用材料成本決定費(fèi)用預(yù)算的應(yīng)用研究

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段，企業(yè)編制的費(fèi)用預(yù)算通常用絕對(duì)值體現(xiàn)，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行時(shí)一般也不會(huì)調(diào)整，哪怕是市場(chǎng)發(fā)生重大變化，也只是事后進(jìn)行調(diào)整。費(fèi)用預(yù)算為絕對(duì)值，結(jié)果通常是經(jīng)營業(yè)績(jī)未達(dá)成，但費(fèi)用沒少花。而TJJ公司通過研究料、工、費(fèi)之間的關(guān)系，提出用材料成本的一定比例確定費(fèi)用預(yù)算，探索出了編制預(yù)算的新途徑。在執(zhí)行時(shí)，費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)及時(shí)根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，使費(fèi)用預(yù)算隨市場(chǎng)變化而變化，更貼近經(jīng)營實(shí)際。以內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算為例，通過對(duì)費(fèi)用與材料成本的關(guān)系分析，找到用材料成本決定費(fèi)用預(yù)算的方法，并進(jìn)行總結(jié)、探討，剖析其優(yōu)缺點(diǎn)，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：材料成本；費(fèi)用預(yù)算;內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用

0引言

許多企業(yè)都在實(shí)行預(yù)算管理，其中預(yù)算編制的難點(diǎn)是預(yù)算值的確定，特別是費(fèi)用預(yù)算，自下而上編制上報(bào)，自上而下審核溝通，然后再上報(bào)、再溝通，歷經(jīng)幾個(gè)月。這一過程多體現(xiàn)為唇槍舌劍、討價(jià)還價(jià)，各方經(jīng)過一番你來我往的“苦戰(zhàn)”，最終確定預(yù)算結(jié)果。在執(zhí)行過程中，經(jīng)常是目標(biāo)未達(dá)成、費(fèi)用沒少花。

TJJ電動(dòng)車有限公司（以下簡(jiǎn)稱“TJJ公司”）采用材料成本的一定比例確定費(fèi)用預(yù)算，執(zhí)行時(shí)，費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)及時(shí)根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，并將調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)作為考核依據(jù)，使預(yù)算指標(biāo)更符合實(shí)際，具有一定借鑒意義，值得探討。

1TJJ公司費(fèi)用預(yù)算的確定：按照材料成本的一定比例測(cè)定

TJJ公司是一家民營企業(yè)，將企業(yè)成本分為料和費(fèi)兩部分，且二者之間存在一個(gè)合理的比例關(guān)系，不同企業(yè)的這一比例會(huì)有所不同。料，就是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的原材料，即產(chǎn)品的BOM（物料清單）成本；費(fèi)，是企業(yè)經(jīng)營過程中花費(fèi)的一切費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)核算的直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅收及附加費(fèi)用等。在會(huì)計(jì)核算體系中，廣義的成本主要分為產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用兩大類[1]，但是價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法等戰(zhàn)略成本管理方法已經(jīng)打破了制造費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限，而是統(tǒng)籌進(jìn)行成本分析。一些民營企業(yè)將制造費(fèi)用直接劃入費(fèi)用管理模塊，徹底與生產(chǎn)成本脫鉤。

TJJ公司把費(fèi)用劃分為3部分，即研發(fā)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用（除研發(fā)和銷售費(fèi)用之外的所有費(fèi)用），這3部分費(fèi)用與材料成本均有一個(gè)比值。本文僅以內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用為例進(jìn)行探討。TJJ公司設(shè)定的內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用指標(biāo)是7.10%，即公司產(chǎn)品整體BOM成本的7.10%。

TJJ公司每設(shè)計(jì)一種新產(chǎn)品，就要確定它的BOM用料。BOM用料一經(jīng)確定一般不會(huì)變更，如1輛電動(dòng)車用1臺(tái)電機(jī)、1個(gè)前輪、1個(gè)控制器、2只真空胎等，這些一般不會(huì)變動(dòng)。但是材料價(jià)格卻會(huì)隨著市場(chǎng)變化而變化，用一種物料代替另一種物料時(shí)，材料價(jià)格通常也會(huì)變動(dòng)。因此，每種產(chǎn)品的BOM成本每個(gè)月都需要修訂一次?，F(xiàn)以TJJ公司CC產(chǎn)品BOM成本為例進(jìn)行分析，見表1。

