我國(guó)稅收遵從現(xiàn)狀及影響因素分析

王雨露，李登明

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京 210037）

引言

稅收遵從水平的高低是判斷一個(gè)政府的稅收制度及其對(duì)納稅人及政府稅收進(jìn)行管理是否有成效的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是判斷國(guó)家稅收制度是否完善的標(biāo)準(zhǔn)，還是判斷管理活動(dòng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是斷定國(guó)家稅收分配是否和諧穩(wěn)定的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅收遵從與否會(huì)產(chǎn)生一系列的反應(yīng)，影響企業(yè)和居民的生產(chǎn)、生活以及各個(gè)產(chǎn)業(yè)[1]。稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源[2]，如何增加稅收收入和減少在這個(gè)階段的稅收成本是我國(guó)的優(yōu)先事項(xiàng)。研究稅收遵從的影響因素，便可以從源頭上找到我國(guó)納稅人納稅意識(shí)弱、稅收遵從度低和稅收流失嚴(yán)重等問(wèn)題的根本所在，減少稅收流失，提高稅收效率。

往屆學(xué)者對(duì)稅收遵從的影響因素做出了研究。李林木等指出，合理的賞罰機(jī)制對(duì)于稅收遵從有著重要的影響[3]。何晴等指出，提升納稅人的辦稅服務(wù)滿意度是我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)促進(jìn)稅收遵從程度提高的重要路徑[4]。譚韻指出，優(yōu)化稅收的征管效率可以有效提升稅收遵從度[5]。

一、我國(guó)稅收遵從的現(xiàn)狀

（一）未形成良好的納稅風(fēng)氣

就現(xiàn)在而言，我國(guó)并沒(méi)有形成“依法納稅，納稅光榮”的良好社會(huì)氛圍?；仡櫄v史，兩千多年的封建統(tǒng)治也讓人們對(duì)納稅存在顧慮。此外，明星等逃稅案例頻繁上報(bào)，讓納稅人形成了人人都在逃稅的潛意識(shí)，心理的巨大落差讓人們形成了納稅吃虧的錯(cuò)誤認(rèn)知。這種認(rèn)知削弱了納稅人的納稅熱情，打擊了納稅人的納稅動(dòng)機(jī)，造成了納稅人想要通過(guò)納稅不遵從來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅公平的后果。于是在相互影響下，再加上擴(kuò)散效應(yīng)，導(dǎo)致我國(guó)的納稅風(fēng)氣并沒(méi)有全面形成，公民沒(méi)有自覺(jué)納稅的意識(shí)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平有待提高

目前我國(guó)的稅收管理范圍存在監(jiān)管盲區(qū)，一些私下的經(jīng)濟(jì)行為，完全游離在稅收監(jiān)管范圍之外。對(duì)于沒(méi)有實(shí)際工作但是有了應(yīng)稅收入的納稅人監(jiān)管力度不足，比如出租和直播等，這些潛在收入的納稅人并不會(huì)主動(dòng)向納稅機(jī)關(guān)繳納稅款。納稅人的收入不僅多而且渠道繁雜，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅難度增大，相關(guān)稅收信息平臺(tái)建設(shè)有待加強(qiáng)[6]。

（三）稅務(wù)宣傳存在誤區(qū)

稅務(wù)宣傳也是納稅工作的一部分，稅務(wù)宣傳工作的順利開(kāi)展可以為納稅人營(yíng)造和諧穩(wěn)定的稅收環(huán)境。但是相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)稅收宣傳時(shí)間過(guò)于集中，大約在每年的4月，而其他月份幾乎零宣傳。時(shí)間分配不均會(huì)導(dǎo)致稅收服務(wù)機(jī)制不穩(wěn)定，不能達(dá)到科普稅收知識(shí)的目的。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收宣傳的對(duì)象多偏向于企業(yè)和單位等法人機(jī)關(guān)，忽略群眾的基層力量，對(duì)普通公民在宣傳上不夠重視，受眾狹隘未能達(dá)到全面宣傳的目的。

