新冠肺炎疫情下的遠程審計模式及對人民銀行內(nèi)審工作的啟示

李健聰 陳艷華

（中國人民銀行松原市中心支行，吉林松原 138000；中國人民銀行長春中心支行，吉林長春 130051）

一、遠程審計的要素

一是審計規(guī)劃。制定審計計劃和界定審計范圍是審計工作的重要環(huán)節(jié)。由于遠程開展審計工作比較困難，因而要組織所有審計相關(guān)人員召開一場交流會議。交流會議主要內(nèi)容是安排審計范圍及審計流程時間表。交流會上審計人員利用充足的時間來闡明遠程審計方法，包括解釋面對面審計和遠程審計之間預(yù)期的異同，信息共享的方式、時間，將使用什么技術(shù)（從攝像機到無人機再到遠程等），需要收集視頻和照片的事先授權(quán)以及需避開的涉密或限制區(qū)域等。

二是資料審核。遠程資料審核大都是對電子資料的審核，必須注意以下幾個事項：1.電子版資料格式上傳正確。與面對面審計中提供的紙質(zhì)資料相比，遠程審計中從設(shè)備的準備和文件上傳到文件共享平臺所花費的時間會很多。根據(jù)文件編制方法(紙質(zhì)記錄、數(shù)據(jù)庫存儲系統(tǒng)等)，被審計單位需要花費大量的時間將這些資料轉(zhuǎn)換成可審查的格式(如PDF)并上傳文件。2.適當(dāng)開放訪問權(quán)限提高效率。審核人員要以方便、快捷的格式接收文件并審核信息，從而減少被審計單位的工作量。在條件允許的情況下，被審計單位可以為審計人員開放存儲記錄所使用數(shù)字文件系統(tǒng)的訪問權(quán)限。在審計期間，通常在直接訪問權(quán)限的基礎(chǔ)上增加該用戶的臨時權(quán)限來實現(xiàn)其訪問功能。3.優(yōu)化遠程審查資料的方法。例如根據(jù)要審查資料的數(shù)量，可優(yōu)先選擇抽樣法。不論審查全部或部分可用數(shù)據(jù)都應(yīng)與被審計單位協(xié)商，以確保被審計單位提供正確的信息資料。4.不需在審核資料時提出問題。與現(xiàn)場審計不同，進行遠程審核資料時，審計人員對審核過程中存在的問題和遠程視頻會議中要提問的問題要提前進行記錄，主審人員和被審計單位負責(zé)人通過視頻電話會議共享和審查文檔，及時提出問題，現(xiàn)場解答。這種遠程審計方法會浪費被審計人員的時間，同時對視頻設(shè)備的要求很高。

三是現(xiàn)場審計部分。遠程現(xiàn)場審計是遠程審計中最具挑戰(zhàn)性的工作。參與遠程審計項目的人員要通過各種技術(shù)手段完成現(xiàn)場審計工作。常用的有兩種方式：一種是使用實時雙向通信技術(shù)，包括直播和雙向智能眼鏡，但通過現(xiàn)場實踐測試，遇到了以下瓶頸:1.大多數(shù)被審計單位無法實現(xiàn)Wi-Fi全覆蓋，即使Wi-Fi延伸廣泛的被審計單位，也不能做到信號全覆蓋。2.有信號覆蓋的地方有時信號很弱。老建筑的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施陳舊，手機服務(wù)受限或信號很弱，降低了實時視頻的質(zhì)量。3.視頻攝像頭限制了審計人員的視野。在全面進行審察的審計項目中，因為攝像頭視野范圍不可能觀察到周邊，局部遠程觀察不能反映事實的全貌。4.環(huán)境噪聲和技術(shù)降噪特性的限制，遠程人員無法聽到采訪時的響應(yīng)。另一種實時雙向通信方式是使用移動電話或?qū)Ｓ玫脑O(shè)備拍攝視頻和靜態(tài)數(shù)碼照片。它的優(yōu)點是設(shè)備使用便利，并與大多數(shù)計算機存儲方式(如SharePoint)兼容。此外，采集點的信號強度不會對設(shè)備上的視頻和照片質(zhì)量產(chǎn)生負面影響。這種方法在工作中，被審計人員需要匯總視頻和靜態(tài)照片捕獲的信息，標(biāo)明活動設(shè)施訪問點、安全區(qū)域和保密區(qū)域、車輛和人員檢查的視頻、閉路電視監(jiān)控的視頻，形成信息列表。審計組長根據(jù)信息列表對所收集的視頻及照片進行審核，整理成相冊，交由每個審核人員進行審核。

