政府會計(jì)制度改革背景下事業(yè)單位會計(jì)核算發(fā)展研究

翟銀艷

溫泉縣財(cái)政局 新疆 博州

一、政府會計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

1.推進(jìn)了預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的銜接

改革前的政府會計(jì)制度規(guī)定，行政、事業(yè)單位的會計(jì)核算設(shè)有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)五大要素，通過五個要素之間的關(guān)系同時反映單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。新的政府會計(jì)制度將原有的五大要素完全劃入財(cái)務(wù)會計(jì)范疇，針對預(yù)算會計(jì)，又新增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大要素。在新的政府會計(jì)制度內(nèi)，預(yù)算會計(jì)體系與財(cái)務(wù)會計(jì)體系實(shí)現(xiàn)了分離管理，進(jìn)一步完善了行政、事業(yè)單位的預(yù)算管理制度，分別明確了單位財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的工作定位，推進(jìn)了事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

2.堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合

在政府會計(jì)制度改革前，事業(yè)單位的會計(jì)核算往往采用收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間，對單位的收入或成本等科目進(jìn)行確定與核算。在政府會計(jì)制度改革之后，事業(yè)單位將會計(jì)核算劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)，分別采取不同的核算制度，事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)核算依然按照以往的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行具體業(yè)務(wù)操作，而其財(cái)務(wù)會計(jì)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會計(jì)核算工作。在這種新的制度下，一般只有在面對涉及資金收付業(yè)務(wù)時，才會需要預(yù)算會計(jì)對其進(jìn)行核算，而諸如資產(chǎn)的折舊或攤銷、應(yīng)收賬款確認(rèn)為單位收入、應(yīng)付賬款確認(rèn)為單位支出等不涉及資金收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需要財(cái)務(wù)會計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會計(jì)核算工作，預(yù)算會計(jì)則不需要對此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

3.優(yōu)化預(yù)算會計(jì)核算功能

政府會計(jì)制度的改革，強(qiáng)調(diào)了對預(yù)算會計(jì)核算功能的改進(jìn)與優(yōu)化，在原有的預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，按照預(yù)算法律法規(guī)的相關(guān)要求，科學(xué)合理地?cái)U(kuò)大了預(yù)算會計(jì)核算的范圍，并針對重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。事業(yè)單位按照改革后的政府會計(jì)制度開展預(yù)算工作，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，明確了預(yù)算會計(jì)的具體收支口徑，規(guī)范了預(yù)算會計(jì)工作流程，在很大程度上提高了預(yù)算會計(jì)工作的效率。

二、政府會計(jì)制度改革對事業(yè)單位的重要性

對于事業(yè)單位在當(dāng)今社會環(huán)境中的遠(yuǎn)期發(fā)展而言，改革后的政府會計(jì)制度更能適應(yīng)此時的社會環(huán)境，滿足事業(yè)單位的切實(shí)需求，為事業(yè)單位會計(jì)核算的發(fā)展提供了重要的保障力量和支持力量。新的政府會計(jì)制度在事業(yè)單位會計(jì)核算工作中的應(yīng)用，不僅可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的工作質(zhì)量，對事業(yè)單位預(yù)算管理水平的提高也有著重要的作用，從而促進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算工作的效率，提高其工作質(zhì)量，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高奠定基礎(chǔ)，保障單位其他各項(xiàng)工作的順利開展。

改革后的政府會計(jì)制度對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作有了更好的監(jiān)督作用，在一定程度上規(guī)范了事業(yè)單位的會計(jì)工作，保障了會計(jì)工作合理有序進(jìn)行。在原有的政府會計(jì)制度下，事業(yè)單位的會計(jì)核算工作比較容易發(fā)生權(quán)責(zé)不明的問題，很多會計(jì)人員享受著應(yīng)有的權(quán)利，但經(jīng)常推卸其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，進(jìn)而導(dǎo)致無法將會計(jì)核算工作中的失誤或產(chǎn)生的問題落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人身上，使其避免了應(yīng)付出的代價(jià)。但是在新的政府會計(jì)制度保障下，會計(jì)核算工作人員的權(quán)利和責(zé)任有了比較明確的劃分，在發(fā)生問題之后，可以及時明確責(zé)任人，并在較短的時間內(nèi)進(jìn)行改正，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)核算工作的精細(xì)化管理，保證會計(jì)核算內(nèi)容及其結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

