黏性。這也是現(xiàn)代物流企業(yè)不斷發(fā)展過程中在資金循環(huán)及財務(wù)盈利等方面實現(xiàn)優(yōu)化的立足點。相應(yīng)地，圍繞于此而展開的審計工作也必然需要將質(zhì)量作為重要的考量指標(biāo)。同時，現(xiàn)代物流企業(yè)審計質(zhì)量的提升，能夠使審計嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性更強(qiáng)、審計結(jié)果的回溯比較及應(yīng)用效果更好，并有效反哺審計效率的提升[2]。

2我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計困境

在新時代背景下，盡管我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計工作內(nèi)涵清晰、特點鮮明，但在具體審計工作開展中仍面臨一定困境。

2.1專業(yè)性不足，導(dǎo)致審計工作效率低下

專業(yè)性不足是我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計面臨的一大困境。這一問題的存在削弱了審計的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，不利于企業(yè)財務(wù)的長效、健康發(fā)展。一方面，現(xiàn)代物流企業(yè)中從事審計的人員專業(yè)性不足，不少審計人員專業(yè)缺失、基礎(chǔ)不牢，甚至僅參加了一些短期培訓(xùn)班即臨時上崗，審計工作更多停留在形式主義的框架內(nèi)，經(jīng)不起外審仔細(xì)推敲，更無法應(yīng)對復(fù)雜的審計情況。同時，審計人員專業(yè)性不足導(dǎo)致審計工作容易生搬硬套，借用其他企業(yè)或相對滯后的審計案例模板，缺乏物流企業(yè)的針對性與適用性[3]。另一方面，現(xiàn)代物流企業(yè)中不從事審計工作的其他人員缺乏基本的審計常識，導(dǎo)致審計工作的開展得不到有效配合，效率低下。

2.2獨立性欠缺，阻礙物流企業(yè)健康運(yùn)行

獨立性欠缺主要針對現(xiàn)代物流企業(yè)審計工作的管理體制而言。一方面，現(xiàn)代物流企業(yè)審計鮮有獨立的機(jī)構(gòu)部門，更多與財務(wù)部或紀(jì)檢部門并列，人員也采用兼職或臨時抽調(diào)的形式進(jìn)行填充。模糊混亂的組織架構(gòu)與重疊的機(jī)構(gòu)職能不僅無法保證審計工作的專業(yè)性，更有可能偏離審計工作必要的避嫌原則，使審計工作喪失嚴(yán)謹(jǐn)性，甚至留下漏洞。另一方面，獨立性欠缺還體現(xiàn)在管理制度上。現(xiàn)代物流企業(yè)鮮有針對審計工作的細(xì)化管理制度，審計相關(guān)內(nèi)容更多是作為一小部分穿插在通用制度中，內(nèi)容較為粗略，在具體應(yīng)用時彈性可操作空間過大，尤其是對于地域輻射較廣的物流企業(yè)而言，容易造成地方管理者“一言堂”的情況，阻礙物流企業(yè)科學(xué)、有序發(fā)展。

2.3前瞻性薄弱，影響審計工作長遠(yuǎn)發(fā)展

前瞻性薄弱體現(xiàn)在審計工作的落實推進(jìn)上。前瞻性不足容易使現(xiàn)代物流企業(yè)難以適應(yīng)日新月異的發(fā)展變化及客戶對于物流的體驗訴求，進(jìn)而導(dǎo)致后續(xù)發(fā)展乏力。一方面，現(xiàn)代物流企業(yè)審計工作更多以事后核實復(fù)查為工作出發(fā)點，鮮有從未來風(fēng)險預(yù)估等角度做出前瞻性探索。這也是現(xiàn)代物流企業(yè)審計工作在套用模板中僵化，難以為企業(yè)提供高價值指引的困局所在。另一方面，現(xiàn)代物流企業(yè)審計工作未能就審計模式進(jìn)行創(chuàng)新，仍主要采用傳統(tǒng)的審計方式與審計流程線性推進(jìn)審計工作，很少借助現(xiàn)代化手段對審計內(nèi)容進(jìn)行多方驗證。

3我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計對策

在新時代背景下，我國現(xiàn)代物流企業(yè)審計要想在困境中突圍，在時代洪流中激流勇進(jìn)，可從思想建設(shè)、人員配備、制度完善、模式創(chuàng)新等方面做出探索和努力。

