基于財務管理理論的公立醫(yī)院固定資產管理淺析

聶祺霞

山西省兒童醫(yī)院 山西 太原

財資〔2020〕97 號《財政部關于加強行政事業(yè)單位固定資產管理的通知》要求，行政事業(yè)單位有效盤活并高效使用固定資產，從嚴配置、規(guī)范使用、規(guī)范處置，并提出建立固定資產全過程績效管理機制，對固定資產管理機構人員設置、賬實相符情況、配置效率、使用效果、處置及收入管理、信息系統(tǒng)建設和應用等情況設置具體績效指標，實施跟蹤問效。公立醫(yī)院作為有收入的差額事業(yè)單位，其醫(yī)療衛(wèi)生服務開展要兼顧社會效益和經濟效益。政府針對公立醫(yī)院收費出臺一系列政策，例如2017年取消藥品加成、2019年取消衛(wèi)材加成，這些政策都對醫(yī)院提高自身經濟效益提出挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院想要提高自身經濟效益就不得不加強內部管理，而固定資產管理是內部管理的重要組成部分，那么公立醫(yī)院基于國家政策及自身運營發(fā)展雙重要求下，加強資產管理、提高資產運營效率成為醫(yī)院面臨的不可忽視的問題。財務管理理論中對資產從預算編制、購置到處置進行了理論分析，公立醫(yī)院可基于這一理論加強對資產管理及運營分析，從預算、購置、使用、維修或處置整個生命流程進行管理、分析，在確保社會效益的基礎上實現(xiàn)資產經濟效益最大化。

一、基于財務管理理論的固定資產管理

1.新增資產預算編制

從財務管理理論講，固定資產購置屬于長期投資管理，資產購置又分為擴張性項目、重置性項目、強制性項目等，本文主要對擴張性與重置性項目固定資產購置進行分析。醫(yī)院在編制預算前，由各科室提出固定資產增加的需求，資產管理部門對項目進行分析。首先分析固定資產增加是屬于擴張性新增資產項目還是重置性固定資產更新，在此基礎上對新增資產帶來的相關現(xiàn)金流量流入流出進行分析評估。

擴張性固定資產新增項目分析的主要方法有凈值法、內涵報酬率法、現(xiàn)值指數(shù)法、回收期法或者會計收益率法?；厥掌诜ㄖ饕嬎阍纪顿Y回收所需時間，時間越短項目越有利?；厥掌诜ǖ娜秉c主要為未考慮回收期后的現(xiàn)金流量，依據(jù)回收期法評估結果投資，容易造成重短期投資、輕長期投資的情況。但回收期法操作簡單，對于財務分析能力不足的單位這一分析方法可以有效利用。非折現(xiàn)的回收期法和會計收益率法都未考慮貨幣的時間價值。凈現(xiàn)值法、內涵報酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法考慮的是貨幣時間價值，凈現(xiàn)值法考慮了項目整個生命周期的現(xiàn)金流量，內含報酬率法是一個相對數(shù)指標，無法衡量出價值的絕對增加，當同一個項目采用現(xiàn)值指數(shù)法和內含報酬率法評估得出相矛盾的結論時，凈現(xiàn)值法往往會給出正確的判斷。不同的分析方法可以為項目決策提供不同方向的信息，資產管理部門相關工作人員綜合考慮分析結果得出適當?shù)耐顿Y決策。

重置性固定資產更新項目可采用固定資產平均年成本的方法進行分析評估，確定是購置新設備還是對現(xiàn)有設備進行維修改造。根據(jù)財務管理理論，固定資產更新并不改變單位的生產能力，不會給單位帶來現(xiàn)金流量的增加，固定資產更新項目分析主要是對現(xiàn)金流出的分析比較。由于沒有現(xiàn)金流入，無法使用上述現(xiàn)金流量分析所使用的凈現(xiàn)值法、內含報酬率法。對固定資產更新項目分析比較好的辦法是比較繼續(xù)使用舊設備與更新設備的年成本，以年成本較低者作為好項目。考慮貨幣時間價值的年成本法計算公式如下：

平均年成本法=未來使用年限內現(xiàn)金流出總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)

公立醫(yī)院根據(jù)上述評估結果，對固定資產購置項目進行預算編制。在對固定資產購置項目進行分析評估中存在許多難點，首先，對現(xiàn)金流量的預測需要大量的歷史數(shù)據(jù)及對市場環(huán)境的分析來支撐；其次，資本成本的確定也基于一系列假設基礎之上；最后，每種分析決策方法也都是基于特定假設條件之上的。資產投資分析評估工作中面臨的種種難點都對資產管理人員及財務人員的工作提出挑戰(zhàn)。

