重點軟件企業(yè)認(rèn)定的財務(wù)視角探析

摘要：以解讀國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策為研究起點，結(jié)合TF公司申請重點軟件企業(yè)的案例，對認(rèn)定條件中的核心財務(wù)指標(biāo)——軟件收入和研發(fā)費用的構(gòu)成和比例進行數(shù)據(jù)分析。從財務(wù)視角思考如何助力企業(yè)申請重點軟件企業(yè)資質(zhì)，進而探索重點軟件企業(yè)認(rèn)定對財務(wù)工作的要求，總結(jié)和分析TF公司在研發(fā)費用核算和歸集方法、軟件收入確認(rèn)準(zhǔn)則和稅收籌劃前瞻等方面的經(jīng)驗，為其他軟件企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：重點軟件企業(yè)；研發(fā)費用；軟件收入

0引言

繼2000年6月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2000〕18號）發(fā)布之后，《國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》（計高技〔2001〕1351號）于2001年7月正式發(fā)布和實施，重點軟件企業(yè)認(rèn)定的政策不斷豐富。重點軟件企業(yè)的認(rèn)定對鼓勵軟件企業(yè)做大做強發(fā)揮了政策支持作用，不僅推動了軟件企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，而且有利于完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)和提升財務(wù)管理水平。本文以TF公司申請重點軟件企業(yè)的成功案例為背景資料展開論述和分析。

1重點軟件企業(yè)認(rèn)定相關(guān)政策解讀

1.1國家鼓勵的重點軟件領(lǐng)域

《關(guān)于做好2022年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390號）之附件二明確劃分了重點軟件領(lǐng)域的九大類別：基礎(chǔ)軟件、研發(fā)設(shè)計工業(yè)軟件、生產(chǎn)控制類工業(yè)軟件、新興技術(shù)軟件、信息安全軟件、重點行業(yè)應(yīng)用軟件、經(jīng)營管理類工業(yè)軟件、公有云服務(wù)軟件、嵌入式軟件。

1.2重點軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號）中提及了國家鼓勵的重點軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件：從企業(yè)盈利的第1年至第5年連續(xù)5年免征企業(yè)所得稅，下一年度繼續(xù)被認(rèn)定為重點軟件企業(yè)的，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但重點軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的政策只有1年的有效期，在上一年度被列入重點軟件企業(yè)名錄的企業(yè)，如果繼續(xù)享受下一年度稅收優(yōu)惠政策，需要重新申報各項指標(biāo)并審核通過。

1.3重點軟件企業(yè)認(rèn)定及享受稅收優(yōu)惠政策的條件

《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第10號》從人員指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)、知識產(chǎn)權(quán)指標(biāo)等方面規(guī)定了國家鼓勵的重點軟件企業(yè)認(rèn)定條件。發(fā)改高技〔2022〕390號文件發(fā)布了享受稅收優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)清單制定工作的通知，進一步明確了重點軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策條件的各項指標(biāo)及量化標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)財務(wù)指標(biāo)如下：

1.3.1研發(fā)費用指標(biāo)

重點軟件企業(yè)以自身具有的核心關(guān)鍵技術(shù)為經(jīng)營發(fā)展基礎(chǔ)，所得稅匯算清繳年度內(nèi)的研發(fā)費用總額占企業(yè)營業(yè)收入總額的比例達(dá)到8%以上，其中企業(yè)在中國境內(nèi)產(chǎn)生的研發(fā)費用占全部研發(fā)費用的比例保持在60%以上。研發(fā)費用的歸集口徑參照《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）的要求[1]。

1.3.2軟件收入指標(biāo)

匯算清繳年度內(nèi)，重點軟件企業(yè)在其所屬領(lǐng)域的軟件產(chǎn)品開發(fā)收入和信息技術(shù)服務(wù)收入不低于1億元，占本公司軟件產(chǎn)品開發(fā)收入和信息技術(shù)服務(wù)收入的比例不低于55%，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)及信息技術(shù)服務(wù)收入占當(dāng)年營業(yè)收入總額的比例不低于45%。企業(yè)還需提供屬于重點軟件領(lǐng)域的銷售合同列表和發(fā)票復(fù)印件，以及主要客戶有代表性的銷售合同。

1.3.3應(yīng)納稅所得額指標(biāo)

重點軟件企業(yè)在匯算清繳年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額不低于500萬元。值得注意的是，這里的應(yīng)納稅所得額是在會計利潤總額基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整之后的計稅基礎(chǔ)，并非是企業(yè)的應(yīng)納稅額。重點軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并沒有對企業(yè)所得稅實際納稅金額做硬性規(guī)定。