三、政府會計(jì)制度改革背景下事業(yè)單位會計(jì)核算面臨的挑戰(zhàn)

1.事業(yè)單位會計(jì)核算管理意識不到位

在政府會計(jì)制度改革前，事業(yè)單位的會計(jì)核算工作已經(jīng)形成了一套固化的工作流程，由于事業(yè)單位的上級領(lǐng)導(dǎo)人員，普遍將工作重心放在了單位遠(yuǎn)期發(fā)展的戰(zhàn)略方針以及目標(biāo)的制定上，所以在會計(jì)核算這個工作流程內(nèi)，管理層的領(lǐng)導(dǎo)人員不會有過多的參與。大多數(shù)事業(yè)單位的管理層人員都會認(rèn)為，會計(jì)核算工作已經(jīng)有了既定的流程，只需監(jiān)督其是否按規(guī)操作即可，而沒有意識到在會計(jì)核算中對成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格管理的重要性。這種固有觀念的存在，使事業(yè)單位整體對會計(jì)核算工作重要性的認(rèn)識都不到位，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)核算工作中產(chǎn)生許多漏洞。在政府會計(jì)制度改革后，要求事業(yè)單位同時采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，對單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算和財(cái)務(wù)核算。與原有的政府會計(jì)制度相比，新制度發(fā)生了一系列的變化，面對這些變化，如果事業(yè)單位的管理人員還保持著原有的會計(jì)核算管理意識，那么這些變化將無法起到其本該具有的作用。因此，新的政府會計(jì)制度要求事業(yè)單位克服原有的落后意識，增強(qiáng)對會計(jì)核算管理的意識，加強(qiáng)對會計(jì)核算工作實(shí)質(zhì)的理解與領(lǐng)會，從根本上提高事業(yè)單位的會計(jì)核算能力。

2.事業(yè)單位會計(jì)核算工作人員綜合素質(zhì)較低

由于事業(yè)單位會計(jì)核算工作人員的能力水平有限，以及其習(xí)慣了原有的固化工作流程，所以對于現(xiàn)在的事業(yè)單位會計(jì)核算工作人員來說，政府會計(jì)制度的改革給他們的日常工作帶來了極大的困難。新的政府會計(jì)制度改變了很多原有的工作體制，并且與原有的體制存在較大的差距，落實(shí)到會計(jì)核算人員的具體工作內(nèi)容上，也與之前的工作內(nèi)容產(chǎn)生了較大的偏差，例如需要將現(xiàn)有的會計(jì)核算隊(duì)伍劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)兩部分，要充分考核現(xiàn)有人員的工作能力，將其劃分到合適的領(lǐng)域；還需要會計(jì)核算人員考慮按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對資產(chǎn)折舊和攤銷的計(jì)提，單獨(dú)將公共服務(wù)支出劃分出去，同時還需學(xué)習(xí)新開設(shè)的會計(jì)科目等。事業(yè)單位對會計(jì)核算人員的管理比較寬松，缺乏定期的培訓(xùn)，也沒有相應(yīng)的考核制度，導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)核算人員業(yè)務(wù)水平普遍偏低，可以勝任原有的流程化工作，但是很難滿足新制度對會計(jì)核算人員的要求。因此，事業(yè)單位會計(jì)核算人員為了適應(yīng)新政府會計(jì)制度下的工作環(huán)境，就必須跳出原有的舒適圈，改變固化的工作思維，學(xué)習(xí)理解新的政府會計(jì)制度，嚴(yán)格按照新制度開展會計(jì)核算工作。