2.固定資產采購

固定資產購置預算編制完成后，接下來進入資產采購環(huán)節(jié)。根據(jù)行政事業(yè)單位資產購置相關規(guī)定，公立醫(yī)院資產采購納入政府采購的項目應嚴格遵照《中華人民共和國政府采購法》相關規(guī)定進行采購。政府采購采用主要有六種方式，分別為公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價、國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式，公開招標應作為政府采購的主要采購方式。政府采購中工程采購采用公開招標的方式時要同時遵循招標投標法。未納入政府采購范圍的資產采購項目公立醫(yī)院可自行采購，單位對于資產自行采購應該制定規(guī)范的財務管理制度，參照《政府采購法》對資產采購申請、供應商選擇、合同會簽、資產驗收、資產入庫進行規(guī)范，并嚴格按照管理制度執(zhí)行。

3.固定資產使用

固定資產在使用過程中的管理內容主要為計提折舊和維修維護。根據(jù)政府會計制度中固定資產折舊管理的相關規(guī)定，公立醫(yī)院固定資產折舊計提方式應采用平均年限法。根據(jù)固定資產管理有關規(guī)定，固定資產每年至少盤點一次，由資產管理相關科室對醫(yī)院全部資產進行盤點，查看資產狀況、盤盈、盤虧，對需要維修資產及時維修以保證其正常使用，避免出現(xiàn)大的損壞造成設備停工待大修理。

資產管理人員對固定資產盤點過程中發(fā)現(xiàn)維修頻率高的設備時，應評估資產是否需要報廢并購置新的設備。設備維修費用支出增加資產運營的固定成本，管理人員應該對資產運營進行本量利分析。如果資產帶來的收入無法彌補資產運營的變動成本，那么醫(yī)院從經濟效益方面考慮應處置該資產。如果資產運營帶來的收入大于變動成本且小于或等于變動成本與固定成本之和，收入能夠彌補變動成本和部分固定成本，那么醫(yī)院在預算不充足的情況下無法購買新設備，資產繼續(xù)運營可以彌補變動成本及部分固定成本，同時考慮到要滿足公益性需求，這種情況下繼續(xù)運營是合理的。如果醫(yī)院預算充足且病人充足的情況下，資產運營創(chuàng)造出的收入不能彌補資產運營的變動成本和固定成本時，醫(yī)院應該報廢該資產并購置新設備。

4.固定資產處置

資產盤點過程中發(fā)現(xiàn)無法運轉、未提完折舊的資產、達到使用壽命的資產，以及資產運營分析后發(fā)現(xiàn)不適合繼續(xù)運營的資產要及時處理。按照財政部關于資產處置相關規(guī)定，對特殊的待處置資產聘請專業(yè)機構進行分析評估，出具評估報告并向主管部門及省財政廳資產管理部門報批資產處置事項，經批準處置的資產通過合理途徑處置，處置收益按照規(guī)定本單位留存用作經營或上繳省財政廳。對于在本單位權限范圍內的資產處置，要嚴格遵守相關財務管理制度，對資產處置逐級審批，經批準處置的資產同樣要通過合理途徑處置。醫(yī)院及時減少無效資產存量，可降低單位管理成本，同時可以按照配置標準新增資產配置預算。

二、目前公立醫(yī)院資產財務管理工作中面臨的問題

1.資產財務管理意識薄弱

目前醫(yī)院資產管理仍然重購置、輕管理，在資產管理中財務管理理念薄弱。首先，新購資產預算的編制缺乏足夠的數(shù)據(jù)分析支持。新購資產的編制大多由臨床科室提出需求，設備采購經辦科室進行簡單匯總，缺乏預算委員會論證等流程。其次，在資產投入使用后缺乏資產運營分析意識。資產投入使用后每年盤點、定期折舊、科室上報維修、報廢外基本處于粗放管理。再者，科室提出資產大修理時，科室沒有對資產大修理進行分析，對資產成本投入是否能為醫(yī)院帶來正向的經濟效益沒有進行評估。財務管理理論中所有的決策都是基于數(shù)據(jù)分析、基于成本投入能否帶來經濟利益來做的，醫(yī)院資產管理中沒有資產管理理念，沒有資產運營分析能力，這局限了醫(yī)院的資產管理。

2.人才不足

基于財務管理理論對資產運營整個生命周期進行管理，在整個管理過程中需要大量的財務管理專業(yè)知識對資產運營狀況進行預測分析，并對相關分析結果做出合理的判斷。目前公立醫(yī)院資產管理中財務管理思想薄弱，領導層對于資產管理中相關財務分析工作沒有足夠重視，所以對具備財務管理分析相關專業(yè)知識的人才儲備不足，并且對現(xiàn)有資產管理人員及財務人員相關知識培訓力度也不夠，導致預算編制中資產投資相關分析及資產運營狀況分析等相關事項無法實現(xiàn)。