2重點軟件企業(yè)認(rèn)定的財務(wù)指標(biāo)分析——以TF公司為例

2.1軟件收入指標(biāo)的構(gòu)成分析

2021年，TF公司在重點領(lǐng)域所屬的信息安全軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)收入為13549.76萬元，超過了重點軟件企業(yè)認(rèn)定1億元的指標(biāo)下限，占本企業(yè)軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)銷售收入的比例為100%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于重點軟件企業(yè)認(rèn)定55%的最低標(biāo)準(zhǔn)。2021年，TF公司軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)收入為13549.76萬元，在全年營業(yè)收入總額（20240.29萬元）中的占比為66.94%，符合重點軟件企業(yè)認(rèn)定不低于45%的比例要求。

2.1.1軟件開發(fā)收入

TF公司的軟件產(chǎn)品屬于國家鼓勵的重點軟件領(lǐng)域中的第五大類信息安全軟件。2021年，TF公司信息安全軟件開發(fā)實現(xiàn)銷售收入12366.60萬元，全年簽訂相應(yīng)的銷售合同共計達(dá)2609份。2021年，TF公司對外銷售的軟件開發(fā)收入分別來自于53個自主開發(fā)的信息安全軟件產(chǎn)品，均獲得國家專利局的發(fā)明專利和中國版權(quán)保護中心的軟件著作權(quán)，符合重點軟件領(lǐng)域第五大類信息安全軟件——自主軟件開發(fā)銷售收入為12366.60萬元。

2.1.2信息系統(tǒng)集成服務(wù)收入

信息系統(tǒng)集成是為大數(shù)據(jù)平臺項目提供裝修、消防、空調(diào)和智能化設(shè)備等配套工程建設(shè)，通過技術(shù)整合使各個子系統(tǒng)的功能正常運轉(zhuǎn)的服務(wù)，從形式上看大都涉及分包業(yè)務(wù)，集成商從甲方承接的項目再分包給第三方。2021年，TF公司作為集成商參與完成的信息系統(tǒng)集成項目共有4個，以甲方驗收合格作為項目確認(rèn)收入的依據(jù)，當(dāng)年信息系統(tǒng)集成服務(wù)收入共計確認(rèn)114.67萬元，符合重點軟件領(lǐng)域第五大類信息安全軟件——自主服務(wù)的收入為114.67萬元。

2.1.3信息技術(shù)咨詢服務(wù)收入

信息技術(shù)咨詢服務(wù)是公司為實現(xiàn)重點軟件領(lǐng)域內(nèi)軟件產(chǎn)品的功能而提供直接相關(guān)的咨詢設(shè)計、軟件運維、數(shù)據(jù)服務(wù)，這類服務(wù)一般是指軟件企業(yè)對自有產(chǎn)品提供售后技術(shù)支持。2021年，TF公司信息技術(shù)咨詢服務(wù)收入為1068.49萬元，根據(jù)所簽訂的73份信息技術(shù)咨詢服務(wù)合同約定的服務(wù)周期確認(rèn)各期技術(shù)咨詢服務(wù)收入，符合重點軟件領(lǐng)域第五大類信息安全軟件——自主服務(wù)收入為1068.49萬元。

2.1.4數(shù)據(jù)處理和存儲服務(wù)收入

數(shù)據(jù)處理和存儲服務(wù)是為客戶提供數(shù)據(jù)加工處理和信息存儲的服務(wù)。2021年，TF公司沒有發(fā)生此項業(yè)務(wù)收入。

2.1.5代理銷售的軟件產(chǎn)品銷售收入

經(jīng)過軟件著作權(quán)人授權(quán)而進行軟件產(chǎn)品批發(fā)和零售的行為是代理銷售。2021年，TF公司沒有發(fā)生此項業(yè)務(wù)收入。

2.2研發(fā)費用指標(biāo)的構(gòu)成分析

2021年，TF公司研究開發(fā)費用合計2223.27萬元（見表1），并且全部為在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用，營業(yè)收入總額為20240.29萬元，則當(dāng)年TF公司研發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例為10.98%，略高于重點軟件企業(yè)認(rèn)定對該項占比8%的要求。