3.1頂層設(shè)計，提升思想重視度

提升思想重視度是有效整合現(xiàn)代物流企業(yè)審計資源的前提和保障。思想重視度的提升意味著將物流企業(yè)審計置于行業(yè)發(fā)展的高度，將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略乃至發(fā)展方向相結(jié)合，使物流企業(yè)審計在定位上不再是輔助性的形式主義工作，也不再是局限于審計部門及部分審計人員的工作[4]。

第一，在戰(zhàn)略層面，需提升對企業(yè)審計的重視度。物流企業(yè)應(yīng)以效率和質(zhì)量為立足點，注重信息及資源傳輸?shù)男?，注重對傳輸?nèi)容物的質(zhì)量保護(hù)及過程中的高品質(zhì)服務(wù)。同理，企業(yè)審計也應(yīng)秉持物流行業(yè)這一發(fā)展目標(biāo)，在審計上注重效率與質(zhì)量。一方面，“效率”強(qiáng)調(diào)物流企業(yè)的審計以甄別潛在問題、防患于未然為主，要走在問題爆發(fā)的前面，使審計服務(wù)于企業(yè)完善與發(fā)展；另一方面，“質(zhì)量”強(qiáng)調(diào)物流企業(yè)的審計工作在思想定位上應(yīng)與企業(yè)盈利并行，追求數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與預(yù)判有效性，而非以審計工作為外衣，包庇物流企業(yè)發(fā)展中的漏洞，為短視的利益讓路。

第二，在管理層面，提升思想重視度，意味著管理工作要將審計工作納入考量。在制定規(guī)劃和預(yù)算時，要為審計工作的人員成本、時間成本等做出預(yù)留，而非在面對年終總結(jié)、行政監(jiān)管等具體事項時，臨時抽調(diào)人手拼湊審計隊伍。同理，在工作開展中，應(yīng)將審計工作視為自查反思的絕好機(jī)會，主動為審計人員提供相應(yīng)信息，配合審計工作有序開展，而不能采取隱瞞甚至誤導(dǎo)等形式阻撓審計工作。

第三，在執(zhí)行層面，更要重視企業(yè)審計工作。究其原因，執(zhí)行層面牽涉人員最多，事務(wù)范圍最廣，落實細(xì)節(jié)最復(fù)雜。執(zhí)行層面對審計工作的重視有助于為審計提供更詳盡的信息，彌補(bǔ)從構(gòu)想到落實之間的空白，甚至有助于挖掘在高層次審計時被忽視的潛在問題。相反，若執(zhí)行層面忽視審計工作，認(rèn)為其是與己無關(guān)的管理層工作，則容易導(dǎo)致審計工作難以推進(jìn)，貽誤企業(yè)發(fā)展機(jī)遇。而由于審計工作人員在專業(yè)背景及認(rèn)知水平等方面存在差異，審計工作在執(zhí)行層面的思想建設(shè)上有一定難度，可通過意識形態(tài)工作、座談會等形式加以跟進(jìn)。

3.2多方培養(yǎng)，提高人員專業(yè)性

企業(yè)審計人員的專業(yè)性是物流企業(yè)審計工作的核心支柱。人員專業(yè)性的提升有助于促進(jìn)企業(yè)審計形成共識，提升審計效率，推動企業(yè)乃至行業(yè)發(fā)展。