3.財務管理制度不完善且執(zhí)行不到位

首先固定資產相關預算的編制與執(zhí)行中存在不足。目前公立醫(yī)院執(zhí)行全面預算，但預算編制相關財務管理制度對醫(yī)院預算編制方法的確定、預算編制牽頭科室、歸口科室、編制流程，以及日常業(yè)務中預算外偶然支出的審批流程沒有明確、詳細的規(guī)定。在預算編制中沒有詳細的編制、審批流程，編制預算沒有規(guī)則可尋，對預算編制的監(jiān)督也無法合理、全面實施。在日常業(yè)務活動中并沒有對預算嚴格執(zhí)行，預算系統(tǒng)并未融入財務核算系統(tǒng)，無法監(jiān)測預算執(zhí)行情況，不能對各部門預算執(zhí)行程度進行反饋，導致科室支出無預算可尋。

其次資產日常運營中財務管理制度不夠完善。資產日常運營當中資產移庫、資產修理、資產處置財務管理制度粗略，在日常工作中發(fā)現(xiàn)財務管理制度不健全的部分，特事特辦未對財務管理制度進行修整、補充。資產處置事項按照財政部相關規(guī)定進行處理，單位對資產處置缺乏詳細的規(guī)章制度。

4.信息化程度不高

對資產購置預算編制、運營狀況進行分析是基于資產運營創(chuàng)造的收入與產生的成本相關數(shù)據(jù)的基礎上進行的。目前絕大部分公立醫(yī)院在資產管理中實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息化，但其未與財務實現(xiàn)聯(lián)動，未實現(xiàn)真正的HRP管理。而且目前公立醫(yī)院在運營過程資產運營分析思想淡薄，在資產管理數(shù)據(jù)信息化過程中并未維護資產運營分析相關數(shù)據(jù)。

三、改進建議

1.樹立財務管理理念

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，其組織結構特征決定了其改革推進最有效的方式為自上而下地下達行政命令。管理者首先樹立財務管理理念是事業(yè)單位基于財務管理理論進行資產管理先決條件，一個管理者擁有財務管理理念，那么他會要求下屬按照其思路執(zhí)行管理行為，無形中將其理念向下屬傳達，下屬為更準確、有效地完成領導安排工作，會主動學習領導的管理思想，這將使得財務管理理念有效地在員工中傳播。

2.完善財務管理制度并建立相應監(jiān)督制度

領導擁有財務管理理論的相關資產管理理念，那么為了讓其管理理念有效地被貫徹、實行，領導必須建立管理的制度，讓員工在工作中有章可循，有制度可依。員工是否按照管理制度執(zhí)行命令、完成工作，這時相關的監(jiān)督制度就成為考察的依據(jù)。完善制度讓相關管理理念得到貫徹執(zhí)行，建立監(jiān)督制度以在發(fā)現(xiàn)員工工作中制度執(zhí)行存在的偏差時及時糾正，為制度的有效執(zhí)行提供保障。

3.加強對員工的業(yè)務培訓

一個制度被有效地執(zhí)行離不開員工對其的理解與應用。加強對員工相關理論知識的培訓教育，提高其知識水平，有助于員工在工作中有效執(zhí)行制度，讓資產財務管理理念在日常工作中得以貫徹，并在工作中發(fā)現(xiàn)不足，創(chuàng)造出更合理、有效的管理辦法，確保工作順利進行，并為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。

4.加強信息化建設

管理層、員工形成資產財務管理理念、資產相關財務管理制度建立，員工為完成工作所需的知識已經獲得，那么資產財務管理中所需的數(shù)據(jù)就需要信息化建設來提供。所以單位要加強信息化建設來滿足資產財務管理中分析、決策所需數(shù)據(jù)。

綜上所述，公立醫(yī)院在資產管理日常業(yè)務中結合財務管理理論更加合理的管理資產，提高資產運營效率，為整個醫(yī)院提高運營效率做出貢獻。但目前公立醫(yī)院資產管理并沒有得到足夠重視，具備資產管理相關財務管理理論知識的人員缺乏，財務管理分析的數(shù)據(jù)基礎不足，資產管理相關財務管理制度不完善。醫(yī)院中存在的這一系列不足導致財務管理理論中資產管理的相關分析理論在資產管理日?；顒又袩o法得到應用。醫(yī)院應針對目前存在的不足，加強資產管理理念、不斷完善自身管理制度、加強相關人才儲備、強化人才培訓及繼續(xù)教育，將資產財務管理理論應用到日常管理活動中，為加強資產管理、提高資產運營效率做出貢獻。