2.2.1人員人工費用

研發(fā)人員的工資薪金和“五險一金”是研發(fā)費用歸集的重點。2021年，TF公司24個研發(fā)項目共發(fā)生人員人工費用1958.32萬元，其中直接從事研發(fā)活動人員工資薪金為1510.68萬元，“五險一金”為447.64萬元。

2.2.2直接投入費用

2021年，TF公司24個研發(fā)項目共發(fā)生直接投入費用為86.95萬元，其中公司研發(fā)活動直接消耗材料費用為3.76萬元，試制產(chǎn)品的檢驗費支出為83.19萬元，其他明細(xì)項目費用均未發(fā)生。

2.2.3研發(fā)活動的折舊費

研發(fā)活動的折舊費在此特指研究開發(fā)活動專用的儀器、設(shè)備的折舊費。2021年，TF公司發(fā)生的所有項目折舊費為24.84萬元，全部為用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費。

2.2.4研發(fā)活動的攤銷費

研發(fā)活動的攤銷費在此特指研究開發(fā)活動專用的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費。2021年，TF公司所有項目發(fā)生無形資產(chǎn)攤銷費用為110.88萬元，全部為用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用。

2.2.5新產(chǎn)品設(shè)計費

TF公司在2021年未發(fā)生新工藝規(guī)程制定費等4項費用。

2.2.6其他相關(guān)費用

其他相關(guān)費用總額不得超過研發(fā)費用總額的10%。2021年，TF公司24個研發(fā)項目發(fā)生研發(fā)活動其他相關(guān)費用總計42.38萬元。其中，研發(fā)成果的鑒定評審、評估驗收費用為26.51萬元；為申請知識產(chǎn)權(quán)而發(fā)生的代理費用為4.17萬元；計入職工福利的費用為0.03萬元；屬于差旅和會議性質(zhì)的費用為11.67萬元。其他相關(guān)費用沒有超過2021年公司研發(fā)費用總額2223.37萬元的10%，所以不需要調(diào)整。

2.3應(yīng)納稅所得額指標(biāo)

2021年，TF公司所得稅匯算清繳在會計核算的利潤總額基礎(chǔ)上經(jīng)過了納稅調(diào)整增加和研發(fā)費用加計扣除，最終顯示的應(yīng)納稅所得額為2385.06萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于重點軟件企業(yè)在匯算清繳年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額不低于500萬元的指標(biāo)限定。

3國家重點軟件企業(yè)認(rèn)定對財務(wù)工作的要求

3.1完善內(nèi)部控制，歸集研發(fā)人工費用

2021年，TF公司處于研發(fā)執(zhí)行階段的項目共有24個，每個研發(fā)部門承擔(dān)的研發(fā)項目數(shù)量及項目周期見圖1。

這24個研發(fā)項目分別由研發(fā)中心的8個研發(fā)子部門和研究院負(fù)責(zé)完成。由圖1的時間軸可以清晰地看到每個項目在2021年的持續(xù)時間和所屬部門。財務(wù)部門對24個項目全年發(fā)生的各項研發(fā)費用進行歸集時，

要根據(jù)每個研發(fā)項目的時間節(jié)點和承擔(dān)部門進行核對，超出項目時間范圍發(fā)生的研發(fā)費用則不歸屬于這個項目。在實際工作中，最為復(fù)雜的是人工費用的歸集，需要財務(wù)部門協(xié)同公司質(zhì)量管理部門和人力資源部門配合完成[2]。

第一，研發(fā)人員項目工時的統(tǒng)計需要協(xié)同質(zhì)量管理部門。TF公司的研發(fā)項目管理制度規(guī)定研發(fā)人員每天提交工作日志，然后由研發(fā)部和研究院對本部門研發(fā)人員的工時按項目進行分配，每周做匯總表，每月提交給質(zhì)量管理部門。研發(fā)項目的順利開展以研發(fā)人員為主導(dǎo)，也得益于產(chǎn)品部門、測試部門、售前售后部門等其他部門提供各方面支持，非研發(fā)人員參與研發(fā)項目也需要向質(zhì)量管理部提交項目工時記錄，質(zhì)量管理部門對項目人員和工時進行完整、準(zhǔn)確的匯總，確認(rèn)無誤之后發(fā)給財務(wù)部門。

