新個人所得稅法對納稅人影響的調查分析

滿倩倩

（鐘山職業(yè)技術學院，江蘇 南京 210049）

個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。通過稅收對個人收入進行二次分配，是國家調節(jié)個人收入的一種手段，其征稅對象為個人取得的工資薪酬等各類應稅所得。目前，個人所得稅是關系居民收入與生活水平的重要稅種之一，也逐漸成為主體稅種。個人所得稅的改革對納稅人尤其是工薪階層有著十分重要的影響，是受社會關注程度較高的一類社會問題，減輕個人所得稅的稅負有助于國家的發(fā)展。為進一步探討新個人所得稅法對納稅人的影響，本文運用問卷調查法，全面分析新個人所得稅法對納稅人收入、收入分配等方面的影響。

一、新個人所得稅法的宏觀意義分析

新個人所得稅法的改革從宏觀來看，具有三方面的積極意義：一是進一步體現(xiàn)了稅收的公平性，即在新個人所得稅法下，將分類征收變革為綜合與分類相結合的征收，從而有效調節(jié)了單一收入來源納稅人以及多元化納稅人之間的稅負，有利于進一步體現(xiàn)稅收的公平性；二是能夠通過降低、中收入人群的稅負而釋放消費動力，從而推動我國內部消費的升級；三是實現(xiàn)了個人所得稅與家庭負擔和個人消費的有效結合，在合理調節(jié)低、中收入人群稅負的同時，也在一定程度上為社會的和諧穩(wěn)定創(chuàng)造了有利的環(huán)境。

二、新個人所得稅法的主要變化

（一）稅制模式的轉變

新個人所得稅法規(guī)定：將原先分類計稅的工資、薪金，勞務報酬，稿酬和特許權使用費所得綜合計征，其他諸如經(jīng)營所得、利息、紅利等仍分類征收。分類征收、綜合征收與混合征收是個人所得稅的主要稅制模式。分類征收是指針對不同來源與性質的應納稅所得，采取不同的個人所得稅稅率來計算繳納；而綜合征收為無論應納稅所得的來源與性質，全部加總在一起計算繳納個人所得稅；混合征收則兼而有之，對納稅人的應納稅所得的一部分先按照綜合征收匯總計算繳納個人所得稅后，再將其他部分按照分類征收計算繳納個人所得稅。

（二）提高免征額

個人所得稅法在修訂之前，免征額標準是3500元/月，修訂后的個人所得稅法將免征額提高至5000元/月。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，納稅人的應納稅所得在免征額范圍之內可以免征個人所得稅，超過免征額的部分才需要繳納個人所得稅。個人所得稅免征額的增加在同等條件下能夠降低納稅人的稅負，這樣也就間接增加了納稅人的實際收入與消費水平。

（三）增加專項附加扣除項目

新個人所得稅法增加了六項專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等?？梢钥闯?，專項附加扣除基本集中于教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等與居民生活息息相關的支出。專項附加扣除的增加，也是民眾最受益的一個方面。

個人所得稅的改革充分考慮了納稅人最重要的消費支出，有利于降低納稅人的稅負，從而間接地改善了人民的生活水平，更好地發(fā)揮了個人所得稅對收入分配的調節(jié)作用。

（四）拓寬低稅率級距

“級距”，是指為實行按不同檔次計稅，把計稅收入劃分成若干個區(qū)間等級，適用稅率取決于應納稅所得額所處的對應級距。新個人所得稅法綜合所得適用的稅率跟改革前工資薪金所得稅率一致，均是3%～45%的超額累進稅率，但是此次改革拓寬了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。新個人所得稅法在原5%至35%的5級超額累進稅率基礎之上，將35%這一最高稅率的適用區(qū)間的下限提高到50萬元。個稅改革是對中低收入者的傾斜，但是對于中高收入者，并沒有太多調整，這種做法有利于調節(jié)貧富差距，促進公平。（表1）