3.事業(yè)單位會計(jì)信息系統(tǒng)不完善

隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展，各項(xiàng)工作有序高效開展都離不開信息技術(shù)的支持，一個完善、有效的會計(jì)信息系統(tǒng)對于事業(yè)單位來說是十分重要的。在政府會計(jì)制度改革前，事業(yè)單位普遍都已經(jīng)建立了自己的會計(jì)信息系統(tǒng)，幫助簡化會計(jì)核算工作流程，提高會計(jì)核算工作效率和結(jié)果的準(zhǔn)確度。但是這些系統(tǒng)大多都是為了方便會計(jì)人員的工作，事業(yè)單位對系統(tǒng)的質(zhì)量以及對信息的管理能力等方面并無專業(yè)性的要求，所以準(zhǔn)確地說，事業(yè)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)只是起到初級的管理作用，并未充分發(fā)揮其作用。然而在政府會計(jì)制度改革之后，事業(yè)單位會計(jì)核算面臨著諸多變化，對此，會計(jì)信息系統(tǒng)也不能再一成不變，原有的一些會計(jì)信息處理方式已經(jīng)不能適用新制度要求。因此，事業(yè)單位應(yīng)從專業(yè)的角度出發(fā)，認(rèn)真考評會計(jì)信息系統(tǒng)對本單位會計(jì)核算工作的適用性，建立并完善一個與單位發(fā)展要求相適應(yīng)的會計(jì)信息系統(tǒng)，以期能夠從全方位角度反映事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息和具體財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，為事業(yè)單位的重要決策提供財(cái)務(wù)信息依據(jù)。

四、政府會計(jì)制度改革背景下對事業(yè)單位會計(jì)核算發(fā)展的建議

1.促進(jìn)事業(yè)單位工作人員思想意識提高

新的政府會計(jì)制度不僅對會計(jì)核算具體工作內(nèi)容提出了新的要求，同時也對事業(yè)單位工作人員思想意識提出了更高的要求，從單位的上層管理者，到單位內(nèi)部每一名員工，都需要樹立會計(jì)核算對單位發(fā)展具有重要作用的意識。面對會計(jì)制度的改革，事業(yè)單位首先就需要從人員思想上做出及時應(yīng)對，加強(qiáng)對政府會計(jì)制度的重視程度，從制度改革的深處去理解新制度實(shí)施的意義與價(jià)值，以期在充分理解的基礎(chǔ)上，將新制度合理、靈活地運(yùn)用在單位內(nèi)部會計(jì)核算的管理上。此外，單位內(nèi)部的工作人員都應(yīng)加強(qiáng)相應(yīng)的法治觀念，管理層應(yīng)加強(qiáng)對工作人員違法亂紀(jì)行為的約束，對貪污舞弊行為依法依規(guī)嚴(yán)懲，要求單位內(nèi)部人員必須嚴(yán)格按照有關(guān)的法律法規(guī)，以及新政府會計(jì)制度的要求來開展會計(jì)核算工作。

2.結(jié)合新制度優(yōu)化會計(jì)核算體系

面對新的政府會計(jì)制度，事業(yè)單位要積極推進(jìn)新制度在單位內(nèi)部的落實(shí)工作，同時結(jié)合改革后的政府會計(jì)制度的新要求，針對未來期間事業(yè)單位會計(jì)核算工作內(nèi)容和工作目標(biāo)制定相應(yīng)的發(fā)展策略，全面優(yōu)化現(xiàn)有的會計(jì)核算管理體系，大力推進(jìn)新會計(jì)制度在單位內(nèi)的順利有效實(shí)施。在落實(shí)新會計(jì)制度時，還應(yīng)加強(qiáng)對行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)會計(jì)核算管理體系的考察，結(jié)合全行業(yè)的發(fā)展情況，汲取有利的管理經(jīng)驗(yàn)，在充分考量單位自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，規(guī)范單位的會計(jì)核算工作，優(yōu)化會計(jì)核算管理體系。嚴(yán)格按照新政府會計(jì)制度的要求，統(tǒng)一事業(yè)單位的具體會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，加大對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，分別采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制開展會計(jì)核算工作，將財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)有機(jī)分離，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬的具體領(lǐng)域，合理劃分入賬。新政府會計(jì)制度在會計(jì)核算工作內(nèi)容上進(jìn)行了調(diào)整，整體而言，改革后的會計(jì)制度在一定程度上提高了會計(jì)核算工作的難度，要求會計(jì)核算具有一定的科學(xué)性。事業(yè)單位要從根本上改善會計(jì)核算體系，充分發(fā)揮會計(jì)核算可以帶來的資金效益，強(qiáng)調(diào)對會計(jì)核算賬面的管理與監(jiān)督。