第二，財務(wù)部門在歸集研發(fā)人員人工費用時，需要人力資源部門配合提供2021年在職研發(fā)人員的花名冊，注明每個人的入職時間和離職時間，社保、公積金基數(shù)和稅前月工資，參與研發(fā)項目的非研發(fā)人員也需要找人力資源部門補充任職時間和薪酬資料。財務(wù)部門將研發(fā)人員的稅前月工資換算成小時工資，根據(jù)研發(fā)人員的社保和公積金基數(shù)計算每月繳費金額并折算成小時社保和小時公積金，再結(jié)合質(zhì)量管理部門提供的項目工時，就可以準(zhǔn)確計算研發(fā)人員的工資薪金和“五險一金”。

3.2建立研發(fā)費用輔助明細(xì)賬

除人員人工費用和折舊攤銷以外的各項研發(fā)費用的歸集，需要借助研發(fā)輔助明細(xì)賬。2021年，TF公司研發(fā)費用的歸集依據(jù)24個研發(fā)項目分別建立輔助明細(xì)賬，具體核算與研發(fā)項目有關(guān)的材料費、測試費、差旅費、辦公費、福利費等，在編制記賬憑證時，要在摘要中寫清楚研發(fā)人員姓名和所屬部門，為哪個項目而發(fā)生的何種性質(zhì)的費用支出。如果查看圖1中研發(fā)一部RD01項目的所有研發(fā)費用，可根據(jù)研發(fā)項目名稱和部門在研發(fā)支出明細(xì)賬中篩選相關(guān)憑證并批量導(dǎo)出Excel表進行歸集，研發(fā)輔助明細(xì)賬的核算規(guī)范可以體現(xiàn)出財務(wù)基礎(chǔ)工作是否扎實、規(guī)范[3]。

3.3制定收入確認(rèn)核算準(zhǔn)則

如上文所述，對于軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)銷售收入，TF公司已經(jīng)在財務(wù)制度上做了關(guān)于確認(rèn)前提、確認(rèn)依據(jù)和確認(rèn)期間的相關(guān)規(guī)定。

TF公司軟件開發(fā)收入按銷售合同類型分為實施類合同和非實施類合同兩大類。實施類合同依據(jù)甲方的收貨證明和項目驗收通過的驗收報告確認(rèn)軟件開發(fā)收入，沒有驗收報告財務(wù)上不能確認(rèn)收入；非實施類合同只要有收貨證明就可以確認(rèn)收入。在自有軟件產(chǎn)品開發(fā)過程中，TF公司如果需要對外采購軟硬件，除了有甲方的收貨證明，還需要在外采材料和設(shè)備到貨的情況下才能確認(rèn)相關(guān)合同的軟件開發(fā)收入。

信息系統(tǒng)集成服務(wù)的技術(shù)開發(fā)需要投入更多人力和物力。如果需要外采分包，那么要等到外采分包完成并技術(shù)開發(fā)結(jié)束之后，才能確認(rèn)信息系統(tǒng)集成收入；如果不需要外采分包，則在技術(shù)開發(fā)結(jié)束之后就可以確認(rèn)收入。

信息技術(shù)咨詢服務(wù)屬于售后服務(wù)，TF公司在售后服務(wù)期滿后取得甲方的驗收報告，財務(wù)部門在合同約定的服務(wù)期限內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)信息技術(shù)咨詢服務(wù)收入。

3.4提前做好稅收籌劃

重點軟件企業(yè)對所得稅匯算清繳年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)是不低于500萬元，而TF公司2021年所得稅匯算清繳應(yīng)納稅所得額為2385.06萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最低標(biāo)準(zhǔn)線。這歸功于TF公司提前做好了稅收籌劃。一是預(yù)估會計利潤總額，控制好全年的收入和成本費用，在年底根據(jù)情況可適當(dāng)確認(rèn)無票收入。二是納稅調(diào)整預(yù)判。TF公司主要是業(yè)務(wù)招待費和資產(chǎn)減值損失的納稅調(diào)整增加項和研發(fā)費用加計扣除，這些項目會減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。所以，財務(wù)部門需要合理控制全年的業(yè)務(wù)招待費，及時統(tǒng)計已計提的資產(chǎn)減值損失和已發(fā)生的研發(fā)費用，做到心中有數(shù)。

4結(jié)語

綜上所述，軟件收入和研發(fā)費用是重點軟件企業(yè)認(rèn)定的關(guān)鍵性財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范和內(nèi)部控制的完善度對重點軟件企業(yè)的認(rèn)定至關(guān)重要。同時，稅收籌劃的前瞻性也為重點軟件企業(yè)認(rèn)定保駕護航，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2022-07-31

作者簡介：

楊帆，女，1982年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：軟件企業(yè)財務(wù)管理。