公司材料總成本=∑每個(gè)車型產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品BOM成本。確定年初費(fèi)用預(yù)算時(shí)，產(chǎn)量可直接用計(jì)劃產(chǎn)量；執(zhí)行考核時(shí)，可直接用當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量和BOM成本。TJJ公司20××年用年產(chǎn)量確定BOM總成本，數(shù)據(jù)見表2。

公司的內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算=材料總成本×核定費(fèi)用率。TJJ公司內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用=272383600×7.10%=19339235.60（元）。該費(fèi)用值只在利潤預(yù)算時(shí)使用，具體執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算時(shí)，以實(shí)際的總BOM成本×7.10%計(jì)算。這是因?yàn)檐囆蜁?huì)變動(dòng)，每個(gè)車型的產(chǎn)量也不一致，原材料的價(jià)格會(huì)隨市場(chǎng)變化而變化。

2TJJ公司費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行考核

市場(chǎng)在變，企業(yè)就應(yīng)該以變應(yīng)變。如果市場(chǎng)萎縮，費(fèi)用不減少，企業(yè)利潤就會(huì)減少，甚至虧損，而這些減少的利潤或虧損只能由民營企業(yè)主承擔(dān)；如果市場(chǎng)一片大好，供小于求，費(fèi)用卻不增加，就會(huì)錯(cuò)失時(shí)機(jī)，影響企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)該隨之改變。

2.1在考核時(shí)，費(fèi)用預(yù)算需按照實(shí)際BOM成本重新測(cè)定

TJJ公司費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過程是隨著市場(chǎng)變化而變化的。若企業(yè)產(chǎn)量下降，企業(yè)的BOM總成本會(huì)降低，按照BOM總成本一定比例計(jì)算的費(fèi)用預(yù)算也會(huì)隨之下降，反之亦然。若產(chǎn)銷量增加，費(fèi)用預(yù)算相應(yīng)增加，管理團(tuán)隊(duì)不會(huì)提意見；若市場(chǎng)下滑，費(fèi)用預(yù)算降低，管理團(tuán)隊(duì)就會(huì)大訴苦水，如市場(chǎng)下滑而固定費(fèi)用無法減少、企業(yè)要保工人工資等。其實(shí)，TJJ公司在制定費(fèi)用預(yù)算方案時(shí)就考慮了這些因素。

2.1.1費(fèi)用預(yù)算編制時(shí)留有余量

按照一定比例確認(rèn)的費(fèi)用預(yù)算是留有余量的?？己藭r(shí)提出：若費(fèi)用有所節(jié)約，公司與管理團(tuán)隊(duì)按照3∶7進(jìn)行分成，管理團(tuán)隊(duì)可以分得70%；若費(fèi)用超支，公司與管理團(tuán)隊(duì)按照3∶7承擔(dān)費(fèi)用，管理團(tuán)隊(duì)承擔(dān)超支費(fèi)用的70%，超支部分從其工資、獎(jiǎng)金中扣回。因此，各級(jí)管理團(tuán)隊(duì)都會(huì)想方設(shè)法地控制費(fèi)用。

2.1.2銷售團(tuán)隊(duì)競(jìng)拍預(yù)算銷量

TJJ公司的市場(chǎng)銷量預(yù)算是銷售團(tuán)隊(duì)競(jìng)拍出來的，銷售人員堅(jiān)信沒有不好的市場(chǎng)，只有不好的心態(tài)。TJJ公司銷售團(tuán)隊(duì)實(shí)行優(yōu)勝劣汰方式，能者上、平者讓、庸者下，每年業(yè)績(jī)排第一的大區(qū)總監(jiān)晉升為銷售副總經(jīng)理，業(yè)績(jī)最差的業(yè)務(wù)總監(jiān)直接降級(jí)為業(yè)務(wù)經(jīng)理。業(yè)務(wù)經(jīng)理要晉升為大區(qū)總監(jiān)非常困難。公司每年將銷量排在前5名的業(yè)務(wù)經(jīng)理列入大區(qū)總監(jiān)候選人，然后經(jīng)過競(jìng)選演說、評(píng)選打分、業(yè)務(wù)經(jīng)理選擇等一系列流程，最終確定誰能晉級(jí)。哪怕通過層層篩選A某被推薦為大區(qū)總監(jiān)，但如果業(yè)務(wù)經(jīng)理都不選他，他還是無法晉升。因?yàn)榇蠹也贿x他，說明他在帶團(tuán)隊(duì)方面還有欠缺。