表1 個稅新舊稅率對比表

（五）繳稅形式改變

新個人所得稅的申報改變了以往由扣繳義務人單一申報的方式，對于綜合所得的申報采用了扣繳義務人代扣代繳和個人自行申報繳納兩種方式，在個人除工資收入外等單位不知道的收入情況下，個人自行申報納稅，保證了依法納稅的及時性；新個稅以“年”為周期計算應繳納個稅，當有人因自身原因沒能在第一時間完善相關個人專項附加扣除事項，在次年的年度匯繳清繳時都可以補錄信息。補錄后將計算出的應繳稅額減去上一年12個月份已經(jīng)預繳的稅款后，再申報年度納稅額，余額為正數(shù)即需補繳稅費，若余額為負數(shù)則為多預繳的稅費，可以申請退稅，這樣能更好地保障納稅人的權益，按稅費多退少補的原則，也讓稅負更加公平合理。

此外，新個人所得稅法還在其他方面進行了調整：例如增加納稅人認定標準、納稅人識別號、反避稅條款、信息共享、協(xié)同管理、納稅信用應用等。

三、問卷設計與發(fā)放

本次調查問卷主要包括三部分內容，第一部分為納稅人基本情況調查（共4題），第二部分為新個人所得稅法對納稅人收入的影響（共3題），第三部分為新個人所得稅法對納稅人收入分配的影響（共7題），第四部分為納稅人對新個人所得稅法的評價（共4題）。問卷發(fā)放的對象為在職工作人員，共回收問卷268份，其中有效問卷數(shù)為255份，占總問卷數(shù)量的95%。

四、調查結果及分析

（一）納稅人基本情況調查

調查對象的年齡有33人在16-25歲，174人在26-40歲，48人在41-55歲，在56-65歲的為0。

關于調查對象的職業(yè)，有30人為政府部門、事業(yè)單位、黨政機關人員，66人為專業(yè)技術人員（教師、醫(yī)生等），19人為服務業(yè)人員，72人為公司職員，35人為自由職業(yè)者，21人為工人，12人為個體工商戶、私營企業(yè)主，從事農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)者為0。公司職員和專業(yè)技術人員（教師、醫(yī)生等）人數(shù)較多，分別占調查總量的28.24%和25.88%。

關于調查對象的職位，12人為高級管理人員，60人為中級管理人員，183人為基層員工?；鶎訂T工人數(shù)較多，占調查總量的71.76%。

關于調查對象的稅前月收入，有93人在5000元以下，114人在5001-10000元，39人 在10001-20000元，7人 在20001-30000元，2人在30001-50000元。

（二）新個人所得稅法對納稅人收入的影響

1.專項附加扣除

新個人所得稅法增加了專項附加扣除，141人有子女教育扣除，比例為55.29%，占比最高。其次為贍養(yǎng)老人和住房貸款利息，比例分別為48.24%和45.88%，然后是繼續(xù)教育、住房租金和大病醫(yī)療。

新個人所得稅法首次將子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款利息以及租金、大病醫(yī)療等六項專項附加扣除項作為個人的稅前扣除項，專項附件扣除項目作為此次改革的亮點，體現(xiàn)了國家政策的以人為本，并在試圖逐漸完善，同樣在考慮個人消費以及家庭負擔的同時，也進一步體現(xiàn)了稅收的公平程度。另一方面也充分說明，近年來隨著改革開放的不斷深入，國家的經(jīng)濟實力也在逐漸增強。這六項專項附加扣除的作用，除了降低稅負以外，還體現(xiàn)出稅收的導向作用。例如贍養(yǎng)老人支出，有助于弘揚中華民族傳統(tǒng)美德；子女教育支出，有助于鼓勵結婚與生育；繼續(xù)教育支出，有助于鼓勵個人學習，提升居民綜合素質等。

2.納稅人稅負的減輕

個人所得稅的改革是在“減稅降費”的大背景下頒布并實施的，也確實起到了比較好的減負效果。從圖2可以看出，新個人所得稅政策下，由于免征額的變動，有48.24%的納稅人少繳納0-45元稅，42.35%的納稅人少繳納45-225元稅，12.94%的納稅人少繳納225-1380元稅，可見個人所得稅改革在其中起到了重要作用。中低工薪收入的勞動者，將免征或少繳個人所得稅，適當減輕了生活壓力。這種社會產(chǎn)品的再分配，充分體現(xiàn)了稅收政策在調節(jié)個人收入方面的作用。