四是遠程座談。遠程座談方式與面對面座談方式基本相同，審計組可通過現(xiàn)有的多種技術(shù)（例如Microsoft Teams，Skype和Zoom）與被審計單位進行視頻通話。審計組可利用30至90分鐘的時間與被審計單位的主要負責(zé)人遠程交流；利用較短的時間，如15分鐘，與直接責(zé)任人進行交流；利用約10分鐘的時間與一般職員進行交流。這種方式有助于審計人員更迅速更全面的了解到該業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容。與非純語音通話相比，視頻通話更為可取。非語言提示是交流的重要組成部分，在沒有視頻的情況下有可能會丟失。準備遠程座談要花費審計人員較多的時間，因而審計人員要根據(jù)資料審閱內(nèi)容和問題，提前準備好問題要點清單。

在遠程座談時，要避免與多名被審計人員同時進行交談。因為大多數(shù)人特別是被審計人員不喜歡通過視頻進行聊天。另外，單獨座談能夠獲取的信息量要比集體座談獲取的信息量大得多。

五是總結(jié)會議。遠程審計的總結(jié)會議與面對面審計的總結(jié)會議大致相同。在遠程座談之后的一到兩天安排總結(jié)會議。這樣，審計組成員可以根據(jù)自己的注釋和記錄，對審計內(nèi)容及座談內(nèi)容進行總結(jié)歸納，得出相對完整的審計結(jié)論?？偨Y(jié)會議上審計人員與被審計單位負責(zé)人對本次審計發(fā)現(xiàn)的問題進行交流，并得出最終結(jié)果。

二、遠程審計的利弊

遠程審計的優(yōu)勢。一是降低差旅費用。對于具有多個異地審計項目的地區(qū)，遠程審計可以節(jié)省大量資金；二是擴大專業(yè)人員的使用范圍。對于無法外出審計的專業(yè)人員，可通過遠程審計進行有針對性的專業(yè)審查；三是擴大審計范圍。當(dāng)審計數(shù)量和審計時間發(fā)生矛盾時，遠程審計可以提供更大的覆蓋范圍。

遠程審計的局限性。一是無法獲取第一手觀察資料。遠程審計受不能通過實地查看資料、觀察肢體語言或識別某種氣味等因素的限制，如不能帶著視頻設(shè)備在特殊環(huán)境內(nèi)（醫(yī)院、無菌實驗室和保密場所）行走，也不能把它帶到化工廠或煉油廠等危險區(qū)域的特殊環(huán)境的制約而無法獲取第一手資料；二是影響與被審計對象建立融洽的關(guān)系。因缺少面對面審計的提示及交流的機會，很難確定在所見的資料之外，是否有其他人從中受益，但不排除素質(zhì)高的審計人員能做出合理的判斷；三是缺乏面對面的互動，容易導(dǎo)致欺詐行為。遠程審計的審核資料或信息由被審計單位采用上傳方式報送，核實資料真實性會增加審計計劃中額外的內(nèi)容，一旦障礙解除，需采取傳統(tǒng)審計的模式進行跟蹤審計；四是發(fā)生設(shè)備的故障，如會議連接的失效，麥克風(fēng)忘記打開，一些公司防火墻對視頻和照片文件有大小限制或是在上傳資料時需要技術(shù)人員的幫助。但以上這些局限性不是絕對的，都可以隨著時間、經(jīng)驗、技術(shù)的發(fā)展而得到解決。