大區(qū)總監(jiān)組建好自己的銷售團(tuán)隊(duì)后，TJJ公司組織競(jìng)拍銷量預(yù)算，大區(qū)總監(jiān)根據(jù)往年數(shù)據(jù)對(duì)每一個(gè)市場(chǎng)進(jìn)行叫量，量高者拍得該市場(chǎng)。為防止虛拍、誤拍，甚至拍后反悔，TJJ公司制定了一定的保證措施。其實(shí)，競(jìng)拍市場(chǎng)不是大區(qū)總監(jiān)在競(jìng)拍，而是大區(qū)整個(gè)銷售團(tuán)隊(duì)在競(jìng)拍。

TJJ公司由于機(jī)制較為靈活，所以近年來銷量增幅較大，銷售團(tuán)隊(duì)信心較足。

2.2TJJ公司費(fèi)用預(yù)算的考核

TJJ公司費(fèi)用預(yù)算考核實(shí)行月兌現(xiàn)、季匯算、年統(tǒng)算方式。

2.2.1費(fèi)用預(yù)算的重新測(cè)定

市場(chǎng)瞬息萬變，為更好地發(fā)揮預(yù)算的作用，需根據(jù)實(shí)際情況重新進(jìn)行預(yù)算費(fèi)用測(cè)定。測(cè)定時(shí)，產(chǎn)量以當(dāng)月的實(shí)際入庫產(chǎn)量為準(zhǔn)，BOM成本以當(dāng)月的實(shí)際采購單價(jià)計(jì)算，具體見表3。

由表3可以看出，當(dāng)月生產(chǎn)的車型、不同車型對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量和BOM成本均有所變化，如果還用年初測(cè)定的成本就不太合理了，因?yàn)楫a(chǎn)量增加了，與產(chǎn)量有關(guān)的計(jì)件費(fèi)用就會(huì)增加，如計(jì)件工資、輔材用量、電費(fèi)等。因此，費(fèi)用預(yù)算用實(shí)際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的BOM總成本重新計(jì)算較為合理。根據(jù)表3中的實(shí)際值測(cè)算，實(shí)際執(zhí)行的該月內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用預(yù)算就是22533480×7.10%=1599877.08（元）。

2.2.2公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用

TJJ公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用以財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，見表4。

2.2.3費(fèi)用執(zhí)行情況考核

TJJ公司考核實(shí)行月兌現(xiàn)、季匯算、年統(tǒng)算方式，兌付比例是5∶3∶2，即月度兌付50%、季度兌付30%、年度兌付20%。兌付金額直接作為獎(jiǎng)金發(fā)放，分配權(quán)限屬于管理團(tuán)隊(duì)，民營企業(yè)主只備案不干涉。

根據(jù)重新測(cè)算的費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，可計(jì)算出內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用的節(jié)約額：1599877.08-1476132.00=12374508（元）。

根據(jù)公司制度規(guī)定，若節(jié)約金額，公司與管理團(tuán)隊(duì)按照3∶7分配，則管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)分得86621.56元，月度兌付金額按照50%計(jì)算，即43310.78元。

既然當(dāng)月費(fèi)用有所節(jié)約，為什么當(dāng)月不完全兌付呢？主要出于以下3個(gè)方面考慮：

1.進(jìn)行淡旺季調(diào)節(jié)

許多行業(yè)談旺季明顯，旺季節(jié)約，淡季有可能超支，因此要留有余地，以備調(diào)節(jié)，免得因扣款而影響員工積極性。

2.屬于當(dāng)期的費(fèi)用可能沒有完全列支

有些費(fèi)用具有滯后性，是先用再付款，如果企業(yè)淡旺季明顯，影響就會(huì)很大，如水電費(fèi)等；有些費(fèi)用需要整體統(tǒng)算，如企業(yè)所得稅；有些費(fèi)用是預(yù)提的，預(yù)提金額不一定準(zhǔn)確；有些費(fèi)用在產(chǎn)品賣出一段時(shí)間后才能體現(xiàn)出來，如市場(chǎng)質(zhì)量費(fèi)用。