二、稅收遵從影響因素分析

（一）稅收制度

稅收制度是影響稅收遵從的一個(gè)重要因素之一。稅收制度如果過(guò)于復(fù)雜不僅會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度，造成稽查力度的不足，同時(shí)也會(huì)由于人力資源以及時(shí)間的限制，使得個(gè)人稽查率降低，在一定程度上會(huì)影響納稅人的稅收遵從度。不僅如此，復(fù)雜的納稅制度還會(huì)由于煩瑣的條款和計(jì)算方式增加納稅人的納稅難度，進(jìn)而影響納稅人的納稅遵從度。因此，稅收制度如果簡(jiǎn)單明確的話，會(huì)便于納稅人理解與遵從。但是，稅收制度也不能太過(guò)于簡(jiǎn)單，避免加強(qiáng)納稅人偷稅漏稅的心理。

（二）稅收征管

我國(guó)目前的征管重點(diǎn)不在于納稅人的事前警告，而在于事后監(jiān)督。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》還不夠細(xì)致，在我國(guó)計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅、土地稅以及所得稅等方面非常煩瑣，這就增加了征收方和納稅方的成本。一般來(lái)講，稅收遵從成本越高，稅收遵從度就越低，反之亦然[7]。我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管制度不能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收征收管理系統(tǒng)的原有征稅滯后工作模式會(huì)使納稅人的納稅積極性降低，嚴(yán)重影響征管效率，從而會(huì)導(dǎo)致納稅人的稅收遵從度的降低。

（三）納稅環(huán)境

沒(méi)有相關(guān)知識(shí)的納稅人很難單獨(dú)正確地填寫(xiě)納稅申報(bào)表，同時(shí)在納稅申報(bào)過(guò)程中所耗費(fèi)的時(shí)間成本也是不能直接計(jì)算出來(lái)的。在納稅過(guò)程中發(fā)生的計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話和傳真等費(fèi)用，對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)這些都是值得研究分析的方向。納稅人在納稅時(shí)產(chǎn)生的不滿情緒和焦慮心理，會(huì)使納稅人想要降低納稅成本，甚至產(chǎn)生偷稅漏稅行為的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)烈。納稅人通過(guò)極端手段減少表面銷售額，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的。這些都會(huì)打擊納稅人稅收遵從的積極性，使其對(duì)納稅行為產(chǎn)生不滿或者抵制的情緒。

（四）納稅人稅收道德

道德認(rèn)知是影響納稅遵從意愿的重要因素[8]，它要求納稅人如實(shí)向國(guó)家繳納稅款，同時(shí)對(duì)違法稅收法律法規(guī)的行為進(jìn)行譴責(zé)。納稅遵從或不遵從行為過(guò)程由納稅人的態(tài)度、動(dòng)機(jī)、感知、情緒和情感等諸多心理狀態(tài)或心理過(guò)程所驅(qū)動(dòng)，同時(shí)一個(gè)國(guó)家的政治制度、決策體制、稅收體制和政府行為，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)待納稅人的態(tài)度和方式都會(huì)影響公民納稅道德水平。擁有良好稅收道德的納稅人會(huì)因?yàn)閮?nèi)疚、自責(zé)和不安等內(nèi)部情緒以及流言、法律等外部因素，從而會(huì)自我降低自己的稅收不遵從動(dòng)機(jī)。社會(huì)合力、人民齊心、國(guó)家引導(dǎo)、公民自覺(jué)，整個(gè)社會(huì)的稅收道德水平才會(huì)提高，從而在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平不高和稽查水平不強(qiáng)的情況下提高公民的納稅遵從度。