3.納稅人對當前稅負的評價

有16.47%的納稅人認為當前稅負比較輕，57.65%的納稅人認為當前稅負適當，22.35%的納稅人認為當前稅負較重，3.53%的納稅人認為當前稅負很重。

（三）新個人所得稅法對納稅人收入分配的影響

隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，近年來居民收人逐漸增加，人民生活水平也不斷提高，消費支出水平也不斷提高。根據(jù)調查顯示，納稅人生活壓力的主要來源，63.53%的納稅人認為基本生活成本高，56.47%的納稅人認為撫養(yǎng)子女成本高，32.94%的納稅人認為稅后收入少，28.24%的納稅人認為贍養(yǎng)老人壓力大，21.18%的納稅人認為公共福利和設施不完善。

關于納稅人每月的固定支出，27.06%在3000元以下，32.94%在3001-5000元，22.35%在5001-8000元，17.65%在8000元及以上。

1.新個人所得稅法對納稅人消費的影響

表2 新個稅實施前后納稅人消費占收入的比重

新個人所得稅法政策實施前，25.88%的納稅人消費占收入的比重在20%以下，25.88%的納稅人消費占收入的比重在20%-30%之間，23.53%的納稅人消費占收入的比重在30%—60%之間，17.65%的納稅人消費占收入的比重在60%—90%之間，10.59%的納稅人消費占收入的比重在90%以上。

新個人所得稅法政策實施后，23.53%的納稅人消費占收入的比重在20%以下，28.24%的納稅人消費占收入的比重在20%-30%之間，21.18%的納稅人消費占收入的比重在30%—60%之間，15.29%的納稅人消費占收入的比重在60%—90%之間，11.76%的納稅人消費占收入的比重在90%以上。

根據(jù)調查，新個稅政策實施后，37.64%的納稅人愿意拿出更多的錢用于消費。18.83%的納稅人不愿意拿出更多的錢用于消費。43.53%的納稅人持中立態(tài)度。

2.新個人所得稅法對納稅人收入分配的影響

個稅政策調整后，納稅人的收入增加，8.24%的納稅人選擇購買股票，25.88%的納稅人選擇購買銀行各種理財產(chǎn)品，15.29%的納稅人選擇購買保險。

3.新個人所得稅法對納稅人生活的改變

個稅調整后，16.47%的納稅人認為增加了“衣食住行”的開支，20%的納稅人認為增加了“教育”方面的開支，14.12%的納稅人認為應該把錢攢起來，49.41%的納稅人認為自己的生活沒什么變化。

五、納稅人對新個人所得稅的評價

新個人所得稅改為單純的分類征稅制為綜合征收制。綜合征收制最大特點是以家庭為單位進行征收，對家庭各成員一年內的各項收入，如工資薪金所得、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費等，加總進行綜合征收個稅，再根據(jù)家庭情況適用費用，如子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等，減除進行計稅。對具備多處收入來源的個體來說，綜合征稅影響較大，因為并入后的這三項的邊際稅率會高于20%；對綜合所得對應稅率低于20%的納稅人來說，因新并入的3項現(xiàn)行稅率都是20%，使得稅率降低?？傊?，新個人所得稅的改革減輕了中低收入者的稅收負擔。其次，根據(jù)調查，52.94%的納稅人對新個稅非?？隙?，認為能切實減輕工薪階層的負擔；31.76%的納稅人對新個稅總體肯定；9.41%的納稅人認為新個稅無功無過；5.88%的納稅人認為新個稅效用不大。

六、結束語

從數(shù)據(jù)來看，個稅調整后，16.47%的納稅人認為增加了“衣食住行”的開支，20%的納稅人認為增加了“教育”方面的開支，14.12%的納稅人認為應該把錢攢起來，49.41%的納稅人認為自己的生活沒什么變化。”從影響機制來看，個人所得稅通過改變對可支配收入的約束和調節(jié)收入分配兩種路徑對居民的消費支出進行干預。個稅的改革能夠進一步提升收入分配的合理性，增加納稅人的可支配收入，但并沒有明顯的消費刺激效果。從總體來看，這次改革對個人可支配收入增長起到了一定的作用，但收入分配格局并沒有得到明顯的改善，原因可能是受到了醫(yī)療、住房、教育等市場性消費的影響，個稅的改革對消費的影響也相對較小。

綜上所述，隨著個人所得稅改革的落實，中低收入人群的納稅壓力也會隨之降低。此次改革，對我國中低收入群組的消費水平提升起到了一定的促進作用，在一定程度上縮減了收入差距，具有明顯的惠民、利民、便民的作用。