3.留住人才，穩(wěn)定管理團(tuán)隊(duì)

費(fèi)用節(jié)約獎(jiǎng)金屬于企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，按照月、季、年分比例發(fā)放，如果有團(tuán)隊(duì)成員離職，離職成員就不能再享受獎(jiǎng)金。因此，這種方式有利于穩(wěn)定團(tuán)隊(duì)，避免團(tuán)隊(duì)成員輕易離職。

3用材料成本的一定比例確定費(fèi)用預(yù)算的理論依據(jù)

生產(chǎn)成本包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，進(jìn)行成本構(gòu)成分析時(shí)，經(jīng)常分析料、工、費(fèi)占生產(chǎn)成本的比例。經(jīng)過大量數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，每家企業(yè)的產(chǎn)品都能計(jì)算出料、工、費(fèi)的占比。TJJ公司2017—2021年生產(chǎn)成本構(gòu)成比例見表5。

費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例計(jì)算出來后，費(fèi)用占材料成本的比例也能估算出來。在表5生產(chǎn)成本構(gòu)成比例中，根據(jù)5年整體測(cè)算，直接材料費(fèi)用占97.27%、直接人工費(fèi)用占2.48%、制造費(fèi)用占0.25%，則直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用占直接材料的比例就是（2.48%+0.25%）/97.27%=2.81%。

企業(yè)經(jīng)常分析費(fèi)用占比，也就是在所有費(fèi)用中，管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、稅金分別占多少。通過幾年的數(shù)據(jù)分析，可以計(jì)算出直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用占總體費(fèi)用的比例，在此暫且按占比為15%舉例。

因直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用=直接材料費(fèi)用×2.81%，直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用/總體費(fèi)用=15%，則

直接材料費(fèi)用×2.81%/總體費(fèi)用=15%，總體費(fèi)用/直接材料費(fèi)用=18.73%，即總體費(fèi)用占直接材料費(fèi)用的比例為18.73%。

當(dāng)然，總體費(fèi)用占直接材料費(fèi)用的比例只是近似值，其準(zhǔn)確度高低取決于測(cè)算數(shù)據(jù)的多寡、歷史數(shù)據(jù)的時(shí)間長(zhǎng)短。

理論要活學(xué)活用，不能照搬照抄。銷售費(fèi)用就要換個(gè)思路測(cè)算，銷售費(fèi)用與銷量有關(guān)，那就用銷量乘以BOM成本計(jì)算，即公司材料總成本=∑每個(gè)車型產(chǎn)品銷量×該產(chǎn)品BOM成本。通過銷售費(fèi)用占總體費(fèi)用的比例，也可推算出銷售費(fèi)用占材料成本的比例。銷售費(fèi)用預(yù)算就等于按照銷量計(jì)算的材料總成本乘以銷售費(fèi)用占材料成本的比例。

同理，其他費(fèi)用也可據(jù)實(shí)選用數(shù)據(jù)測(cè)定。

4用材料成本的一定比例確定費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)

4.1優(yōu)點(diǎn)

4.1.1費(fèi)用預(yù)算可信度高

費(fèi)用占材料成本比例是依據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)測(cè)算的，測(cè)算時(shí)可以充分利用企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，用于分析的數(shù)據(jù)越多，測(cè)定的費(fèi)用預(yù)算就越可靠。

4.1.2有利于產(chǎn)品定價(jià)

民營企業(yè)主認(rèn)為，產(chǎn)品定售價(jià)時(shí)主要考慮三大項(xiàng)目：材料、費(fèi)用、利潤。如果費(fèi)用按照材料成本的一定比例確定，只要BOM成本確定，再根據(jù)不同產(chǎn)品銷售利潤率需求，很容易確定售價(jià)。

4.1.3倒逼管理團(tuán)隊(duì)

這就類似于目標(biāo)成本法，費(fèi)用已經(jīng)確定，沒有討價(jià)還價(jià)的余地，管理團(tuán)隊(duì)主要考慮的就是這些資金如何使用，如何利用這些資金取得最大收益。這樣可以充分發(fā)揮管理團(tuán)隊(duì)的主觀能動(dòng)性。