第一，需提升審計專職人員的專業(yè)性。不少物流企業(yè)，尤其是初創(chuàng)階段的物流企業(yè)，往往將重心放在可帶來直接盈利的物流管理事務(wù)上，對審計工作的重視度不足。實際上，重視企業(yè)審計工作人員的專業(yè)性，搭建專職審計團(tuán)隊，而非由財務(wù)人員甚至其他事務(wù)人員臨時兼任審計工作，在團(tuán)隊建設(shè)初期可能需要一定時間磨合，但專職審計團(tuán)隊搭建成熟后，審計工作的開展會愈加順暢，對促進(jìn)物流企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展起到事半功倍的效果[5]。因此，企業(yè)應(yīng)投入精力甄選審計專職人員。對于中小規(guī)模的物流企業(yè)來說，可采用核心式團(tuán)隊搭建方式，從事務(wù)所、成熟企業(yè)直接選聘有物流行業(yè)審計經(jīng)驗的審計成員，再以其為核心帶動新人組建企業(yè)審計團(tuán)隊。對于規(guī)模較大的成熟型物流企業(yè)而言，可從內(nèi)部挖掘適應(yīng)企業(yè)文化、了解企業(yè)特色的審計人才，并通過資質(zhì)審核、專業(yè)測試等環(huán)節(jié)選拔審計專職人員，重新整合內(nèi)部人才資源，搭建審計團(tuán)隊。同時，對于初具雛形的企業(yè)審計人才隊伍，也要為其不斷賦能，為之提供與審計專業(yè)機(jī)構(gòu)或業(yè)內(nèi)其他物流企業(yè)交流互動的平臺，促使其跟進(jìn)現(xiàn)代物流企業(yè)審計發(fā)展需求。此外，企業(yè)審計人才培養(yǎng)是動態(tài)變化、不斷革新的過程，要將企業(yè)審計人員的工作實效與企業(yè)發(fā)展業(yè)績動態(tài)關(guān)聯(lián)，并通過定期考核、職級評定等方式促進(jìn)企業(yè)審計人員不斷進(jìn)步，摒棄在企業(yè)中濫竽充數(shù)吃“大鍋飯”的思想，促使企業(yè)審計人員主動通過審計為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。

第二，需提升企業(yè)其他人員對審計認(rèn)識及配合的專業(yè)性。首先，需普及審計基礎(chǔ)知識。企業(yè)非專職審計人員對審計基本知識缺乏認(rèn)識，容易給審計工作開展時的溝通環(huán)節(jié)帶來阻礙，進(jìn)而削弱企業(yè)審計效率。因此，有必要通過通識技能培訓(xùn)、部門交流體驗等形式普及審計基礎(chǔ)知識。在普及基礎(chǔ)知識的過程中，應(yīng)注重基礎(chǔ)性，使用動態(tài)演示、故事匯編、插圖等形式，使審計知識的展現(xiàn)淺顯化、科普化。同時，也可通過知識競賽、積分答題等形式提升審計基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)的趣味性，以良性競爭帶動審計基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)氛圍的建設(shè)。其次，需提升審計的應(yīng)用覆蓋面。企業(yè)內(nèi)非審計專職人員對審計工作不熱忱，除了本職工作繁忙原因外，還與審計工作難以和自身產(chǎn)生關(guān)聯(lián)有關(guān)。企業(yè)審計工作需提升應(yīng)用的覆蓋面，使企業(yè)內(nèi)非專職人員也感受到審計與自身切實相關(guān)，從而使之參與到審計工作過程中去。最后，需提升企業(yè)審計的參與感。即使是企業(yè)內(nèi)非專職審計人員，對企業(yè)審計工作也應(yīng)有了解信息及建言獻(xiàn)策的權(quán)利。例如，了解企業(yè)審計工作方案、應(yīng)用形式、審計報告數(shù)據(jù)來源等，均能提升企業(yè)人員的參與感，以此來加深非專職人員對企業(yè)審計工作的重視度。

3.3規(guī)范發(fā)展，實現(xiàn)制度完善化

針對目前物流企業(yè)審計常見的獨立性欠缺的困境，實現(xiàn)制度完善化是有效對策之一。制度的完善有助于物流企業(yè)規(guī)范化和科學(xué)化發(fā)展，從而有助于審計管理工作有章可循。

第一，應(yīng)完善物流企業(yè)審計的資源管理制度。物流企業(yè)審計資源牽涉面廣，人、財、物等均可納入此范圍。通過審計管理制度的制定，企業(yè)審計工作中的權(quán)責(zé)范圍及評價標(biāo)準(zhǔn)等事項得以清晰界定，有助于為具體的執(zhí)行性操作提供原則指南，使企業(yè)審計工作的開展有據(jù)可依，有效規(guī)避中小企業(yè)工作開展中話語權(quán)較大的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人“一言堂”的情況[6]。

第二，應(yīng)完善物流企業(yè)審計的流程制度。物流企業(yè)審計應(yīng)遵循一定流程，審計流程的先后順序調(diào)亂、流程的減省及流程與職責(zé)的錯配等，均會影響企業(yè)審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性，進(jìn)而影響審計的準(zhǔn)確性，使企業(yè)審計留下被人詬病的把柄。因此，審計流程的明晰需通過相關(guān)制度予以落實。在物流企業(yè)審計流程制度中，除了規(guī)定審計的步驟及先后順序，還需進(jìn)一步明確審計步驟中的提交、審核、核定人員的人數(shù)及職級等。同時，在流程制度落實中，可通過流程圖等形式明確進(jìn)度，并借助于電子辦公系統(tǒng)等工具，確保流程推進(jìn)的完整、無遺漏。