三、對人民銀行內(nèi)審工作的啟示

一是轉(zhuǎn)變觀念，提升內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型的認識。新冠狀病毒肺炎疫情使傳統(tǒng)的審計作業(yè)模式受到很大限制，為有效應(yīng)新冠狀病毒肺炎疫情的不利影響，人民銀行內(nèi)審人員應(yīng)與時俱進，轉(zhuǎn)變審計理念和思路，注重研究遠程審計方法的優(yōu)勢，堅持審計的科學(xué)性和規(guī)范性，采用非接觸式的審計方式即遠程審計方式開展審計。一是信息化發(fā)展為遠程審計提供了必要的技術(shù)支持。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子郵件、掃描傳輸、數(shù)據(jù)交換平臺、語音和遠程視頻技術(shù)和電話會議等各類平臺的發(fā)展，存儲設(shè)備、通信設(shè)備的日臻完善，為開展遠程審計提供了強有力的技術(shù)保障。二是遠程審計可節(jié)約大量費用。遠程審計解決了現(xiàn)場審計地理位置的約束限制，對于需要長時間異地審計的項目，在項目初期采用部分數(shù)據(jù)上傳進行遠程核查，后期有針對性地開展現(xiàn)場檢查，盡量縮短現(xiàn)場審計時間，以達到節(jié)約審計成本的目的，契合當(dāng)前“樹立過緊日子的思想”。

二是建立制度，做到有據(jù)可行。遠程審計不同于以往的現(xiàn)場審計，是針對新冠疫情背景下的遠程審計。從遠程審計的發(fā)展過程看，它可作為現(xiàn)場審計的有效補充，但目前還處于不斷探索和完善的階段。審計過程中審計人員不同程度存在風(fēng)險意識淡薄或時間要求節(jié)點掌握不準確等問題，大大影響到審計的最終結(jié)果。為確保遠程審計的順利實施，人民銀行應(yīng)建立和完善遠程審計的相關(guān)制度，充分考慮遠程審計可能存在的風(fēng)險或程序把握不準確而造成的審計風(fēng)險，以確保遠程審計實施的有效性和合規(guī)性。

三是充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)，開展遠程審計。隨著信息化、數(shù)字化、智能化的發(fā)展，大數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，也將成為審計工作不可或缺的一部分。開展遠程審計時，審計人員可利用人民銀行的各類系統(tǒng)，如財務(wù)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、集中采購管理系統(tǒng)、國庫管理系統(tǒng)等各類系統(tǒng)，進一步探索利用大數(shù)據(jù)開展審計。遠程從海量電子數(shù)據(jù)中提煉有問題的線索，通過統(tǒng)計分析監(jiān)測判斷其存在的風(fēng)險隱患并對其進行評價，在疫情解除狀態(tài)下，開展現(xiàn)場審計。同時強化審計信息化建設(shè)。多維度構(gòu)建不同業(yè)務(wù)、不同層級的審計模型和數(shù)據(jù)模型，包括獲取被審計單位相關(guān)電子資料，通過遠程查詢、檢索、下載、打印等功能，實現(xiàn)審計動態(tài)監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)有利線索。

四是強化培訓(xùn)，提升審計人員數(shù)字化專業(yè)水平。遠程審計是應(yīng)對疫情防控期間審計的最有效的作業(yè)模式，而數(shù)字化審計是未來遠程審計發(fā)展的方向，審計人員數(shù)字化專業(yè)水平是實現(xiàn)遠程審計的基礎(chǔ)。人民銀行要通過培訓(xùn)及審計實踐，提升內(nèi)審人員數(shù)字化專業(yè)水平，通過輪崗或崗位交流等方式強化專業(yè)能力的提升，適應(yīng)遠程審計的需要。