4.1.4費(fèi)用預(yù)算不是固定值，它會(huì)隨著經(jīng)營情況的變化而變化

如果公司開發(fā)高附加值的產(chǎn)品多，民營企業(yè)主給的費(fèi)用就多，民營企業(yè)主和管理者都獲利，可實(shí)現(xiàn)雙贏。如果公司只賣低價(jià)位產(chǎn)品，民營企業(yè)主獲利少，給的費(fèi)用就少。

4.1.5市場(chǎng)出現(xiàn)重大不利變化時(shí)，不因壓縮費(fèi)用而影響內(nèi)部運(yùn)營

如果市場(chǎng)出現(xiàn)重大不利變化，民營企業(yè)主可以通過讓利來調(diào)節(jié)市場(chǎng)，不會(huì)因壓縮費(fèi)用而影響內(nèi)部運(yùn)營。

4.1.6預(yù)算編制省時(shí)省心

費(fèi)用占材料成本的比例是根據(jù)歷年數(shù)據(jù)測(cè)定的，它是一個(gè)相對(duì)值，各級(jí)管理者很難提出異議。再說年初定的費(fèi)用預(yù)算金額不用于考核，管理者也不會(huì)太較真，他們只需考慮來年怎么干就行了。民營企業(yè)主只需根據(jù)歷史數(shù)據(jù)定比例，充分放權(quán)、不干涉，具體費(fèi)用如何分配，則是管理團(tuán)隊(duì)的事。

4.2缺點(diǎn)

4.2.1適用范圍受限

用材料成本的一定比例確定費(fèi)用預(yù)算適用范圍受限，一些企業(yè)可能不適用。例如，初創(chuàng)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)較少，很難測(cè)算比例；初創(chuàng)時(shí)，許多前期費(fèi)用無法預(yù)測(cè)，偶然因素太多。

4.2.2材料價(jià)格決定費(fèi)用預(yù)算有時(shí)不公平

同一產(chǎn)品，不同月份，由于材料價(jià)格變化，單臺(tái)車費(fèi)用會(huì)不一樣；不同產(chǎn)品，相同工藝，由于材質(zhì)不同，單臺(tái)車費(fèi)用也不一樣。這不利于企業(yè)計(jì)件管理，還會(huì)引發(fā)員工消極情緒。

4.2.3只與成本聯(lián)動(dòng)，沒有考慮售價(jià)

公司業(yè)績(jī)下滑時(shí)，為搶占市場(chǎng)，會(huì)降低售價(jià)，但是單位費(fèi)用不變，企業(yè)利潤會(huì)減少，甚至虧損。

4.3擔(dān)心與疑惑

4.3.1擔(dān)心經(jīng)營者通過高報(bào)BOM成本來虛增費(fèi)用

針對(duì)這個(gè)問題，沒有必要過度擔(dān)心。

1.費(fèi)用預(yù)算由量和價(jià)2個(gè)因素決定

預(yù)算費(fèi)用由量和價(jià)2個(gè)因素決定，BOM成本可以高估，但銷量無法左右。產(chǎn)品銷售是由市場(chǎng)決定的，如果BOM成本過高，消費(fèi)者不認(rèn)可，銷量就會(huì)下降。如果價(jià)高量小，費(fèi)用指標(biāo)也同樣會(huì)變小。

2.BOM成本不是一成不變的

BOM成本每月要根據(jù)實(shí)際情況修訂。修訂非常簡(jiǎn)單，只要把材料價(jià)格輸入ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)，BOM成本就會(huì)自動(dòng)更新。

3.每月進(jìn)行生產(chǎn)成本分析

每月還要對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，找出成本變化的原因，比如是多用材料了，還是價(jià)格出現(xiàn)變化了。如果高估BOM成本，很容易被發(fā)現(xiàn)。

4.3.2擔(dān)心是否造成管理團(tuán)隊(duì)編制年度預(yù)算不積極

既然費(fèi)用是相對(duì)數(shù)，每月會(huì)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額變化，是不是上年度就沒有必須編制下年度預(yù)算了？絕對(duì)不是。

1.每年要確定戰(zhàn)略和計(jì)劃

每年要確定公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)，而戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)的落地需要費(fèi)用預(yù)算做支撐，沒有費(fèi)用，再好的策略也是枉然，預(yù)算目標(biāo)必須與年度經(jīng)營目標(biāo)一致[2]。例如，公司是為追求利潤而推高附加值產(chǎn)品，還是為占領(lǐng)市場(chǎng)而推低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品，高、中、低3檔產(chǎn)品如何規(guī)劃；公司新的一年有沒有投資計(jì)劃、資金有沒有缺口、需不需要融資，等等。