三、提高納稅遵從度的相關(guān)建議

（一）完善納稅制度

納稅人的稅收遵從行為需要合理穩(wěn)定簡(jiǎn)單方便的稅制，這樣不僅有利于納稅人對(duì)稅收法律的理解和領(lǐng)悟，在簡(jiǎn)便快捷的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從，這就必須要完善我國(guó)的稅收制度。

第一，稅率、納稅過(guò)程等要設(shè)計(jì)得通俗易懂，納稅人的納稅方式要便捷。因?yàn)閲?guó)家稅收與納稅人之間的協(xié)約關(guān)系，所以如果納稅制度的制度應(yīng)允許納稅人反映出自己想要的納稅制度，那么我國(guó)的稅收不遵從問(wèn)題將會(huì)得到很大程度上的解決。第二，完善稅收相關(guān)法律，明確稅收立法權(quán)，應(yīng)樹(shù)立居民是有一定權(quán)利的納稅人而不是納稅臣子的觀念。第三，構(gòu)建合理的稅收結(jié)構(gòu)，從便利原則出發(fā)，按需劃分稅種，避免重復(fù)征稅的情況發(fā)生。第四，規(guī)劃納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，避免納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)變納稅身份進(jìn)行偷稅漏稅。第五，建立獎(jiǎng)懲制度，推行稅收不遵從行為的統(tǒng)計(jì)制度，加大獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰力度，對(duì)稅收遵從的行為可以獎(jiǎng)勵(lì)降低稅率甚至小金額免稅服務(wù)，對(duì)于稅收不遵從行為，無(wú)論金額大小，都予以相應(yīng)懲罰。

（二）提高征管效率

1.加大稅法的宣傳和執(zhí)行力度，構(gòu)建完善的稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)。雖然我國(guó)現(xiàn)在在稅收信息化建設(shè)方面有了很大的進(jìn)步，但是仍有進(jìn)步的空間。相關(guān)部門(mén)應(yīng)加大學(xué)習(xí)宣傳的力度，積極對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，這樣就可以使納稅人因知識(shí)受限而導(dǎo)致的處罰率減少，降低納稅成本，建立納稅人稅收遵從的信心。

2.優(yōu)化職能配置、均衡職能分配。在設(shè)置稅收機(jī)構(gòu)時(shí)不僅要考慮征納主體雙方的關(guān)系，還要簡(jiǎn)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，防止各機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)重疊。同時(shí)建立內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，方便納稅人在出現(xiàn)納稅問(wèn)題時(shí)能夠及時(shí)得到解決，為納稅人帶來(lái)便利，這將有助于提高納稅人的納稅遵從度。

3.加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，保障執(zhí)法水平和執(zhí)法效率。要確保賦予執(zhí)法人員充足的權(quán)利，也要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用行政權(quán)力現(xiàn)象的發(fā)生[9]。同時(shí)，執(zhí)法人員要以身作則，自覺(jué)提高自身納稅效率，增強(qiáng)自身素質(zhì)和執(zhí)法水平，執(zhí)法守法，起到榜樣作用，納稅人在面向征管人員時(shí)，也會(huì)自覺(jué)提高自己的納稅素質(zhì)和效率，使得納稅人的稅收遵從度有所提升。

（三）優(yōu)化納稅環(huán)境，強(qiáng)化稅收代理機(jī)構(gòu)的作用

在復(fù)雜多變的納稅環(huán)境下，稅務(wù)代理機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)對(duì)于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率、引導(dǎo)納稅人稅收遵從有著重要的作用。