第三，應(yīng)完善物流企業(yè)審計的監(jiān)督制度。審計工作本身應(yīng)該與企業(yè)運(yùn)營工作雙線并行，但在企業(yè)內(nèi)部開展審計工作，容易權(quán)責(zé)混淆。因此，有效的監(jiān)督制度尤為必要。通過監(jiān)督制度，可對審計工作的公開范圍及人員避嫌等方面進(jìn)行原則性厘定，最大限度地減少審計中鉆空子等行為發(fā)生的可能性。同時，物流企業(yè)審計監(jiān)督制度的制定為非內(nèi)部審計人員監(jiān)督、舉報不規(guī)范審計行為提供了具體可行的操作路徑，進(jìn)一步提升了審計工作的透明度，有利于審計工作在陽光下進(jìn)行。

3.4瞄準(zhǔn)問題，開拓模式創(chuàng)新面

創(chuàng)新是現(xiàn)代物流企業(yè)在市場競爭浪潮中力爭上游的立足根本。對于物流企業(yè)的審計工作而言，模式的創(chuàng)新同樣舉足輕重。開拓模式創(chuàng)新面，是應(yīng)對目前審計工作中前瞻性薄弱困境不可多得的良策。

第一，可采用微審計的思路推進(jìn)審計模式創(chuàng)新?，F(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展講求細(xì)致高效，審計工作的展開也應(yīng)滲透在每個環(huán)節(jié)中，而非等審計問題積累到一定程度再加以解決。在物流企業(yè)的各個崗位人員均掌握了一定程度審計基礎(chǔ)的前提下，依托完善的審計制度指引，在物流管理的各個環(huán)節(jié)可通過部門內(nèi)部管理推進(jìn)基礎(chǔ)審計工作，通過信息留存、電子信息歸檔等形式為專業(yè)審計工作提供便利。

第二，針對部門特點構(gòu)建適應(yīng)性的審計模式。現(xiàn)代物流企業(yè)各個部門應(yīng)各司其職，有序有效推動物流行業(yè)發(fā)展。一方面，可結(jié)合部門特點設(shè)計針對性的審計方案，如通過信息公開、資金流向跟蹤等形式提升審計效率。同時，可通過部門輪崗、部門互審等形式，從不同角度打開審計視野，挖掘?qū)徲媶栴}。另一方面，針對部門工作的不同特點，可設(shè)計事前審計、事后審計等不同側(cè)重點的審計環(huán)節(jié)，以保障審計工作的靈活性及有效性，如根據(jù)物流行業(yè)特點，安排物流隨行的審計工作地點等。

第三，可聯(lián)合外部審計創(chuàng)新審計模式。聯(lián)合外部審計并非將企業(yè)內(nèi)部的審計工作機(jī)械外包，而是采用項目合作、復(fù)合審計等形式，為企業(yè)審計引進(jìn)專業(yè)資源及獨立的第三方視角。外部審計可承擔(dān)審計中訪談、復(fù)核等執(zhí)行落地工作，以此避免企業(yè)內(nèi)部人員開展此類工作時個人情感帶來的影響。

4結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代物流對商品貿(mào)易乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不可忽視的重要推動作用。但在新時代背景下，我國物流企業(yè)現(xiàn)行審計特點使其與時代需求之間存在一定錯位。專業(yè)性不足、獨立性欠缺、前瞻性薄弱等問題制約了我國現(xiàn)代物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為此，在提升思想重視度的前提下，可從提高人員專業(yè)性、促進(jìn)制度完善化、開拓模式創(chuàng)新面等角度為我國現(xiàn)代物流企業(yè)尋求突破審計困境的對策。

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收稿日期：2022-09-05

作者簡介：

吳平，女，1984年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：供應(yīng)鏈金融。

*基金項目：浙江省高等教育“十三五”第二批教學(xué)改革研究項目“產(chǎn)業(yè)學(xué)院視域下范式產(chǎn)教融合新生態(tài)平臺的構(gòu)建路徑研究”（jg20190715）。