2.每年要確定費(fèi)用占材料成本的比例

每年會(huì)把新一年的數(shù)據(jù)增加進(jìn)去，重新測(cè)算費(fèi)用占材料成本的比例指標(biāo)，如果沒有重大問題，一般不做調(diào)整。如果管理團(tuán)隊(duì)認(rèn)為要調(diào)整這個(gè)指標(biāo)，就要在年度會(huì)議上提出來，進(jìn)行充分論證和討論，過期不候。

3.公司一般沒有預(yù)算外審批

公司整體費(fèi)用預(yù)算確定后，還需要經(jīng)營管理者組織討論、積極溝通，拿出落地方案。用相對(duì)指標(biāo)確定費(fèi)用預(yù)算，公司一般是沒有預(yù)算外審批的，管理團(tuán)隊(duì)一定要認(rèn)真規(guī)劃，列出具體分解預(yù)算；要測(cè)算出固定預(yù)算，提出變動(dòng)費(fèi)用控制方法。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。如果不好好規(guī)劃預(yù)算，來年執(zhí)行時(shí)可能會(huì)捉襟見肘，有人得獎(jiǎng)金有人扣工資。因此，管理團(tuán)隊(duì)不得不認(rèn)真對(duì)待。

5建議和思考

用相對(duì)指標(biāo)確定費(fèi)用預(yù)算，開創(chuàng)了預(yù)算管理的先河，為企業(yè)預(yù)算管理提出了新思路、新方向，值得探討。用材料成本決定費(fèi)用預(yù)算，通過思考提出如下建議：

5.1理論聯(lián)系實(shí)際，不能照搬照抄

每家企業(yè)都有各自的文化和特點(diǎn)，用相對(duì)指標(biāo)確定費(fèi)用預(yù)算時(shí)，企業(yè)一定要聯(lián)系自身實(shí)際，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)確定參照值，不能鸚鵡學(xué)舌、照搬照抄。

5.2可以考慮將固定指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合

在內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用中，有些是固定的，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、房租等，有些是變動(dòng)的，如電費(fèi)、計(jì)件工資等。公司可以采用固定指標(biāo)加變動(dòng)指標(biāo)相結(jié)合的方式，如費(fèi)用預(yù)算=固定值+材料成本×核定費(fèi)用率。其中，固定值，如折舊費(fèi)、房租等，固定不變；制定核定費(fèi)用率時(shí)，可根據(jù)變動(dòng)費(fèi)用占材料成本的比例進(jìn)行重新測(cè)定。

5.3整體費(fèi)用預(yù)算確定后，具體費(fèi)用可選用不同的方法

用相對(duì)指標(biāo)確定費(fèi)用預(yù)算可確定某方面的整體費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、內(nèi)部運(yùn)營費(fèi)用等，公司內(nèi)部具體部門費(fèi)用，可采取多種方式相結(jié)合，如計(jì)件工資仍按照1臺(tái)車多少元計(jì)算；制造部門費(fèi)用可按照1臺(tái)車多少元控制?？傊?，每項(xiàng)費(fèi)用相加不能超過單臺(tái)車整體費(fèi)用。

5.4制定相對(duì)指標(biāo)要盡量考慮周全

制定費(fèi)用核定率時(shí)，可組織經(jīng)營團(tuán)隊(duì)開展頭腦風(fēng)暴，盡量多考慮各種因素，防止考慮不周導(dǎo)致執(zhí)行起來有偏差，如車間機(jī)械化程度等。

6結(jié)語

預(yù)算管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平[3]。預(yù)算管理也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷探索。TJJ公司探索出的用材料成本決定費(fèi)用預(yù)算方法雖然還有不足，但也起到了拋磚引玉的作用，值得總結(jié)、提煉、升華。

參考文獻(xiàn)

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[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

[3]高凱麗，陸旸，笪左宜.全面預(yù)算在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].財(cái)務(wù)管理研究，2021（10）：105-111.

收稿日期：2022-07-17

作者簡(jiǎn)介：

程飛，男，1972年生，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，主要研究方向：預(yù)算管理和成本管理。