3.提高會計(jì)核算人員在新制度下的工作能力

由于新制度對會計(jì)核算提出了更高更新要求，為了保障新會計(jì)制度在事業(yè)單位的有效落實(shí)和順利實(shí)施，應(yīng)進(jìn)一步提高事業(yè)單位會計(jì)核算人員在新制度下的綜合工作能力。一方面，事業(yè)單位要有序組織會計(jì)核算人員深入研讀學(xué)習(xí)新的政府會計(jì)制度，提煉新制度的改革重點(diǎn)，并與原有的會計(jì)核算工作進(jìn)行對比，結(jié)合單位自身發(fā)展情況，總結(jié)分析目前會計(jì)核算工作存在的不足之處，進(jìn)一步與領(lǐng)導(dǎo)溝通探討相應(yīng)的改善措施。另一方面，加強(qiáng)對事業(yè)單位會計(jì)核算人員的培訓(xùn)與考核，在會計(jì)制度改革之后，會計(jì)核算工作對人員能力要求有了極大提高。事業(yè)單位應(yīng)定期組織對會計(jì)核算人員的專業(yè)技能培訓(xùn)活動，開展不同主題的技能培訓(xùn)，包括會計(jì)核算技能、會計(jì)電算化技能、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能等。積極引入單位外部的專業(yè)人士開展講座、培訓(xùn)，促進(jìn)單位內(nèi)部會計(jì)核算人員與外部同行業(yè)人員的溝通，在提高自身專業(yè)能力的同時，也可以學(xué)習(xí)外部人員獨(dú)特的會計(jì)核算方式。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對國家法規(guī)政策的培訓(xùn)，保證會計(jì)核算人員在擁有專業(yè)技能的同時，及時了解和掌握會計(jì)制度及單位所在行業(yè)的宏觀環(huán)境變化，確保會計(jì)核算內(nèi)容的及時性和有效性。

4.完善新制度下事業(yè)單位會計(jì)核算信息化建設(shè)

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的強(qiáng)大驅(qū)動下，政府會計(jì)制度的改革對事業(yè)單位會計(jì)核算信息化也提出了相應(yīng)的要求。新政府會計(jì)制度要求，事業(yè)單位要在現(xiàn)有的會計(jì)核算工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)兩大模塊的信息管理，既能保證二者可以按照不同制度相互分離核算，又能做好財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)，以及單位內(nèi)部其他各個部門之間信息系統(tǒng)的銜接，構(gòu)建單位內(nèi)部的信息網(wǎng)絡(luò)框架。從而加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的共享與互惠，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在單位內(nèi)部信息網(wǎng)的高效傳遞與使用，降低事業(yè)單位人員的工作負(fù)擔(dān)，提高事業(yè)單位整體工作效率。隨著新政府會計(jì)制度的逐步實(shí)施，事業(yè)單位應(yīng)積極做好包括財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在內(nèi)的兩套會計(jì)信息系統(tǒng)的工作，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的具體工作內(nèi)容，分別為其選用適合自身工作的會計(jì)信息化軟件，構(gòu)建適合其體系的會計(jì)信息系統(tǒng)，并分別為其配備一個分工明確的會計(jì)核算團(tuán)隊(duì)。在對事業(yè)單位會計(jì)信息系統(tǒng)完善的具體實(shí)踐中，應(yīng)充分考慮會計(jì)核算中預(yù)算編制、執(zhí)行、決算，資產(chǎn)折舊、攤銷等各個流程，保證會計(jì)信息系統(tǒng)對每一環(huán)節(jié)的資金動向都能夠進(jìn)行實(shí)時動態(tài)監(jiān)測，明確各項(xiàng)成本費(fèi)用所轉(zhuǎn)化成的資產(chǎn)形式，從而確保會計(jì)核算過程中信息的準(zhǔn)確性。