1.納稅機(jī)構(gòu)應(yīng)積極面對(duì)納稅市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也會(huì)逐漸增多，而現(xiàn)在稅收代理機(jī)構(gòu)主要還是看重對(duì)企業(yè)的服務(wù)，對(duì)個(gè)人稅務(wù)代理的相關(guān)業(yè)務(wù)明顯不足。由于我國(guó)稅制的復(fù)雜性，個(gè)稅的申報(bào)對(duì)于納稅人自身來(lái)說(shuō)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)與難度，所以委托納稅成為選擇。稅收機(jī)構(gòu)完善自己的營(yíng)業(yè)范圍，可以為提高我國(guó)個(gè)稅的稅收遵從度作出貢獻(xiàn)，從而提高整個(gè)社會(huì)的稅收遵從度。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于需要納稅機(jī)構(gòu)協(xié)助申報(bào)稅務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，收入渠道非常多，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)很難在短時(shí)間內(nèi)對(duì)納稅人大量的材料做出正確的評(píng)估，這也就加大了稅收不遵從的風(fēng)險(xiǎn)。甚至為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，有些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)會(huì)不惜用稅收不遵從的方式來(lái)誘導(dǎo)納稅人，以此來(lái)占據(jù)市場(chǎng)份額。所以，為了防止上述現(xiàn)象的發(fā)生，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該給稅務(wù)機(jī)關(guān)制定統(tǒng)一細(xì)致的行業(yè)準(zhǔn)則，引導(dǎo)行業(yè)自律，提升道德水平。中介機(jī)構(gòu)在應(yīng)用自己專業(yè)知識(shí)為納稅人辦理業(yè)務(wù)時(shí)，利用機(jī)構(gòu)自身的知識(shí)理論引導(dǎo)，提升納稅人的稅收遵從度，避免國(guó)家稅款的流失。

3.應(yīng)加大宣傳的力度[10]，優(yōu)化納稅環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該起好帶頭作用，充分利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)宣傳的教化作用和公民對(duì)納稅機(jī)構(gòu)的敬畏之心，做到精準(zhǔn)宣傳，掃除盲區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)能做到的是加強(qiáng)宣傳頻率，改變只在四月進(jìn)行大幅度宣傳而其他月份幾乎不宣傳的現(xiàn)狀。同時(shí)讓宣傳活動(dòng)走出舒適區(qū)，不只有在納稅大廳，要走進(jìn)校園，走進(jìn)公司，強(qiáng)調(diào)宣傳重點(diǎn)。在潛移默化中讓納稅人清楚為什么納稅，要納多少稅，清楚自己的權(quán)利和義務(wù)，從而改善我國(guó)的納稅環(huán)境和氛圍，激發(fā)納稅人的自主納稅意識(shí)。

（四）加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)收入方式多種多樣，有些帶有隱藏性特征的收入成為一些納稅人的主要收入來(lái)源。研究發(fā)現(xiàn)，這些納稅人的逃稅動(dòng)機(jī)相對(duì)于普通納稅人來(lái)說(shuō)更為強(qiáng)烈，稅收監(jiān)管難度也較高。

1.要加強(qiáng)信息共享，建立科學(xué)的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)[11]。納稅人的收入形式多種多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要多與銀行、公安和證券公司等相關(guān)部門(mén)交換信息，對(duì)納稅人的收入渠道進(jìn)行整理，完善信息，實(shí)施有效監(jiān)督。

2.要有針對(duì)性地進(jìn)行管控，通過(guò)稅務(wù)信息的比對(duì)與分析，掌握納稅人的納稅水平、納稅習(xí)慣等規(guī)律，有針對(duì)性地對(duì)一些不同收入群體進(jìn)行監(jiān)管。通過(guò)信息系統(tǒng)，對(duì)納稅人的納稅明細(xì)進(jìn)行申報(bào)檢查，并將易逃稅漏稅的特殊人群進(jìn)行常態(tài)化管理，

3.加大對(duì)提供“惡意避稅”中介的懲罰力度。一些不良中介看到了目的不純的商機(jī)，通過(guò)其專業(yè)的知識(shí)為納稅人提供非法避稅服務(wù)，使得國(guó)家稅款流失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)對(duì)納稅人管理的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)這些納稅機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與查處，避免這些不良專業(yè)機(jī)構(gòu)擾亂社會(huì)稅收遵從的風(fēng)氣。